國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局 國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局公告2019年第3號 國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局關于自然人申請代開發(fā)票征收個人所得稅有關問題的公告

國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局
國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局關于自然人申請代開發(fā)票征收個人所得稅有關問題的公告
國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局公告2019年第3號

  國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局關于自然人申請代開發(fā)票征收個人所得稅有關問題的公告
  國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局公告2019年第3號
  全文有效
  2019.3.29
  為了落實個人所得稅和增值稅改革精神，規(guī)范稅務機關代開發(fā)票環(huán)節(jié)的個人所得稅征管，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及財政部、國家稅務總局相關規(guī)定，現(xiàn)將我區(qū)自然人申請代開發(fā)票征收個人所得稅有關事項公告如下：
   一、本公告適用于發(fā)生增值稅應稅項目取得個人所得并申請由稅務機關代開發(fā)票的自然人納稅義務人（以下簡稱納稅人）。
   二、納稅人申請代開增值稅發(fā)票，屬于《自然人代開發(fā)票征收個人所得稅事項列表》（見本公告附表）各項情形的，受理稅務機關在開票同時按照以下方法即時征收個人所得稅。
   （一）依據(jù)稅法有關規(guī)定，該項個人所得能夠確定應納稅所得額的，個人所得稅稅額＝應納稅所得額×法定稅率；
   （二）不能確定應納稅所得額的，個人所得稅稅額＝開具發(fā)票金額（不含增值稅）×征收率。
   征收率是指本公告附表所列事項對應的征收率。
   三、除本公告第二條規(guī)定外，納稅人申請代開增值稅發(fā)票，受理稅務機關在代開發(fā)票時不征收個人所得稅，納稅人應當繳納的個人所得稅，由支付所得的單位依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其相關規(guī)定履行代扣代繳義務。
   受理稅務機關應在該發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法代扣代繳”字樣。
   四、代開發(fā)票金額未達增值稅按次納稅起征點，且屬于本公告中需要同時征收個人所得稅的項目，個人所得稅征收率為0%。
   五、對符合國家個人所得稅免稅政策的代開發(fā)票申請，納稅人應當對該免稅事項提供有效證明資料，并對其真實性、合法性負責。
   六、稅務機關委托提供代開增值稅發(fā)票業(yè)務的受托代征單位，依據(jù)本公告規(guī)定履行受托責任。
   七、本公告自發(fā)布之日起施行。2019年1月1日至本公告生效期間，納稅人申請代開發(fā)票時已征的個人所得稅，屬于綜合所得項目的，可以申請將開票時已征的稅款作為預征稅款，在年度綜合所得匯算清繳期間多退少補；本公告生效前，納稅人申請代開的所有不屬于綜合所得的項目，已征的個人所得稅不受本公告追溯調(diào)整。
   附件：自然人代開發(fā)票征收個人所得稅事項列表
  附件：
  自然人代開發(fā)票征收個人所得稅事項列表

個人所得項目	代開發(fā)票時征收個人所得稅的項目	征收率	稅率
經(jīng)營所得	銷售產(chǎn)品及貨物	1%	——
	工業(yè)性加工及修理修配	1%	——
	建筑服務	1%	——
	運輸服務	1%	——
財產(chǎn)租賃所得	不動產(chǎn)租賃服務	0.50%	20%
	有形動產(chǎn)租賃服務	1%	20%
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	轉(zhuǎn)讓住宅用房	1%	20%
	轉(zhuǎn)讓住宅以外的各類不動產(chǎn)	1.50%	20%
	房屋拍賣	3%	20%
	轉(zhuǎn)讓車船、機器設備等有形動產(chǎn)所有權	1%	20%
	轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權	1%	20%
	轉(zhuǎn)讓土地使用權	1%	20%
	轉(zhuǎn)讓探礦權、采礦權及其他自然資源使用權	——	20%
	金融商品轉(zhuǎn)讓	——	20%
利息所得	貸款服務	——	20%
備注：不在此表列舉的增值稅發(fā)票開具事項，在代開發(fā)票時不征收個人所得稅，納稅人應當繳納的個人所得稅，由支付所得的單位依據(jù)《個人所得稅法》及其相關規(guī)定履行代扣代繳義務。

