陳孜佳 劉建 鄭瓊：全球稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展成果：總結(jié)與展望

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全球稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展成果：總結(jié)與展望
陳孜佳 劉建 鄭瓊
  2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，各國(guó)財(cái)政普遍趨緊，凸顯了打擊國(guó)際逃避稅、促進(jìn)稅收公平的必要性與緊迫性。為此，二十國(guó)集團(tuán)（G20）制定了一項(xiàng)雄心勃勃的稅收透明度議程，旨在改善稅收合作和稅收透明度狀況。2009年，G20在倫敦峰會(huì)上要求全球稅收透明度與信息交換論壇（以下簡(jiǎn)稱“全球論壇”）負(fù)責(zé)推進(jìn)這項(xiàng)工作。十年來(lái)，全球稅收透明度在多方的共同努力下，取得了前所未有的進(jìn)展。2019年11月全球論壇召開(kāi)了十周年紀(jì)念活動(dòng)，總結(jié)了該論壇在稅收透明度方面取得的成績(jī)。本文以此為契機(jī)，對(duì)全球稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展進(jìn)行全面總結(jié)，并對(duì)目前面臨的挑戰(zhàn)和未來(lái)努力方向進(jìn)行系統(tǒng)分析。
一、全球論壇的成立與工作模式
（一）全球論壇成立的背景：國(guó)際社會(huì)逐漸重視國(guó)際逃避稅問(wèn)題
2000年6月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了一份題為《邁向全球稅收合作：識(shí)別和消除有害稅收實(shí)踐的進(jìn)程》的報(bào)告，指出跨國(guó)納稅人通過(guò)各類稅收籌劃進(jìn)行的國(guó)際逃避稅問(wèn)題突出，嚴(yán)重侵蝕了相關(guān)國(guó)家的稅基。2001年6月，OECD在巴黎召開(kāi)的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)議明確，判定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)是否是避稅地，只需考慮其稅收透明度和有效信息交換的標(biāo)準(zhǔn)即可。自此，稅收透明度原則逐漸進(jìn)入國(guó)際稅法的探討之中。2004年G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，各國(guó)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)聯(lián)合發(fā)表聲明，承諾實(shí)施OECD《稅收信息交換協(xié)議范本》（以下簡(jiǎn)稱“《范本》”）中所明確的“有關(guān)稅收透明度和信息交換的高標(biāo)準(zhǔn)”。同時(shí)，該會(huì)議還對(duì)稅收透明度和信息交換的高標(biāo)準(zhǔn)主要內(nèi)涵進(jìn)行了說(shuō)明，要求政府部門(mén)應(yīng)能獲取銀行信息、其他金融中介所持有的金融信息以及與實(shí)體所有權(quán)有關(guān)的信息。2005年，OECD修改了其稅收協(xié)定范本第26條“稅收信息交換條款”，使其與《范本》中的稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)一致。2008年，全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，各國(guó)更加關(guān)注不良稅收籌劃帶來(lái)的后果，并期待進(jìn)一步提高稅收透明度。G20則要求在更廣闊的平臺(tái)上加強(qiáng)國(guó)際間稅收信息交換合作。同年，聯(lián)合國(guó)（UN）將稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)納入U(xiǎn)N稅收協(xié)定范本第26條的“稅收信息交換條款”之中。
（二）全球論壇的成立、改組及工作模式
為應(yīng)對(duì)非合作稅收管轄區(qū)帶來(lái)的稅收合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，OECD于2000年成立了全球論壇。2009年G20倫敦峰會(huì)提出改革和擴(kuò)大全球論壇，建立有效審議機(jī)制，強(qiáng)化稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。作為響應(yīng)，OECD于同年9月對(duì)全球論壇進(jìn)行改組，旨在為各國(guó)實(shí)行高標(biāo)準(zhǔn)的稅收透明度和信息交換提供廣闊的平臺(tái)和公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)，賦予論壇新的職能，即監(jiān)督與促進(jìn)各國(guó)對(duì)稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。目前，全球論壇已有161個(gè)成員，另有19個(gè)國(guó)際組織以觀察員身份參與。論壇每年會(huì)對(duì)全球稅收透明度工作進(jìn)展情況進(jìn)行總結(jié)報(bào)告，該報(bào)告也是OECD秘書(shū)長(zhǎng)向G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議報(bào)告的重要組成部分。
