【稽查重點(diǎn)】勞務(wù)公司發(fā)票開具的稽查重點(diǎn)

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勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具發(fā)票的稽查重點(diǎn)涉及到勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具建筑勞務(wù)發(fā)票的稽查和勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票的稽查兩個(gè)方面。



（一）勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具建筑勞務(wù)發(fā)票的稽查重點(diǎn)

    1、稽查重點(diǎn)一：稽查勞務(wù)公司向勞務(wù)發(fā)包方開具勞務(wù)發(fā)票“備注欄”是否注明“建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”字樣。
  根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第三節(jié)第一條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第23號(hào)）第四條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)取得填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收憑證。因此，如果建筑勞務(wù)發(fā)包方取得勞務(wù)公司開具的勞務(wù)發(fā)票上的備注欄沒有注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。


2、稽查重點(diǎn)二：稽查農(nóng)民工工資專戶代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資情況下的勞務(wù)發(fā)票上的開票金額與相關(guān)的付款金額憑證是否一致。
建筑企業(yè)總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)分包方或勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的情況下，由于人工費(fèi)用與工程材料款相分離支付，導(dǎo)致了建筑企業(yè)總承包方付給勞務(wù)公司或?qū)I(yè)分包方的勞務(wù)工程款總金額與勞務(wù)公司向建筑企業(yè)總承包方和專業(yè)分包方開具勞務(wù)發(fā)票的開票金額不一致。為了規(guī)避資金流與發(fā)票流的不一致，重點(diǎn)稽查勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票上的備注欄是否注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣。如果勞務(wù)發(fā)票備注欄上沒有注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣，則必須稽查勞務(wù)公司與建筑企業(yè)總承包方是否簽訂“勞務(wù)公司委托建筑企業(yè)總承包方代付農(nóng)民工工資委托書”。

（二）勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票的三個(gè)稽查重點(diǎn)
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，勞務(wù)公司必須要有勞務(wù)派遣資質(zhì)才可代外開具勞務(wù)派遣發(fā)票，另外開具勞務(wù)派遣發(fā)票有嚴(yán)格的規(guī)定。因此，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)主要稽查以下三個(gè)重點(diǎn)。

1、稽查開具勞務(wù)派遣發(fā)票的勞務(wù)公司是否具備勞務(wù)派遣資質(zhì)。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（2012年修訂版）第五十七條的規(guī)定，如果勞務(wù)公司沒有取得勞動(dòng)行政部門頒發(fā)的《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)許可證》而從事勞務(wù)派業(yè)務(wù)，與建筑企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，則是一種違法行為，理應(yīng)沒有資格向建筑企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票，按照財(cái)稅【2017】47號(hào)文件第二條的規(guī)定，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，享受差額征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

2、稽查無勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司對(duì)外開具勞務(wù)派遣發(fā)票。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2018年公告第28號(hào)）第四條的規(guī)定，如果沒有取得勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司向建筑企業(yè)或其他企業(yè)開具勞務(wù)派遣發(fā)票，則對(duì)于接受勞務(wù)派遣發(fā)票的建筑企業(yè)或其他企業(yè)而言，其取得的勞務(wù)派遣發(fā)票的來源上不符合《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（2012年修訂版）第五十七條有關(guān)勞務(wù)派遣公司必須取得勞動(dòng)行政部門行政許可的規(guī)定。因此，建筑企業(yè)或其他企業(yè)接受無勞務(wù)派遣資質(zhì)勞務(wù)公司開具的勞務(wù)派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、稽查具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議的開具勞務(wù)派遣發(fā)票的合法性。
（1）建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務(wù)公司（用人單位）的勞動(dòng)派遣者必備的兩個(gè)條件
根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào)）第三條和第四條的規(guī)定，建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務(wù)公司（用人單位）的勞動(dòng)派遣者必備以下兩個(gè)條件
第一，用工單位使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過用工單位用工總量的10%。
第二，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職。
因此，用工單位（建筑企業(yè)）只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的情況下，才能使用勞務(wù)派遣工。
第一，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過用工單位（比如建筑企業(yè)）用工總量的10%。
第二，使用被派遣勞動(dòng)者只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職。

