漲知識｜發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，你需要了解的幾個(gè)涉稅問題

很多企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，而對關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)處理上有特殊要求。《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號 ）規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。依法合規(guī)處理關(guān)聯(lián)交易涉稅事項(xiàng)，需要把握以下規(guī)定。

1、一個(gè)重要概念
  
什么是關(guān)聯(lián)關(guān)系？
  
企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：
  
  （一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
  
  （二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。
  
  （三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
  
  （四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制。
  
  （五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
  
  （六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。
  
  （七）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。
  

2、二類重要文書
  
一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表
  
  《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》總共22張表，其中《報(bào)告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》是必填表，其余19張是選填表。
  
二、同期資料
  
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
  
  （一）主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，包括組織架構(gòu)、企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)、融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況。
  
  （二）本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，包括企業(yè)概況、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。
  
  （三）特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。


3、三個(gè)重要時(shí)限
  
  一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》。
  
  二、主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。
  
  三、同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。
  

4、四項(xiàng)重要條件
  
  年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔：
  
  一、有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元；
  
  二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；
  
  三、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元；
  
  四、其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。
  

5、五項(xiàng)重要內(nèi)容
  
  關(guān)聯(lián)交易主要包括：
  
  一、有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓；
  
  二、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；
  
  三、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓；
  
  四、資金融通；
  
  五、勞務(wù)交易。
  


政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號 ）
來源：中國稅務(wù)報(bào)