目前，全球推進(jìn)稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)的工作已經(jīng)形成了“G20強(qiáng)有力支持、OECD大力推動(dòng)、全球論壇主導(dǎo)實(shí)施、各國(guó)積極參與”的模式，以及“兩根支柱（EOIR和AEOI）、一個(gè)機(jī)制（同行審議）、一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、一個(gè)全球交換網(wǎng)絡(luò)、一個(gè)重要保障（技術(shù)援助）”的發(fā)展架構(gòu)。
二、全球論壇的主要任務(wù)
（一）探索建立全球公認(rèn)的稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)
在提升稅收透明度、打擊國(guó)際逃避稅的國(guó)際稅收合作實(shí)踐中，世界各國(guó)統(tǒng)一共識(shí)，逐漸形成了兩大稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)——應(yīng)請(qǐng)求的稅收信息交換標(biāo)準(zhǔn)（EOIR）和信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（AEOI）。
EOIR指一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局應(yīng)另一國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的要求，提供與該國(guó)某一稅收案件相關(guān)的信息。當(dāng)前，全球論壇所有成員均承諾執(zhí)行EOIR。隨著稅收信息交換網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)大和BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，稅收信息交換請(qǐng)求日漸增多且日趨復(fù)雜。十年來(lái)，全球論壇成員收到了超過(guò)25萬(wàn)份信息交換請(qǐng)求。在形式上，批量請(qǐng)求自2016年以來(lái)也開(kāi)始快速增長(zhǎng)。通過(guò)EOIR的有效實(shí)施，全球論壇在國(guó)際稅收合作、打擊逃避稅中發(fā)揮著日趨重要的作用。
EOIR的持續(xù)良好運(yùn)作為另一項(xiàng)重要的設(shè)想奠定了基礎(chǔ)。2013年，G20正式批準(zhǔn)AEOI成為新的全球標(biāo)準(zhǔn)。AEOI開(kāi)辟了一個(gè)新的渠道，稅務(wù)部門(mén)獲得了識(shí)別逃避稅行為的額外工具，對(duì)試圖利用跨境籌劃逃避稅的納稅人形成了強(qiáng)大的震懾作用，極大地改變了稅收透明度格局和國(guó)際稅收治理環(huán)境。截至2019年11月，已有96個(gè)稅收管轄區(qū)開(kāi)展了金融賬戶信息自動(dòng)交換工作。
（二）確立同行審議機(jī)制
根據(jù)G20的要求，全球論壇為確保標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，采取了最嚴(yán)格有效的同行審議機(jī)制。全球論壇同行審議小組對(duì)稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)在相關(guān)稅收管轄區(qū)的轉(zhuǎn)化、實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)、審查和評(píng)估，并提出改進(jìn)建議，由此督促各管轄區(qū)積極地將國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法并有效實(shí)施。
1.EOIR同行審議。迄今，論壇共開(kāi)展了兩輪EOIR同行審議。第一輪EOIR同行審議（2010年-2016年）根據(jù)當(dāng)時(shí)全球論壇的審查職權(quán)范圍對(duì)119個(gè)稅收管轄區(qū)進(jìn)行了評(píng)級(jí)，其中94%的管轄區(qū)達(dá)到了“大部分合規(guī)”及以上，顯示出各管轄區(qū)遵從度較好。第二輪EOIR同行審議從2016年開(kāi)始，擬于2023年完成。第二輪同行審議擴(kuò)大了審查的范圍和內(nèi)容，特別是加入了法人和法律安排下受益所有人信息的可獲取性要求。截至2020年4月，第二輪審議已對(duì)69個(gè)稅收管轄區(qū)進(jìn)行了評(píng)估。目前已完成的審議結(jié)果表明，各管轄區(qū)在落實(shí)第一輪同行審議改進(jìn)建議方面取得了較好進(jìn)展，但在受益所有人信息的可獲取性方面存在較多問(wèn)題。
