國家稅務總局關于股權(quán)激勵和技術入股所得稅征管問題的公告國家稅務總局公告2016年第62號

劉邦明 · 發(fā)表于 2020-4-11 17:31:07

國家稅務總局

關于股權(quán)激勵和技術入股所得稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2016年第62號

為貫徹落實《財政部國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅征管問題公告如下：
　　一、關于個人所得稅征管問題
　?。ㄒ唬┓巧鲜泄緦嵤┓蠗l件的股權(quán)激勵，本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。
　?。ǘ┻f延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按《通知》第四條第（一）款規(guī)定計算繳納個人所得稅。
　?。ㄈ﹩T工以在一個公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實行遞延納稅政策的股權(quán)激勵，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵分別計算。
　　員工在一個納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務總局關于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規(guī)定執(zhí)行。
　?。ㄋ模锻ㄖ匪Q公平市場價格按以下方法確定：
　　1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。
　　2.非上市公司股票（權(quán)）的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)備案具體按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　1.非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，個人選擇遞延納稅的，非上市公司應于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》（附件1）、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術工作情況說明等。實施股權(quán)獎勵的企業(yè)同時報送本企業(yè)及其獎勵股權(quán)標的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務收入構(gòu)成情況說明。
　　2.上市公司實施股權(quán)激勵，個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》（附件2）。上市公司初次辦理股權(quán)激勵備案時，還應一并向主管稅務機關報送股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議。
　　3.個人以技術成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應于取得技術成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術成果相關證書或證明材料、技術成果投資入股協(xié)議、技術成果評估報告等資料。
　?。﹤€人因非上市公司實施股權(quán)激勵或以技術成果投資入股取得的股票（權(quán)），實行遞延納稅期間，扣繳義務人應于每個納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務機關報送《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》（附件4）。
　?。ㄆ撸┻f延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務人、個人應向主管稅務機關一并報送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當理由的，主管稅務機關可依據(jù)稅收征管法有關規(guī)定進行核定。
　　二、關于企業(yè)所得稅征管問題
　?。ㄒ唬┻x擇適用《通知》中遞延納稅政策的，應當為實行查賬征收的居民企業(yè)以技術成果所有權(quán)投資。
　?。ǘ┢髽I(yè)適用遞延納稅政策的，應在投資完成后首次預繳申報時，將相關內(nèi)容填入《技術成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》（附件5）。
　　（三）企業(yè)接受技術成果投資入股，技術成果評估值明顯不合理的，主管稅務機關有權(quán)進行調(diào)整。
　　三、實施時間
　　本公告自2016年9月1日起實施。中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎勵事項，按《通知》有關政策執(zhí)行的，可按本公告有關規(guī)定辦理相關稅收事宜?！秶叶悇湛偩株P于3項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告》（國家稅務總局公告2016年第5號）第二條第（一）項同時廢止。
　　特此公告。

　　附件：1. 《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》及填報說明.doc (79.84 KB, 下載次數(shù): 578)

　　　　　2. 《上市公司股權(quán)激勵個人所得稅延期納稅備案表》及填報說明.doc (66.5 KB, 下載次數(shù): 600)

　　　　　3. 《技術成果投資入股個人所得稅遞延納稅備案表》及填報說明.doc (45 KB, 下載次數(shù): 562)

　　　　　4. 《個人所得稅遞延納稅情況年度報告表》及填報說明.doc (76.5 KB, 下載次數(shù): 576)

　　　　　5. 《技術成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》及填報說明.doc (41.5 KB, 下載次數(shù): 604)

國家稅務總局

2016年9月28日

劉邦明 · 發(fā)表于 2020-4-11 17:35:32

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關于《國家稅務總局關于股權(quán)激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》的解讀

為貫徹落實《財政部國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱《通知》），稅務總局發(fā)布了《關于股權(quán)激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人、稅務機關理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：
　　一、《公告》出臺背景
　　為進一步鼓勵科技創(chuàng)新，充分調(diào)動科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性，使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，經(jīng)國務院批準，財政部、稅務總局制發(fā)了《通知》。該項政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實，稅務總局發(fā)布了《公告》，對《通知》涉及的有關所得稅征管問題進行了細化。
　　二、《公告》主要內(nèi)容
　?。ㄒ唬﹤€人所得稅方面
　　1.最近6個月在職職工平均人數(shù)確定方法。《通知》規(guī)定，非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。為便于操作，《公告》明確，公司近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起向前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定。例如，某公司實施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，計算在職職工平均人數(shù)時，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)計算。
　　2.不符合遞延納稅條件的稅務處理。股權(quán)激勵計劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)按照相關規(guī)定計算納稅。
　　3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵的稅收處理。員工取得的股權(quán)激勵，區(qū)分符合條件、實行遞延納稅政策的股權(quán)激勵和不符合條件、未遞延納稅的股權(quán)激勵，適用不同的稅收政策分別計算納稅。其中，對員工在一個納稅年度內(nèi)，多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)，參照《國家稅務總局關于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規(guī)定執(zhí)行。
　　4.公平市場價格的確定。《通知》規(guī)定，對不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵，需對其實際取得成本低于公平市場價格的差額，按照“工資薪金所得”計征個人所得稅?！豆妗穼绞袌鰞r格作了進一步明確。對于上市公司而言，公平市場價格按照取得股票當日的收盤價確定，取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。對非上市公司而言，公平市場價格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。
　　5.企業(yè)備案的規(guī)定。《公告》明確了備案手續(xù)辦理的時間要求及需要報送的相關資料。對于非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵、上市公司實施股權(quán)激勵、技術成果投資入股，享受稅收優(yōu)惠無需納稅人本人辦理備案手續(xù)，只需由實施股權(quán)激勵的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時，《公告》還明確了遞延納稅期間扣繳義務人按年報送相關情況的具體要求。
　　6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時需要提供的資料。《通知》規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術成果投資入股，以實施股權(quán)激勵或取得技術成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務人。因此，個人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股票（權(quán)）時，扣繳義務人需按照規(guī)定扣繳相關的稅款。為便于操作，《公告》規(guī)定，遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報時，扣繳義務人、個人應向主管稅務機關一并提供能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費的有關資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告和相關票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關情況，造成計稅依據(jù)偏低，又無正當理由的，主管稅務機關可依據(jù)稅收征管法有關規(guī)定進行核定。
　　（二）企業(yè)所得稅方面
　　1.政策對企業(yè)類型的要求。《公告》規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術成果投資入股遞延納稅政策。考慮到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況，公告明確只有實行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。
　　2.政策的征管規(guī)定。為加強對技術成果投資入股遞延納稅政策的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《通知》第三條第一款中有關“選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案”的規(guī)定，《公告》為納稅人設計了《技術成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預繳申報時向主管稅務機關報送，旨在確認企業(yè)技術成果投資入股應遞延的應納稅所得額，為稅務機關加強后續(xù)管理奠定基礎。為防止企業(yè)明顯有意高估技術成果價值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》強調(diào)了對技術成果評估明顯不合理的，主管稅務機關有權(quán)進行調(diào)整。
　　（三）政策實施日期
　　《公告》與《通知》一致，自2016年9月1日起開始實施。中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的，符合《通知》遞延納稅條件且尚未納稅的股權(quán)獎勵，可按《公告》有關規(guī)定辦理相關稅收事宜。同時，《國家稅務總局關于3項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告》（國家稅務總局公告2016年第5號）第二條第（一）項同時廢止。