對(duì)十三屆全國人大三次會(huì)議第7956號(hào)建議的答復(fù)

您提出的關(guān)于對(duì)沖疫情影響，階段性調(diào)整房產(chǎn)等抵押物處置稅收政策的建議收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、關(guān)于階段性減免不動(dòng)產(chǎn)抵押物處置相關(guān)稅費(fèi)的建議
企業(yè)處置不動(dòng)產(chǎn)抵押物涉及不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，在處置環(huán)節(jié)涉及的稅種有增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、契稅、土地增值稅等。我局認(rèn)為，現(xiàn)階段不宜減免不動(dòng)產(chǎn)抵押物處置相關(guān)稅費(fèi)。主要原因包括：

（一）增值稅方面。不動(dòng)產(chǎn)抵押物處置實(shí)質(zhì)是不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條第二款第二項(xiàng)的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。如果對(duì)不動(dòng)產(chǎn)抵押物處置環(huán)節(jié)免征增值稅，將破壞增值稅抵扣鏈條，影響下一環(huán)節(jié)購買方取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。在推進(jìn)增值稅立法過程中，按照建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅的目標(biāo)，統(tǒng)籌考慮增值稅稅制設(shè)計(jì)和制度安排。我局認(rèn)為，基于保持增值稅公平統(tǒng)一稅制的考慮，現(xiàn)階段不宜單獨(dú)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)抵押物處置出臺(tái)增值稅優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是對(duì)企業(yè)、個(gè)人所得征收的稅種，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，所得多則多繳稅、所得少則少繳稅、無所得則不繳稅，一般不因企業(yè)或個(gè)人的信用、經(jīng)營情況實(shí)行差別化政策。在處置抵押資產(chǎn)過程中，企業(yè)或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)遇到一定困難，大多數(shù)處于虧損狀態(tài)。在這種情況下，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以先彌補(bǔ)以前年度虧損，個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可以減除財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用等，相關(guān)稅負(fù)已經(jīng)降低。此外，信用狀況、暫時(shí)性困難等情形通常難以準(zhǔn)確界定和量化，不宜作為企業(yè)或個(gè)人享受稅收優(yōu)惠政策的條件。

（三）土地增值稅、契稅方面。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)處置被抵押的不動(dòng)產(chǎn)用于抵償債務(wù)的，視同取得房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納土地增值稅；購買方取得不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)繳納契稅。如果單獨(dú)給予不動(dòng)產(chǎn)抵押物處置稅收減免，容易對(duì)正常的不動(dòng)產(chǎn)交易產(chǎn)生負(fù)面影響，不利于營造公平的稅收環(huán)境。

此外，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種，減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅與增加企業(yè)貸款額度沒有直接關(guān)系。

二、關(guān)于階段性調(diào)整“先稅后證”制度的建議
“先稅后證”制度主要依據(jù)是《中華人民共和國契稅暫行條例》第十一條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十二條。自實(shí)施以來，該制度不僅保障了不動(dòng)產(chǎn)交易相關(guān)稅收的實(shí)現(xiàn)，而且有利于減少納稅人資料報(bào)送負(fù)擔(dān)，提升稅收征管效率。2020年8月11日，全國人大常委會(huì)通過的《中華人民共和國契稅法》第十一條進(jìn)一步規(guī)定了“先稅后證”制度，該法自2021年9月1日起施行。因此，我局認(rèn)為暫時(shí)不宜對(duì)該制度作出調(diào)整。

按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展工作部署，我局會(huì)同財(cái)政部等有關(guān)部門及時(shí)出臺(tái)了一系列階段性、有針對(duì)性的減稅降費(fèi)政策措施。例如，在增值稅方面，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%降至1%；在企業(yè)所得稅方面，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在支持企業(yè)發(fā)展、加快資產(chǎn)處置方面，國家也有一定的稅收減免安排。如，企業(yè)依照有關(guān)法律規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

綜上，我局建議企業(yè)以用好用足現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策為主。同時(shí)，我局也將會(huì)同相關(guān)部門，積極落實(shí)減稅降費(fèi)相關(guān)政策，激發(fā)市場(chǎng)主體活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

感謝您對(duì)稅收工作的支持！

國家稅務(wù)總局

2020年9月2日