2.AEOI同行審議。為推進(jìn)AEOI的順利實(shí)施，在AEOI開(kāi)展前期，全球論壇對(duì)已承諾實(shí)施AEOI的稅收管轄區(qū)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)性和質(zhì)量采取了分階段的評(píng)估與監(jiān)測(cè)，如管轄區(qū)是否已構(gòu)建相應(yīng)的國(guó)內(nèi)立法框架，管轄區(qū)所采用的保密性和數(shù)據(jù)保障標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)標(biāo)等。這些前期工作為AEOI同行審議奠定了基礎(chǔ)。2018年全球論壇烏拉圭全體會(huì)議通過(guò)了AEOI的審查職權(quán)范圍，明確于2020年開(kāi)展的AEOI同行審議將更多關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的有效性，包括是否有適當(dāng)?shù)膱?zhí)行機(jī)制及金融機(jī)構(gòu)是否履行應(yīng)盡之義務(wù)，受益所有人信息的可獲取性及交換也將成為AEOI同行審議的重要內(nèi)容。
（三）打造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境
打造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境一直是推進(jìn)稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)工作的戰(zhàn)略目標(biāo)。全球論壇主要在以下幾方面著力：所有相關(guān)稅收管轄區(qū)遵從全球論壇制定的標(biāo)準(zhǔn)；所有成員在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行合作，以協(xié)商一致的方式作出決定；在共同目標(biāo)下，考慮到能力和需求的不同，給予發(fā)展中國(guó)家更多的支持；為應(yīng)對(duì)新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，將可能給公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的非成員視為相關(guān)稅收管轄區(qū)，并對(duì)其進(jìn)行審查。
為優(yōu)化公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，G20和OECD將各稅收管轄區(qū)承諾實(shí)施透明度標(biāo)準(zhǔn)的情況和同行審議的結(jié)果進(jìn)行公布，列出在稅收透明度方面不合作或未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的管轄區(qū)名單，反向激勵(lì)各管轄區(qū)積極落實(shí)透明度標(biāo)準(zhǔn)。OECD響應(yīng)G20要求，于2016年明確了評(píng)判管轄區(qū)稅收透明度的客觀基準(zhǔn),并于2018年推出了加強(qiáng)版。相關(guān)基準(zhǔn)將是否加入《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱“《公約》”）、EOIR評(píng)級(jí)是否達(dá)到“大部分合規(guī)”、是否（承諾）實(shí)施AEOI等作為核心標(biāo)準(zhǔn)，并提出了“一票否決”制。2018年加強(qiáng)版客觀基準(zhǔn)將AEOI的重心從推進(jìn)承諾轉(zhuǎn)向具體實(shí)施，對(duì)管轄區(qū)加入《公約》的要求也不再滿足于簽署，更關(guān)注其是否生效。
（四）促進(jìn)利用《公約》搭建全球合作網(wǎng)絡(luò)
稅收信息交換的法律授權(quán)來(lái)源于雙邊、多邊機(jī)制或國(guó)內(nèi)法。在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，《范本》是各稅收管轄區(qū)間簽訂稅收信息交換協(xié)議（Tax Information Exchange Agreements,TIEAs）的藍(lán)本。但隨著2010年《公約》的修訂，在G20倡導(dǎo)下，《公約》逐步取代TIEAs，成為便利跨境稅收合作、打擊逃避稅最先進(jìn)與全面的多邊協(xié)議。一個(gè)稅收管轄區(qū)通過(guò)加入《公約》，可從其他簽約管轄區(qū)獲取有關(guān)信息，從而大大減少了雙邊條約談判的時(shí)間和其他成本。截至2019年11月，《公約》參與數(shù)量已達(dá)130個(gè)，在效果上相當(dāng)于簽署了近8000個(gè)雙邊協(xié)議，構(gòu)建起了一個(gè)龐大的稅收信息交換合作網(wǎng)絡(luò)，極大地改善了稅收信息交換的實(shí)踐。
（五）提供技術(shù)援助
