【邕●實務】二手車經銷企業(yè)注意了！涉稅問題一文說全~

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來源 ▏南寧稅務服務號

近期，財政部和國家稅務總局出臺文件，對二手車經銷業(yè)務增值稅政策進行了調整，現(xiàn)就有關政策、開票、申報梳理如下：↓

一、二手車經銷業(yè)務政策和開票
1. 根據《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第17號），自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其二手車經銷業(yè)務均適用上述政策。
2. 根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2020年第9號），從事二手車經銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）
3.根據《國家稅務總局關于二手車經營業(yè)務有關增值稅問題的公告》（稅務總局公告2012年第23號），從事二手車經銷業(yè)務是指經批準允許從事二手車經銷業(yè)務的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為。
二手車經銷企業(yè)從事二手車代購代銷經紀業(yè)務，同時符合稅務總局公告2012年第23號文件規(guī)定的3個條件的，只就其收取的代理手續(xù)費按照經紀代理服務征收增值稅；不同時符合稅務總局公告2012年第23號文件規(guī)定的3個條件的，按二手車經銷業(yè)務征收增值稅。
4.根據《國家稅務總局關于二手車經銷企業(yè)發(fā)票使用有關問題的公告》（稅務總局公告2013年第60號）規(guī)定，二手車經銷企業(yè)從事二手車交易業(yè)務，由二手車經銷企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，從事二手車代購代銷的經紀業(yè)務，由二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》；根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2020年第9號），購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應當再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票，但是購買方為消費者個人的除外。
二、二手車經銷業(yè)務增值稅申報要點
根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2020年第9號），二手車經銷業(yè)務增值稅申報表的填報適用下列規(guī)則：
1.一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》(本期銷售情況明細)“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

例
A公司是二手車經銷企業(yè)、增值稅一般納稅人，2020年5月銷售其收購的二手車取得含稅銷售收入100.05萬元，全部開具了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號），其銷售收購的二手車的銷售額為100.05/（1+0.5%）=100萬元，應納增值稅額=100萬*0.5%=0.5萬元。申報表填寫如下：

2.小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

例
B公司是二手車經銷企業(yè)、增值稅小規(guī)模納稅人，按月申報。2020年5月銷售其收購的二手車取得含稅銷售收入100.05萬元，全部開具了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。根據《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)，其銷售收購的二手車的銷售額為100.05/(1+0.5%)=100萬元，應納增值稅額=100萬*0.5%=0.5萬元。申報表填寫如下：

