國家稅務總局以“實施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展”為主題開展在線訪談

國家稅務總局以“實施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展”為主題開展在線訪談

       國家稅務總局以“實施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展”為主題開展在線訪談活動
  
  
  2019年2月26日，國家稅務總局以“實施普惠性企業(yè)所得稅減免，助力小型微利企業(yè)發(fā)展”為主題開展在線訪談活動。國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱就小型微利企業(yè)所得稅減免有關問題與網(wǎng)友在線交流。以下是訪談內(nèi)容摘錄。
  
政策背景問題
[主持人]
  落實好減稅降費政策是2019年稅收工作的主題。劉司長，您能否先介紹一下普惠性企業(yè)所得稅政策的背景？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  2018年11月，習近平總書記在民營企業(yè)座談會上指出，對小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)可以實施普惠性稅收免除。2018年12月，中央經(jīng)濟工作會議指出，實施更大規(guī)模的減稅降費。2019年1月9日，國務院常務會議研究決定，再推出一批針對小微企業(yè)的普惠性減稅措施。為貫徹習近平總書記關于減稅降費工作的重要指示精神，落實黨中央、國務院關于支持小微企業(yè)發(fā)展的決策部署，財政部、稅務總局于2019年1月發(fā)布了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》。其中，有關企業(yè)所得稅方面的政策可以概括為“一加力”“兩擴大”的特點。
  “一加力”：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅負分別降至5%和10%。
  “兩擴大”：一是進一步放寬小型微利企業(yè)標準，將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元，提高至不超過300萬元；將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人，統(tǒng)一提高至不超過300人；將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元，統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。調(diào)整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營企業(yè)。二是進一步放寬了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，將初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
  為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受上述政策，我們舉行此次在線訪談，為納稅人答疑解惑，歡迎大家積極提問。
  
優(yōu)化服務問題
  [主持人]
  稅務總局高度重視此次小微企業(yè)惠普性稅收減免政策的落實工作，能否請您介紹一下相關情況？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  落實好減稅降費政策是2019年稅收工作的主題和必須扛牢抓實完成好的政治任務?？偩趾透骷壎悇諜C關為確保政策不折不扣落實到位，已經(jīng)作了精心部署，周密安排。一是迅速建立組織領導機制。目前，稅務總局和36個省級稅務局均已經(jīng)成立了實施減稅降費工作領導小組，暢通了信息聯(lián)絡渠道，確保工作有序推進。二是迅速出臺相關政策文件。1月17日，我局會同財政部下發(fā)了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），明確稅收優(yōu)惠具體政策內(nèi)容。第2天，也就是1月18日，與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相配套的兩個征管文件《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（稅務總局公告2019年第2號）、《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》（稅務總局公告2019年第3號）向社會正式發(fā)布。三是抓緊實施培訓輔導。稅務總局采取“一竿子插到底”的方式，召開了減稅降費工作動員暨培訓視頻會，各級稅務部門接著展開輔導培訓，做到精準輔導和全面覆蓋。四是持續(xù)優(yōu)化征管服務。為便于小型微利企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠，我們在2月1日前已經(jīng)組織各級稅務機關完成了征管系統(tǒng)、網(wǎng)上申報系統(tǒng)的升級和優(yōu)化，利用信息化手段實現(xiàn)了自動識別、自動計算、自動成表、自動校驗“四個自動”功能。
[主持人]
  您剛才提到了“四個自動”功能，能否請您詳細介紹一下？
  [國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  好的。經(jīng)過這幾年的實踐，我們已經(jīng)深刻認識到用好信息化手段是落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的關鍵。上面提到的“四個自動”，具體是指：一是自動識別。即信息系統(tǒng)會根據(jù)納稅人在申報表中所填報的信息，來自動識別和判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。二是自動計算。信息系統(tǒng)根據(jù)識別結果，對符合優(yōu)惠條件的納稅人自動計算其減免稅金額。三是自動成表。系統(tǒng)可根據(jù)納稅人填報的基礎信息自動生成相應的減免稅申報附表。四是自動校驗。納稅人完成申報并保存納稅申報表時，系統(tǒng)會再次進行校驗，確保納稅人精準享受優(yōu)惠政策。“四個自動”功能的實現(xiàn)與不斷優(yōu)化，將進一步提高小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策落實的精準性，提升企業(yè)享受優(yōu)惠政策的便利性。
  