2009年全球論壇改組時(shí)，成員方已就各國(guó)特別是發(fā)展中國(guó)家如何實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)并能從中受益展開(kāi)了探討。在2010年G20首爾峰會(huì)上，G20要求全球論壇提高發(fā)展中國(guó)家打擊逃避稅的能力，幫助發(fā)展中國(guó)家實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。為此，全球論壇以多種方式提供技術(shù)援助，支持各國(guó)遵循標(biāo)準(zhǔn)并從中受益。十年來(lái)，隨著成員需求的增加、新型稅收征管合作模式的出現(xiàn)以及區(qū)域性國(guó)際組織對(duì)稅收信息交換興趣的日益增長(zhǎng)，全球論壇的技術(shù)援助方案有了快速發(fā)展。在形式上，有向新成員提供技術(shù)援助的入門(mén)方案，有量身定制的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”技術(shù)援助，也有與第三方機(jī)構(gòu)和區(qū)域的合作。在內(nèi)容上，給予相關(guān)管轄區(qū)全面的援助服務(wù)，包括法律框架援助、業(yè)務(wù)援助、政策宣傳、保密和數(shù)據(jù)保障等。截至2019年，全球論壇已向80多個(gè)發(fā)展中國(guó)家成員提供了技術(shù)援助，幫助提升能力建設(shè)，使其更有效地參與稅收合作并充分利用透明度標(biāo)準(zhǔn)打擊逃避稅。
三、全球論壇取得的成果
  經(jīng)過(guò)相關(guān)國(guó)際組織與世界各國(guó)的不懈努力，在全球論壇的積極作為下，稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施達(dá)到了新的高度，稅收治理環(huán)境大大改善，國(guó)際稅收秩序的效率和公平性得到提升。
（一）三大關(guān)鍵領(lǐng)域的稅收信息交換獲得突破
1.以稅收目的弱化銀行保密制度。對(duì)于銀行保密制度而言，法律應(yīng)提供例外情況以適應(yīng)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的執(zhí)法機(jī)構(gòu)獲取信息的需要。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)在1985年就發(fā)表了一份題為《稅收與銀行保密的濫用》的報(bào)告，建議“在必要時(shí)通過(guò)向稅務(wù)當(dāng)局放寬銀行保密標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增加國(guó)內(nèi)可獲得的信息”，但一直以來(lái)該項(xiàng)工作進(jìn)展緩慢。2010年啟動(dòng)的全球論壇EOIR同行審議將該項(xiàng)工作推進(jìn)了一大步。迄今，已有67個(gè)稅收管轄區(qū)對(duì)其法律和監(jiān)管制度進(jìn)行了修訂，使稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)請(qǐng)求獲取金融信息并進(jìn)行交換成為可能。隨著AEOI的實(shí)施，參與的管轄區(qū)可以通過(guò)自動(dòng)交換獲取其居民的外國(guó)金融賬戶信息，逐漸打破了銀行保密制度的法律障礙。
2.確認(rèn)法律所有權(quán)和身份信息。在EOIR同行審議督促下，各稅收管轄區(qū)對(duì)金融賬戶法律所有權(quán)和身份信息的監(jiān)管質(zhì)量不斷提高。法律框架仍存在根本缺陷的管轄區(qū)比例從第一輪EOIR同行審議的20%下降到第二輪的3%。其中一個(gè)比較突出的進(jìn)展是，無(wú)記名股票和代名人問(wèn)題得到了較大改善。在已接受EOIR同行審議的全球論壇成員中，約90%的管轄區(qū)已經(jīng)不允許發(fā)行無(wú)記名股票，或引入托管或非托管安排來(lái)確定所有者。第一輪EOIR同行審議發(fā)現(xiàn)的二十余個(gè)管轄區(qū)的代名人問(wèn)題在第二輪審議時(shí)基本得到解決。
3.確保會(huì)計(jì)信息的留存。會(huì)計(jì)記錄是確定納稅義務(wù)的重要信息。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)記錄的保留和獲取囿于特定的實(shí)體。此前一些稅收管轄區(qū)對(duì)實(shí)體保留會(huì)計(jì)記錄未做要求，在第一輪EOIR同行審議中，發(fā)現(xiàn)超過(guò)20%的管轄區(qū)在監(jiān)管框架上存在較大不足。對(duì)此，報(bào)告給出了超過(guò)200條建議。經(jīng)過(guò)改進(jìn)，在第二輪中，情況有了顯著改善，僅有少數(shù)管轄區(qū)還需在保留特定實(shí)體的會(huì)計(jì)信息方面作出一些改進(jìn)。
（二）國(guó)際稅收治理環(huán)境得到改善
