業(yè)務(wù)探討||四個案例：會計若是分別核算，稅就分別繳納！

案例一
甲公司銷售外購的機(jī)械設(shè)備，不含稅金額1000萬元，同時提供安裝服務(wù)，收取不含稅安裝費200萬元。
1、若是沒有分別核算
增值稅=（1000+200）*13%=156萬元
2、若是分別核算而且安裝選擇一般計稅
增值稅=1000*13%+200*9%=148萬元
3、若是分別核算而且安裝選擇簡易計稅
增值稅=1000*13%+200*3%=136萬元
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
納稅人對安裝運行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
情形二
案例二
甲企業(yè)屬于建筑企業(yè)，簽訂的工程總承包合同內(nèi)容包括工程建設(shè)項目的采購、設(shè)計、施工，但是合同中沒有分別記載不同項目的金額。
結(jié)果：
如未分別記載金額的，統(tǒng)一按稅率高的萬分之五稅率計算繳納印花稅。
改變：
甲企業(yè)屬于建筑企業(yè)，簽訂的工程總承包合同內(nèi)容包括工程建設(shè)項目的采購、設(shè)計、施工，合同中分別記載不同項目的金額了。
結(jié)果：
如果分別記載金額，應(yīng)分別按購銷、設(shè)計和建筑安裝承包合同的萬分之三、萬分之五和萬分之三稅率計算繳納印花稅。
參考：
《印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財稅字[1988]第 225 號）第十七條規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
案例三
我企業(yè)一般納稅人將閑置倉庫出租，收取不含稅租金1000萬元，并提供物業(yè)管理服務(wù)，收取不含稅物業(yè)費200萬元。
1、若是沒有分別核算
增值稅=（1000+200）*9%=108萬元
房產(chǎn)稅=（1000+200）*12%=144萬元
2、若是分別核算
增值稅=1000*9%+200*6%=102萬元
房產(chǎn)稅=1000*12%=122萬元
提醒：
租賃服務(wù)+物業(yè)服務(wù)，屬于兼營業(yè)務(wù)，不屬于混合銷售。應(yīng)分別核算、分別適用不同的增值稅率。
參考：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
案例四
甲企業(yè)屬于生產(chǎn)銷售高檔家具，2020年6月份銷售自產(chǎn)的高檔家具1000萬元，并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費200萬元，假設(shè)均為不含稅收入。
注意：
1、不屬于混合銷售，可以分別核算、分別適用不同的稅率或者征收率。如果在一份合同中分別注明銷售貨物和銷售建筑服務(wù)的金額，銷售按照13%，按照按照9%。
2、若是簽訂兩份合同：一份是銷售貨物的合同，一份是銷售建筑服務(wù)的合同，則貨物銷售合同適用13%的增值稅稅率，銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅）。
參考：
國家稅務(wù)總局2017年4月20 日頒布《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）文件第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
END

  來源：中國會計視野


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