  關于《國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局關于自然人申請代開發(fā)票征收個人所得稅有關問題的公告》的解讀
  日期：2019-03-29
  一、公告發(fā)布的背景是什么？
   為了貫徹落實黨中央、國務院關于減稅降費的決策部署以及稅務總局工作要求，規(guī)范稅務機關的征收行為，明確個人所得稅扣繳單位責任，解決臨時性生產(chǎn)經(jīng)營所得和勞務報酬的稅目混淆狀況，使個人所得稅管理與現(xiàn)行增值稅政策、發(fā)票管理、納稅服務等在代開發(fā)票環(huán)節(jié)有機契合，發(fā)布本公告。
   二、公告的適用范圍包括哪些？
   本公告適用于取得個人所得并申請代開增值稅發(fā)票的自然人納稅人，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)涉及的個人所得稅是否當場征收以及如何征收的問題，對增值稅及其他附加稅費的征收不產(chǎn)生影響。
   三、公告的主要調(diào)整內(nèi)容有哪些？
   一是明確了代開發(fā)票環(huán)節(jié)由代扣代繳義務單位承擔《個人所得稅法》中綜合所得項目的申報責任。公告第二條和第三條共同構(gòu)成了這一核心內(nèi)容：第二條采取附表形式以正列舉的方式規(guī)定了在開票環(huán)節(jié)即時征收個人所得稅的項目，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、利息所得，不包括需要由扣繳單位在支付環(huán)節(jié)代扣代繳并可能參與年終匯算清繳的勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得，也不包括不在增值稅應稅范圍內(nèi)的及原《個人所得稅法》中的其他所得等特殊事項。第三條規(guī)定，不被附表列舉的申請代開發(fā)票事項，在開票環(huán)節(jié)不征收個人所得稅，但不是免稅，而是將納稅環(huán)節(jié)回歸到支付所得的環(huán)節(jié)，由支付所得的單位依法代扣代繳。
   二是將不動產(chǎn)租賃項目的征收率由1%下調(diào)為0.5%；不再區(qū)分自然人臨時從事貨運與客運服務，將原來的貨運征收率下調(diào)為與客運一致的1%；將建筑服務的征收率從2%下調(diào)為1%。同時，對大多數(shù)項目繼續(xù)保持核定征收率與現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營所得核定征收率的平衡，保持整體核定稅負穩(wěn)定。對稅務總局特別規(guī)定了核定征收率下限的項目，如房屋拍賣不低于3%的規(guī)定，繼續(xù)執(zhí)行。
   三是規(guī)定了代開發(fā)票金額未達增值稅按次納稅起征點，且屬于本公告中需要同時征收個人所得稅的項目，個人所得稅征收率為0%。
   四、在代開發(fā)票環(huán)節(jié)沒有征收個人所得稅的發(fā)票，納稅人和支付單位在使用中要注意哪些問題？
   由稅務機關代開的發(fā)票，無論是否已經(jīng)征收了個人所得稅，只要符合會計憑證的要求，原則上不影響納稅人和支付單位的使用。但是，沒有征收個人所得稅，并沒有免除支付單位應當履行的代扣代繳義務，更不是對納稅人的免稅。因此，支付單位依據(jù)發(fā)票對個人支付款項時，應當依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例、《個人所得稅扣繳申報管理辦法》等規(guī)定加強對個人所得稅的扣繳和申報。
   五、公告附表里為什么有些項目沒有列明稅率，有些項目沒有設定征收率？
   附表里沒有給出稅率的項目僅包括個人取得銷售貨物等臨時生產(chǎn)經(jīng)營所得的幾個項目。生產(chǎn)經(jīng)營所得在個稅法里適用的稅率是五級超額累進稅率，適用這個稅率的前提是按年核算，按月或按季預繳。但申請代開發(fā)票的事項均為臨時性取得所得并按次納稅，只能適用與現(xiàn)行個體工商戶核定征收個人所得稅一致的核定征收率，所以對這類項目沒有必要列出稅率。遵循風險防范原則，公告對可能發(fā)生的采礦權、探礦權等自然資源使用權等大額資本轉(zhuǎn)讓項目，金融商品轉(zhuǎn)讓、利息所得等可以準確核算應納稅所得額的項目，未設核定征收率，引導此類納稅人按照稅法的規(guī)范要求履行申報納稅義務。
   六、在代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)征收了個人所得稅的項目，后續(xù)還要再申報嗎？
   不用。稅務機關在開票環(huán)節(jié)按照本公告要求即時征收個人所得稅的行為，也是該納稅人就此項所得完稅的過程和結(jié)果，這個結(jié)果是確定的，支付所得的單位或個人不需要重復扣繳或申報。
   七、公告生效前代開發(fā)票時已經(jīng)按生產(chǎn)經(jīng)營項目核定征收了個人所得稅的，公告生效后該如何認定？
   2019年1月1日執(zhí)行的《個人所得稅法》將納稅人取得綜合所得規(guī)定為按年累計計算，意味著2019年1月1日至該公告生效前，部分納稅人申請代開的應屬綜合所得的項目，對其已征的個人所得稅可能產(chǎn)生匯算清繳的需要，公告對此類情形允許追溯。納稅人可以將開票時已征的稅款作為綜合所得的預征稅款，申請在年度綜合所得匯算清繳期間多退少補。除此之外，本公告生效前納稅人申請代開的所有不屬于綜合所得的項目，已征的個人所得稅不受本公告追溯調(diào)整。


附件:

• 自然人代開發(fā)票征收個人所得稅事項列表.doc