實(shí)施稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)不僅改進(jìn)了稅務(wù)部門(mén)識(shí)別逃避稅行為的管理工具，更提升了各稅收管轄區(qū)的稅收征管能力。在G20的大力推動(dòng)下，截至2019年，全球論壇所有成員都參與了EOIR，所有金融中心都參與了AEOI，至少已有96個(gè)管轄區(qū)已開(kāi)展稅收信息自動(dòng)交換，4700萬(wàn)個(gè)離岸金融賬戶（總價(jià)值約4.9萬(wàn)億歐元）信息已經(jīng)被交換。納稅人隱匿資產(chǎn)的神秘面紗逐漸被揭開(kāi)，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)交換的信息發(fā)現(xiàn)隱藏的境外賬戶并對(duì)其征稅，更大程度地實(shí)現(xiàn)了稅收的公平性，保護(hù)了誠(chéng)實(shí)守信納稅人的利益。EOIR和AEOI具有強(qiáng)大的震懾作用，截至2019年11月，通過(guò)自愿披露計(jì)劃和離岸稅收調(diào)查，各稅收管轄區(qū)已經(jīng)增加了約1020億歐元的額外稅收收入（包括稅收、利息及罰款）。根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)查，OECD分析認(rèn)為，EOIR和AEOI在減少離岸金融活動(dòng)方面也發(fā)揮了重要作用，對(duì)離岸金融中心的銀行存款產(chǎn)生了重大影響。從1999年至2019年，離岸金融中心的銀行存款下降了約34%，減少了5510億美元。其中，由于AEOI的實(shí)施，離岸金融中心的銀行存款減少了20%到25%，約占整個(gè)下降量的三分之二左右。
（三）發(fā)展中國(guó)家參與度明顯提升
目前，發(fā)展中國(guó)家在全球論壇中的占比從2009年的三分之一左右發(fā)展到目前的二分之一左右。同時(shí)，在全球論壇的技術(shù)援助下，發(fā)展中國(guó)家積極完善國(guó)內(nèi)法律框架和執(zhí)行實(shí)踐，參與度不斷提高。全球論壇于2017年通過(guò)了《發(fā)展中國(guó)家參與AEOI行動(dòng)計(jì)劃》，歡迎所有發(fā)展中國(guó)家參與評(píng)估，以便制定切合實(shí)際的執(zhí)行方案。在這項(xiàng)計(jì)劃下，已有四十余個(gè)稅收管轄區(qū)得到了援助。自2015年以來(lái)，全球論壇與區(qū)域合作伙伴共同舉辦了近30場(chǎng)國(guó)家（地區(qū)）研討會(huì)，2017年和2018年全球論壇全體會(huì)議期間非洲和拉美國(guó)家分別提出了《雅溫得宣言》和《埃斯特角宣言》，呼吁加強(qiáng)國(guó)際稅收合作和重視國(guó)內(nèi)跨部門(mén)信息交流，有力地推動(dòng)了該區(qū)域發(fā)展中國(guó)家參與到稅收透明度的最新發(fā)展中來(lái)，并從中受益。
目前，中國(guó)已成為推動(dòng)國(guó)際稅收透明度和國(guó)際稅收合作的重要力量。中國(guó)作為G20成員國(guó)、OECD觀察員國(guó)以及全球最大的發(fā)展中國(guó)家，積極承擔(dān)大國(guó)責(zé)任，為提高國(guó)際稅收體系的透明度不斷做出貢獻(xiàn)。中國(guó)積極加入了《公約》并推動(dòng)AEOI的實(shí)施，接受兩輪EOIR同行審議。同時(shí)，中國(guó)召開(kāi)首屆“一帶一路”稅收征管合作論壇，并建立“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，成功開(kāi)啟了“一帶一路”國(guó)家（地區(qū)）稅收合作的新時(shí)代；搭建幫助發(fā)展中國(guó)家加強(qiáng)稅收征管能力建設(shè)的平臺(tái)，設(shè)立了首個(gè)位于非OECD成員國(guó)的OECD多邊稅務(wù)中心，以及位于北京和揚(yáng)州的“一帶一路”稅務(wù)學(xué)院。2015年-2019年，中國(guó)為超過(guò)60個(gè)發(fā)展中國(guó)家的近800名稅務(wù)官員舉辦了四十余期稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。
四、面臨挑戰(zhàn)與前景展望
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展和全球反避稅浪潮的推進(jìn)，國(guó)際稅收透明度和信息交換這張大“網(wǎng)”的參與主體越來(lái)越多，節(jié)點(diǎn)越來(lái)越細(xì)密，覆蓋的范圍越來(lái)越大，不斷取得豐碩成果。與此同時(shí)，近年來(lái)出現(xiàn)的一些新態(tài)勢(shì)，也給國(guó)際稅收透明度和信息交換工作提出了挑戰(zhàn)，各項(xiàng)制度建設(shè)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
（一）確保受益所有人信息的可獲取性