（2）勞務(wù)派遣合同用工費(fèi)用的兩種簽訂方式
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條的規(guī)定，勞務(wù)派遣合同中的用工費(fèi)用有兩種不同的合同約定，或者更準(zhǔn)確的說，就用工費(fèi)用的合同約定，勞務(wù)派遣合同有以下兩種不同的簽訂技巧。
第一種合同簽訂技巧：在勞務(wù)派遣合同中的“合同價(jià)款”條款約定：用工單位給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費(fèi)費(fèi)用（包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用）為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。
第二種合同簽訂技巧：在勞務(wù)派遣合同中的“合同價(jià)款”條款分別約定：用工單位給勞務(wù)派遣公司支付手續(xù)費(fèi)用、管理費(fèi)為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。用工單位直接支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、福利和社保費(fèi)用為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。

（3）開具勞務(wù)派遣發(fā)票的合法性
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）第一條第三款、《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第八節(jié)第一條的規(guī)定，具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)公司，在建筑企業(yè)具備使用勞務(wù)派遣工的兩個(gè)必備條件的情況下，勞務(wù)派遣公司向建筑企業(yè)開具規(guī)范、合法的勞務(wù)派遣發(fā)票的方法歸納如下：
第一，開具發(fā)票必須遵循的原則：勞務(wù)派遣發(fā)票的開具必須與勞務(wù)派遣協(xié)議相匹配。
與勞務(wù)派遣合同不相匹配的勞務(wù)派遣發(fā)票，要么是沒有真實(shí)交易的虛開發(fā)票，要么是與開票金額、開票形式與真實(shí)的交易不符合，即都是不規(guī)范的合法票據(jù)。因此，如果勞務(wù)派遣發(fā)票的開具與勞務(wù)派遣協(xié)議不相匹配，則建筑企業(yè)收到勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除。
第二，勞務(wù)公司（一般納稅人）選擇差額征收增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）的規(guī)范、合法開具勞務(wù)派遣發(fā)票的方法。
如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，則勞務(wù)派遣公司向建筑企業(yè)（用工單位）有兩種開票方法：
①第一種差額征稅開票方法：勞務(wù)派遣公司通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票，錄入向建筑企業(yè)收取的含稅銷售額（總的勞務(wù)派遣合同金額）和扣除額（勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。其中，發(fā)票上的“稅額”為：（總的勞務(wù)派遣合同金額—?jiǎng)趧?wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用）÷（1+5%）×5%，“不含稅金額”為：總的勞務(wù)派遣合同金額÷（1+5%）。
②第二種差額征稅開票方法：勞務(wù)派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具增值稅發(fā)票。向建筑企業(yè)收取含增值稅金額的（總勞務(wù)派遣合同金額—?jiǎng)趧?wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用）給建筑企業(yè)開具5%的增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用給建筑企業(yè)開具5%的增值稅普通發(fā)票。
第三，如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司按照上文所介紹的“第二種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，則勞務(wù)派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以向建筑企業(yè)收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。
  第四，如果勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）選擇一般計(jì)稅方法征稅，且建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，則勞務(wù)公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。




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肖太壽博士簡(jiǎn)介
經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究員，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后，先后就讀于江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)。是我國(guó)第一個(gè)法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證等“三證統(tǒng)一”籌劃理論和“合同與賬務(wù)稅務(wù)處理相匹配和合同與發(fā)票開具相匹配”的合同控稅新理念的提出者。精通中國(guó)稅法，具有較深的財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)理論水平和豐富的稅收籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要擅長(zhǎng)合同節(jié)稅、企業(yè)納稅籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理、企業(yè)涉稅疑難問題處理、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范以及稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，精通房地產(chǎn)行業(yè)、建筑安裝行業(yè)和工業(yè)制造業(yè)的涉稅管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃和稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)。為企業(yè)提供財(cái)稅培訓(xùn)1000多場(chǎng)，特別是為房地產(chǎn)和建筑企業(yè)提供營(yíng)改增專題培訓(xùn)200多場(chǎng)，給企業(yè)提供營(yíng)改增設(shè)計(jì)方案，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，捍衛(wèi)了企業(yè)納稅人的權(quán)利。

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