稅務總局發(fā)文明確資源稅征收管理若干問題

國家稅務總局
關于資源稅征收管理若干問題的公告
國家稅務總局公告2020年第14號

  為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（2020年第34號）等相關規(guī)定，現(xiàn)就有關事項公告如下：
  
  一、納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
  
  納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：
  
  準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）
  
  不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減。
  
  二、納稅人申報資源稅時，應當填報《資源稅納稅申報表》（見附件）。
  
  三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任。
  
  四、本公告自2020年9月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（2011年第63號）,《國家稅務總局關于發(fā)布〈中外合作及海上自營油氣田資源稅納稅申報表〉的公告》（2012年第3號）,《國家稅務總局 國家能源局關于落實煤炭資源稅優(yōu)惠政策若干事項的公告》（2015年第21號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）,《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈資源稅納稅申報表〉的公告》（2016年第38號）附件2、附件3、附件4，《國家稅務總局 自然資源部關于落實資源稅改革優(yōu)惠政策若干事項的公告》（2017年第2號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）,《國家稅務總局關于發(fā)布〈資源稅征收管理規(guī)程〉的公告》（2018年第13號）,《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（2019年第5號）發(fā)布的資源稅納稅申報表同時廢止。
  
  特此公告。
  
  附件：資源稅納稅申報表 （點擊文末“閱讀原文”下載附件）
  
國家稅務總局
2020年8月28日


解讀
關于《國家稅務總局關于資源稅征收管理若干問題的公告》的解讀

  一、《公告》的制定背景
  
  為落實《中華人民共和國資源稅法》（以下簡稱“資源稅法”），規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部?稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（2020年第34號）等相關政策規(guī)定，稅務總局起草了《關于資源稅征收管理若干問題的公告》（以下簡稱《公告》）。
  
  《公告》明確了資源稅征管有關規(guī)定，修訂了資源稅納稅申報表，為納稅人和基層稅務人員提供了更加明確的政策依據(jù)與操作指引。
  
  二、《公告》的主要內(nèi)容
  
  《公告》共4條，規(guī)定了外購應稅產(chǎn)品扣減的計算方法，公告了資源稅納稅申報表，明確了優(yōu)惠政策辦理方式，廢止了相關規(guī)范性文件。
  
  （一）規(guī)定了不同情形下外購應稅產(chǎn)品扣減的計算方法，便利納稅人申報計稅。對于納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
  
  當納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售時，由于在洗選加工過程中產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負公平，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，需要按照《公告》規(guī)定的公式計算準予扣減的外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。
  
  例如，某煤炭企業(yè)將外購100萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計算應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額=外購原煤購進金額×（本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率）=100×（3%÷2%）=150（萬元）。
  
  （二）修訂了納稅申報表，減輕納稅人辦稅負擔。資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了應稅產(chǎn)品的稅目、征稅對象等稅制要素。根據(jù)資源稅法的新要求和新規(guī)定，我們對資源稅納稅申報表進行了全面修訂，在基本保持原有表單邏輯結構的基礎上，對表內(nèi)數(shù)據(jù)項進行了精簡。修訂后的資源稅申報表分為1張主表、1張附表，較原申報表減少了2張附表、24項數(shù)據(jù)項。納稅人在申報繳稅時，先填寫附表數(shù)據(jù)項計算資源稅計稅銷售數(shù)量、計稅銷售額和減免稅稅額，再將結果代入主表，計算應納稅額。進行網(wǎng)上申報的納稅人，在填寫附表數(shù)據(jù)項后，系統(tǒng)自動將結果導入主表，計算應納稅額。各地已在電子稅務局中更新了申報模塊，能夠滿足納稅人線上“非接觸式”辦稅需求。
  
  （三）簡化辦理優(yōu)惠事項，優(yōu)化辦稅流程。明確納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送備案資料，只需要將相關資料留存?zhèn)洳椤＜{稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任。
  
  “另有規(guī)定的除外”的主要考慮是，根據(jù)資源稅法授權，部分資源稅優(yōu)惠政策由各省制定具體管理辦法，《公告》不宜對其做出統(tǒng)一規(guī)定。
  
  （四）廢止了部分規(guī)范性文件。為配合資源稅法的實施，對不再適用的規(guī)范性文件進行了清理。
  
  三、施行時間
  
  《公告》自2020年9月1日起施行。