目前，全球論壇已經(jīng)按照G20的要求與金融行動(dòng)特別工作組開(kāi)展關(guān)于受益所有人信息方面的廣泛合作，并將其納入同行審議。第二輪EOIR同行審議中發(fā)現(xiàn)的大多數(shù)問(wèn)題與受益所有人信息的可獲取性有關(guān)，全球論壇向各稅收管轄區(qū)發(fā)出的總建議中，有三分之一的內(nèi)容涉及受益所有人信息。其中的問(wèn)題大多與國(guó)內(nèi)法律框架的缺陷有關(guān)，大多數(shù)管轄區(qū)都收到了建議，要求改進(jìn)法律框架；其他則與執(zhí)法實(shí)踐和監(jiān)管不足有關(guān)。在2020年即將開(kāi)展的AEOI標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施有效性同行審議中，各管轄區(qū)亦需證明具有報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)已開(kāi)展盡職調(diào)查和報(bào)告程序，能正確識(shí)別和報(bào)告離岸金融賬戶持有人及其受益所有人。
（二）進(jìn)一步擴(kuò)大稅收信息交換網(wǎng)絡(luò)
截至2019年11月，全球論壇成員中仍有28個(gè)尚未簽署《公約》，其中26個(gè)都是發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，大部分位于非洲（16個(gè)），其次是亞洲（5個(gè)）、拉丁美洲和加勒比海地區(qū)（3個(gè)）、中東（1個(gè)）和歐洲（1個(gè)）。這些國(guó)家（地區(qū)）基本都是全球論壇的新成員，普遍缺少專業(yè)知識(shí)和資金，大部分只擁有15個(gè)或更少的稅收信息交換伙伴。因此，全球論壇有必要進(jìn)一步擴(kuò)大稅收信息交換網(wǎng)絡(luò)，按計(jì)劃對(duì)新成員開(kāi)展好入門(mén)培訓(xùn)，提供技術(shù)援助，支持新成員積極加入《公約》。同時(shí)，論壇對(duì)《公約》已簽署但未生效的管轄區(qū)也應(yīng)給予高度關(guān)注，敦促它們加快生效落實(shí)。
（三）加強(qiáng)信息安全及高效應(yīng)用
實(shí)施稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)治理能力提出了新的考驗(yàn)。一方面要求稅務(wù)部門(mén)高度重視數(shù)據(jù)的保密性。數(shù)據(jù)安全是稅收信息交換的前提。實(shí)施稅收透明度和信息交換標(biāo)準(zhǔn)，要求稅務(wù)部門(mén)在獲得納稅人相關(guān)信息時(shí)應(yīng)具備保障保密性的法律制度，并符合國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)踐的信息安全要求。目前，一些管轄區(qū)已被要求改革完善相關(guān)制度。需要引起注意的是，不論法律制度多么完善，數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)仍不可能完全被消除。2019年保加利亞爆出了稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息泄露案，該案引發(fā)了公眾在稅收透明時(shí)代對(duì)稅收信息交換安全性的擔(dān)憂，很多國(guó)家已經(jīng)開(kāi)展了對(duì)稅收數(shù)據(jù)安全性的排查工作。因此，各個(gè)管轄區(qū)都要對(duì)數(shù)據(jù)保密性和數(shù)據(jù)安全持高度謹(jǐn)慎態(tài)度，不斷完善應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)泄露的機(jī)制，完善相關(guān)立法，明確法律責(zé)任，在稅務(wù)部門(mén)獲取信息與數(shù)據(jù)保護(hù)之間維持平衡，以最高的謹(jǐn)慎標(biāo)準(zhǔn)追求稅收公平。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)交換稅收信息的有效應(yīng)用。稅收信息交換的目的在于應(yīng)用。隨著EOIR和AEOI的實(shí)施，在海量信息可獲取的新形勢(shì)下，各稅收管轄區(qū)迫切需要調(diào)整現(xiàn)有的稅務(wù)管理工具和技術(shù)，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和稅收透明度帶來(lái)的變化。為此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該更充分地利用數(shù)字技術(shù)，加大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，利用稅收信息交換打擊跨境逃避稅行為，進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)際稅收治理格局。
END
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局科研所，國(guó)家稅務(wù)總局鹽城經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局
（本文刊載于《國(guó)際稅收》2020年第7期）
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