新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局 新地稅四字[1996]022號(hào) 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局
新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題
新地稅四字[1996]022號(hào)

  
  新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題
  新地稅四字[1996]022號(hào)
  全文有效
  1996.12.23
  關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情節(jié)不同，在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅，各地屢有詢問(wèn)。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：
   一、雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理
   對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。
   二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理
   (一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
   應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
   (二)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：
   應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1－稅率×負(fù)擔(dān)比例)
   應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
   舉例說(shuō)明：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：
   應(yīng)納稅所得額＝(12000－4000－375×30%)÷(1－20%×30%)＝8390.96(元)
   應(yīng)納稅額＝8390.96×20%－375＝1303.19(元)
   三、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理
   有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過(guò)原居住國(guó)的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國(guó)稅額)，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過(guò)雇員原居住國(guó)稅額的，超過(guò)部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類情況，應(yīng)按下列原則處理：
   將雇員取得的不含稅工資(即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資)，按國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于該雇員的實(shí)際工資、薪金收入(即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資、薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
   四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時(shí)廢止。
   (國(guó)家稅務(wù)總局1996年11月8日國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)通知，自治區(qū)地方稅務(wù)局1996年12月23日新地稅四字〔1996〕022號(hào)通知轉(zhuǎn)發(fā))