注銷反向購(gòu)買中法律上的子公司后個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表如何處理

案例背景：2013 年A上市公司向B公司的原股東定向增發(fā)股票以購(gòu)買B公司100%股權(quán)。交易完成后，B公司原股東取得A上市公司的控制權(quán)，形成反向購(gòu)買。由于A上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)，該反向購(gòu)買在合并報(bào)表中按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除直接持有四家全資子公司C、D、E和F的股權(quán)外，B公司無(wú)其他資產(chǎn)和負(fù)債。2016年，A上市公司為優(yōu)化集團(tuán)管理架構(gòu)，決定將B公司注銷，由A公司直接持有四家子公司股權(quán)。

問(wèn)題：A上市公司的個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表分別如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

案例解析:實(shí)務(wù)中有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一：上市公司的合并報(bào)表應(yīng)繼續(xù)延續(xù)反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理方式。個(gè)別報(bào)表不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋7號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱“解釋7號(hào)”）的全資子公司改為分公司的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榻忉?號(hào)明確將反向購(gòu)買形成的子公司改為分公司的情況排除在外，但具體如何會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。觀點(diǎn)二：上市公司的合并報(bào)表繼續(xù)延續(xù)反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理方式。個(gè)別報(bào)表可以參照解釋7號(hào)同一控制下取得的全資子公司改為分公司的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述問(wèn)題，我們已提交證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部討論，反饋意見(jiàn)如下：對(duì)于合并報(bào)表，各事務(wù)所參加討論者意見(jiàn)較為統(tǒng)一，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繼續(xù)延續(xù)反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理方式，不改變權(quán)益結(jié)構(gòu)，股本金額仍為B公司合并前發(fā)行在外的股份面值和模擬合并成本中新發(fā)行的股份面值之和，或者采用簡(jiǎn)化處理直接使用A公司的股本金額。對(duì)于個(gè)別報(bào)表，假如B公司僅持有對(duì)C、D、E和F的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處理意見(jiàn)也較為統(tǒng)一，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值按合理方式在對(duì)C、D、E和F的長(zhǎng)期股權(quán)投資中進(jìn)行分配，保持個(gè)別報(bào)表層面的資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。與會(huì)者對(duì)B公司若除長(zhǎng)期股權(quán)投資外還存在其他資產(chǎn)和負(fù)債的情況進(jìn)行了延伸討論，形成三類意見(jiàn)：第一類意見(jiàn)認(rèn)為，無(wú)論B公司是否存在其他資產(chǎn)和負(fù)債，都應(yīng)當(dāng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值分配給吸收并入的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，保持個(gè)別報(bào)表層面所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和總額不發(fā)生變化。對(duì)于如何將A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值分配到并入的資產(chǎn)和負(fù)債，存在兩種觀點(diǎn)：一種是按B公司資產(chǎn)和負(fù)債原賬面價(jià)值的相對(duì)比例分配；另一種是以反向購(gòu)買日B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值延續(xù)計(jì)算至B公司注銷日的賬面價(jià)值的相對(duì)比例分配。第二類意見(jiàn)認(rèn)為，B公司的注銷對(duì)集團(tuán)未發(fā)生實(shí)質(zhì)性影響，可視為反向收購(gòu)時(shí)，A上市公司直接取得四家全資子公司的股權(quán)以及其他資產(chǎn)和負(fù)債。A公司在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)按照反向購(gòu)買日B公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算至B公司注銷日的賬面價(jià)值直接確認(rèn)，與對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。第三類意見(jiàn)認(rèn)為，A公司在個(gè)別報(bào)表層面，可以借鑒解釋7號(hào)的會(huì)計(jì)處理方法，將吸收并入的B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按照其在合并報(bào)表中的賬面價(jià)值予以確認(rèn)，其與對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整權(quán)益。依據(jù)第二、三類意見(jiàn)處理，將導(dǎo)致A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化，前后期間不再可比，原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與新吸收并入的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值可能存在重大差異，對(duì)權(quán)益及其結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生重大調(diào)整。