國稅函〔2009〕98號 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:
  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)及其實施條例(以下簡稱實施條例)自2008年1月1日正式實施,按照新稅法第六十條規(guī)定,《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱原稅法)同時廢止。為便于各地匯算清繳工作的開展,現(xiàn)就新稅法實施前企業(yè)發(fā)生的若干稅務事項銜接問題通知如下:?
  一、關于已購置固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理問題
  新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊,不做調(diào)整。新稅法實施后,對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),可以重新確定其殘值,并就其尚未計提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后,固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。?
  二、關于遞延所得的處理?
  企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目,其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。?
  三、關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認
  新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入,在新稅法實施后,凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的,應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額,確認為當期收入。?
  四、關于以前年度職工福利費余額的處理?
  根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)的規(guī)定,企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額,2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費,應首先沖減上述的職工福利費余額,不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的,繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費,已在稅前扣除,屬于職工權益,如果改變用途的,應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。?
  五、關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理?
  對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額,2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續(xù)使用。?
  六、關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理?
  原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè),在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取,但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額,2008年及以后年度實際發(fā)放時,可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。?
  七、關于以前年度未扣除的廣告費的處理?
  企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費,2008年實行新稅法后,其尚未扣除的余額,加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后,按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。?
  八、關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理?
  企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。 ?
  九、關于開(籌)辦費的處理?
  新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。?
  企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

國家稅務總局

二○○九年二月二十七日