相關熱點問答
1.我是河北一家從事二手車經銷業(yè)務的個體工商戶，請問我能享受5月1日起實施的二手車經銷減征增值稅政策嗎？
答：《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（2020年第17號）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。
公告明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車經銷的納稅人，因此，不論是企業(yè)還是個體工商戶，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要從事收購二手車再銷售業(yè)務，均可按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。
2.我是深圳一家二手車經銷企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，近期打算將一輛公司自己使用的2007年購入的通勤車進行銷售，該車購入時由于固定資產尚未納入抵扣范圍，因此沒有抵扣進項稅額。請問我公司銷售該車，是否可以依簡易辦法按0.5%征收率計算繳納增值稅？
答：《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（2020年第17號）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。按照上述規(guī)定，從事二手車經銷的納稅人只有銷售其收購的二手車，才可依簡易辦法減按0.5%征收率征收增值稅。你公司銷售自己使用過的通勤車輛，不屬于17號公告規(guī)定的銷售收購的二手車，不能適用減按0.5%征收率征收增值稅政策。
根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）、《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）以及《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制、未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因此，你公司銷售自己使用過的2007年購入的、未抵扣進項稅額的通勤車輛，仍可以適用簡易辦法減按2%征收增值稅政策。
3.我是一家二手車經紀公司，請問此次二手車經銷增值稅政策調整，二手車經紀公司適用增值稅政策有無變化？
答：《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（2020年第17號）聚焦從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車業(yè)務。從事二手車經紀的納稅人提供的居間代理服務、個人銷售自己使用過的二手車等，適用的增值稅政策均沒有變化。
4.我是安徽一家二手車經銷企業(yè)，主營業(yè)務是收購并銷售二手掛車，請問銷售二手掛車能否減按0.5%征收增值稅？
答：《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（2020年第17號）規(guī)定，二手車是指辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛，具體范圍按照國務院商務主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行?，F(xiàn)行《二手車流通管理辦法》中規(guī)定，二手車包括汽車、掛車和摩托車。
因此，你公司收購并銷售二手掛車，自2020年5月1日至2023年12月31日，可以適用簡易辦法減按0.5%征收率征收增值稅政策。
5.我公司是一家從事二手車經銷業(yè)務的增值稅一般納稅人，預計5月份我單位銷售收購的二手車，將取得含稅銷售額100萬元。請問我公司該如何計算銷售額和增值稅應納稅額？
答：《國家稅務總局關于二手車經銷等稅收征收管理事項的公告》（2020年第9號）第一條規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）
因此，你公司銷售收購的二手車，取得的100萬元含稅銷售額，換算為不含稅銷售額為99.5萬元[=100/（1+0.5%）],計算的應納稅額為4975元（=99.5×0.5%）。
6.我公司是從事二手車經銷的一般納稅人，每月銷售二手車收入約200萬元，并按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（2020年第17號）出臺后，我公司經營業(yè)務可以適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，請問應當如何進行增值稅納稅申報？
答：《國家稅務總局關于二手車經銷等稅收征收管理事項的公告》（2020年第9號）規(guī)定，從事二手車經銷業(yè)務的一般納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。納稅人在填報《增值稅減免稅申報明細表》時，應準確選擇減稅項目代碼，準確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關欄次。
以5月份為例，假設你公司5月份不含稅銷售額為200萬元，均適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，那么你公司應將減按0.5%征收率征收增值稅的不含稅銷售額200萬元，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”第3列“開具其他發(fā)票”“銷售額”列；按3%征收率計算的稅額6萬元（=200×3%），填寫在第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”第4列“開具其他發(fā)票”“銷項（應納）稅額”列；該銷售額對應減征的增值稅應納稅額5萬元（=200×2.5%），填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第23行“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
7.我公司是廣東省一家按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，從事二手車經銷業(yè)務?！敦斦?稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》（2020年第17號）出臺后，我公司的經營業(yè)務可以適用減按0.5%征收率征收增值稅政策，預計4月銷售額為10萬元，5月、6月銷售額合計為50萬元，并按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，請問應當如何進行二季度增值稅納稅申報？
答：《國家稅務總局關于二手車經銷等稅收征收管理事項的公告》（2020年第9號）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業(yè)務的小規(guī)模納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅的，在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在 “本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。納稅人在填報《增值稅減免稅申報明細表》時，應準確選擇減稅項目代碼，準確填寫減稅項目本期發(fā)生額等相關欄次。
考慮到上述減按0.5%征收率征收增值稅政策自5月起施行，納稅人在4月份的銷售額按照小規(guī)模納稅人復工復業(yè)政策可減按1%征收率征收增值稅，因此你公司在辦理二季度增值稅納稅申報時，應在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第1行“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”的“貨物及勞務”“本期數(shù)”列填報60萬元（=10+50）；將按3%征收率計算的應納稅額1.8萬元（=60×3%），填寫在第15行“本期應納稅額”“貨物及勞務”“本期數(shù)”列；將因征收率下降減征的稅額1.45萬元（=10×2%+50×2.5%），填寫在第16行“本期應納稅額減征額”“貨物及勞務”“本期數(shù)”列及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次；實際應納稅額0.35萬元（=10×1%+50×0.5%），填入申報表第20行“應納稅額合計”“貨物及勞務”“本期數(shù)”列。這里需要注意，納稅人在填報《增值稅減免稅申報明細表》時，應區(qū)分4月減按1%征收率征收增值稅政策和自5月起減按0.5%征收率征收增值稅政策對應的減稅項目代碼，進行準確填報。