政策執(zhí)行口徑問題
  [網(wǎng)友18294]
  我單位原來就是小型微利企業(yè)，此次新政策對我們有影響嗎？
  [國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  是有影響的，并且是利好消息。假設你單位今年符合新的小型微利企業(yè)條件，應納稅所得額和去年一樣，按照新規(guī)定，你單位的實際稅負將從原來10%降到5%，稅負比原來降低一半；如果你單位的效益越來越好，年應納稅所得額超過100萬元了，按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現(xiàn)在只要不超過300萬元，仍然可以享受優(yōu)惠政策。
[網(wǎng)友18252]
  假設我單位2019年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅是28萬元嗎？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  這位網(wǎng)友把需要繳納的稅款算多了。按照政策規(guī)定，年應納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納企業(yè)所得稅23萬元，而不是用280萬元直接乘以10%來計算。所以希望大家能夠記住一點，當年應納稅所得額超過100萬元時，需要分段計算。
[網(wǎng)友13525]
  一家年應納稅所得額320萬元的企業(yè)，其應納稅所得額300萬元以內(nèi)的部分，可以減免稅款嗎？
  [國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  不能。按現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。這位網(wǎng)友問題中提到企業(yè)應納稅所得額已經(jīng)超過了300萬元，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
[網(wǎng)友132532]
  請問工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？
  [國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項指標分別設置了條件，今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應納稅所得額上限都是300萬元，資產(chǎn)總額上限都是5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限都是300人。
[網(wǎng)友19779]
  我公司從業(yè)人數(shù)波動較大，各個時間點從業(yè)人數(shù)可能都不一致，如何確定從業(yè)人數(shù)是不是符合條件？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  按照財稅〔2019〕13號文件規(guī)定，從業(yè)人數(shù)應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業(yè)可根據(jù)上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數(shù)是否符合條件。
  [網(wǎng)友137336]
  我想問一個關于從業(yè)人數(shù)方面的問題，勞務派遣公司勞務派出的人員，要計入勞務派遣公司的從業(yè)人數(shù)嗎？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)，即勞務派遣用工人數(shù)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)。
  [網(wǎng)友19816]
  對于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機構的部分？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應包括分支機構的數(shù)據(jù)。
  [網(wǎng)友132466]
  享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是否復雜，是否要到稅務機關辦理相關手續(xù)？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  按照稅務系統(tǒng)深化“放管服”改革有關要求，我們?nèi)嫒∠藢ζ髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時，我們在申報表中設計了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關指標，進行電子申報的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。
[網(wǎng)友19542]
  我們公司是核定征收的，受這次政策影響嗎？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而且隨著此次政策的調(diào)整，享受優(yōu)惠的力度會進一步加大。
[網(wǎng)友112541]
  2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始申報了，想咨詢一下劉司長，匯算清繳時可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  財稅〔2019〕13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年納稅年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策，自2019年度預繳申報起才可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
  
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠問題
  [網(wǎng)友19874]
  一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人，資產(chǎn)總額為4000萬元，年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，請問劉司長，在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  財稅〔2019〕13號文件明確2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅13號文件規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。您所提的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，如符合財稅〔2019〕13號和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件，可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
[網(wǎng)友13522]
  想向劉司長確認一下，財稅〔2019〕13號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時間和享受優(yōu)惠時間不一致，執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  為避免產(chǎn)生執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，財稅〔2019〕13號文件特意寫入了銜接性條款，簡言之，無論是投資時間，還是享受優(yōu)惠時間，只要有一個時間在政策執(zhí)行期限內(nèi)的，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。
[網(wǎng)友131443]
  初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標準是一樣，這兩個指標的計算方法是一樣的嗎？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  這位網(wǎng)友對政策研究的比較細。初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。
[網(wǎng)友19823]
  剛才看到有網(wǎng)友咨詢創(chuàng)業(yè)投資政策，請問創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  按照《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，初創(chuàng)科技型需同時符合以下條件：
  1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；
  2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元；
   3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；
  4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
  5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
  
預繳及申報問題
  [網(wǎng)友12352]
  預繳企業(yè)所得稅時，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照財稅13號文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。
[網(wǎng)友142214]
  企業(yè)所得稅是按月預繳或者按季預繳的，對小型微利企業(yè)有什么特別規(guī)定嗎？
  [國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個申報期起，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，一經(jīng)調(diào)整為按季度預繳，當年度內(nèi)不再變更。
[網(wǎng)友18569]
  我們企業(yè)一直是按月申報的，如果符合小型微利企業(yè)條件后改為按季度申報，那么下一個納稅年度的納稅期限怎么確定？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的有關規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。按月申報的納稅人在4月、7月、10月申報時，符合小型微利企業(yè)條件的，征管系統(tǒng)將提示按季預征。申報期結束后，主管稅務機關將根據(jù)申報情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項；納稅人也可主動聯(lián)系主管稅務機關進行調(diào)整。年度結束后，原則上在小型微利企業(yè)擴大優(yōu)惠力度期限內(nèi)，不再調(diào)整納稅期限。
[網(wǎng)友162352]
  企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？
  [國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，稅務總局公告2019年第2號已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可。
  [網(wǎng)友19776]
  我們發(fā)現(xiàn)修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，而我們是按月度預繳的企業(yè)，是否需要每月填報這部分內(nèi)容？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  不需要每月填報。預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最后一個月份企業(yè)所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這部分信息，而在其他月份申報時，是不需要填報的。
[網(wǎng)友19213]
  請問劉司長，新修訂的預繳申報表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值，而并非是季度平均值，主要出于什么考慮？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計算的指標細化為“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。一般來說，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會計核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現(xiàn)計算錯誤。
[網(wǎng)友19667]
  劉司長，你好！請問企業(yè)一季度預繳所得稅時，應納稅所得額為320萬元，不符合小微企業(yè)條件，繳納了企業(yè)所得稅80萬元，但二季度累計利潤200萬元，資產(chǎn)、人員都符合小微條件，那么，一季度預繳的80萬元企業(yè)所得稅，可以在2季度辦理退稅嗎？
[國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱]
  根據(jù)國家稅務總局2019年第2號公告規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，第1季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。