四川省綿陽市地方稅務(wù)局 綿地稅發(fā)[2010]50號 四川省綿陽市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知

四川省綿陽市地方稅務(wù)局
四川省綿陽市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知
綿地稅發(fā)[2010]50號

四川省綿陽市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《建筑安裝業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知
綿地稅發(fā)[2010]50號
全文有效
2010年5月25日
各縣（市、區(qū)）稅務(wù)局，科學(xué)城地方稅務(wù)局，市局各分局、稽查局：
為進一步加強建筑安裝業(yè)所得稅征收管理，堵塞征管漏洞，防止稅收流失，市局制定了《建筑安裝業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)你們，請結(jié)合本單位實際認(rèn)真執(zhí)行，并將在執(zhí)行過程中的問題及時上報市局（所得稅科）。
建筑安裝業(yè)所得稅征收管理暫行辦法
第一章 總 則
第一條 為進一步規(guī)范建筑業(yè)所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉[試行]的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）、《國家稅務(wù)總局<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[1996]127號）、《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)個人所得稅定率征收標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（川地稅發(fā)[1997]359號），結(jié)合我市實際，特制定本暫行辦法。
第二章 企業(yè)所得稅
第二條 本地建筑安裝企業(yè)。在綿陽市境內(nèi)辦理注冊登記，從事建筑、安裝、裝飾及其它工程作業(yè)取得工程作業(yè)收入，應(yīng)由我市地稅機關(guān)實施企業(yè)所得稅征收管理的建筑安裝企業(yè)（含分公司及項目部等）為本地建筑安裝企業(yè)。根據(jù)企業(yè)的財務(wù)管理和賬務(wù)處理情況，我市各級主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采用查賬征收或核定征收（核定應(yīng)稅所得率）方式對本地建筑安裝企業(yè)實施企業(yè)所得稅征收管理。
（一）具備下列條件的納稅人，應(yīng)實行查賬征收。
1.按照相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，并按照規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及納稅資料的。
2.工程項目施工設(shè)計、質(zhì)量控制、財務(wù)收支、成本控制計劃等資料完整；原始支出憑據(jù)真實合法，能夠準(zhǔn)確核算收入總額、成本、費用支出的。
3.能夠?qū)Ρ締挝皇┕すこ添椖亢贤炗?、竣工驗收，工程決算、工程款資金流向等環(huán)節(jié)實施全程管理及監(jiān)控；年度終了后能夠準(zhǔn)確提供已完工程量、未完工程量或竣工決算等情況的。
4.能夠向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實準(zhǔn)確完整的納稅資料，依法履行納稅義務(wù)的。
不屬跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑安裝業(yè)務(wù)的查賬征收企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，依法預(yù)繳稅款。年度終了后，查賬征收企業(yè)按照稅法規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度申報。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對查賬征收企業(yè)的日常管理，對日常管理中發(fā)現(xiàn)的不符合查賬征收條件以及稅負(fù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式要按照有關(guān)工作程序及時調(diào)整。
屬于跨地區(qū)經(jīng)營的查賬征收企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（二）對不符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)采用核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）（國稅發(fā)[2008]30號）之規(guī)定，我市實行核定征收企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率為10%。
采用核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，并按照10%的應(yīng)稅所得率計算預(yù)繳稅款。年度終了后，核定征收企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度申報。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進行調(diào)整。
（三）本地建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營管理。納稅人到外地從事建筑安裝應(yīng)稅勞務(wù)必須開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。納稅人應(yīng)將其外出經(jīng)營期間取得的收入計入當(dāng)期收入，并依法按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對《外管證》的開具和使用情況的管理，對市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的納稅人，其機構(gòu)所在地縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實際，與工程所在地縣級稅務(wù)機關(guān)建立信息溝通協(xié)作機制，以加強當(dāng)期應(yīng)稅收入的核實與確認(rèn)。
第三條 外地建筑安裝企業(yè)。從外地來綿陽從事建筑、安裝、裝飾及其它工程作業(yè)取得工程作業(yè)收入，應(yīng)由我市地稅機關(guān)實施企業(yè)所得稅征收管理的建筑安裝企業(yè)（含分公司及項目部等）為外地建筑安裝企業(yè)。
（一）各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定對跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)實施管理。
實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。
建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。
跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人按照10%的應(yīng)稅所得率就地計算繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件（見附件3）。
（二）對省內(nèi)跨市（州）、縣（市、區(qū)）從事建筑安裝應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照省局現(xiàn)行規(guī)定實施企業(yè)所得稅征收管理
第四條 建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅收入總額主要是指以建筑安裝企業(yè)名義從接受勞務(wù)方取得的各類形式的收入，包括工程項目承包方、掛靠方等以建筑安裝企業(yè)名義從接受勞務(wù)方取得的已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，并應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。
第三章 個人所得稅
第五條 從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照屬地管理原則，對在其機構(gòu)所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的個人所得稅納稅人本辦法簡稱為“本地納稅人”。對在其機構(gòu)所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍以外從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的個人所得稅納稅人本辦法簡稱為“異地納稅人”。
第六條 對未設(shè)置會計賬薄，或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的建安企業(yè)進行承包，其承包人（包括本地納稅人及異地納稅人）的個人所得稅實行定率征收辦法，具體標(biāo)準(zhǔn)為：單包工程（只包工不包料），按投資額的1%計征。雙包工程（包工包料），投資額在100萬元（含）以下的，征收率為1%；100萬元以上500萬元（含）以下的，征收率為1.5%；500萬元以上1000萬元（含）以下的，征收率為2%；1000萬元以上的，征收率為2.5%。
對因賬冊不全或無法核實個人收入的從事建筑安裝工程的其他人員（可通過其他方法推定其收入），應(yīng)比照上述標(biāo)準(zhǔn)計征個人所得稅。
第七條 納稅人到工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票所記金額以及按照投資額（建設(shè)項目合同的投資總額）確定的征收率計算繳納個人所得稅，并在工程竣工后按結(jié)算價款及標(biāo)準(zhǔn)結(jié)清稅款。
第八條 承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在向個人支付收入時依法代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅。在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。工程作業(yè)所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照一定的內(nèi)部工作程序?qū)Ξ惖丶{稅人的個人所得稅納稅地點進行確認(rèn)（《綿陽市建筑安裝業(yè)異地納稅人個人所得稅納稅地點確認(rèn)表》見附件4）。但所得在單位所在地分配，并能向工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿、核算憑證以及單位所在地縣級稅務(wù)機關(guān)出具的《建筑安裝業(yè)個人所得稅涉稅 管理專用證明》（見附件5）的，經(jīng)工程作業(yè)所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位機構(gòu)所在地扣繳個人所得稅。
沒有扣繳義務(wù)人的和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
第九條 從異地取得工程作業(yè)收入，如工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)已按規(guī)定征收了個人所得稅，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不得重復(fù)征收。如工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)未征收個人所得稅且建筑安裝企業(yè)不能證明其異地工程作業(yè)收入已準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的，在其繳銷《外管證》時機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)征收個人所得稅。
第四章 附 則
第十條 我市各主管地稅機關(guān)均應(yīng)按照本辦法的規(guī)定進行建筑安裝企業(yè)的所得稅征收管理，本辦法未盡事宜，應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定執(zhí)行。
第十一條 本辦法由四川省綿陽市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第十二條 本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行（有關(guān)法律、法規(guī)及政策另有時效規(guī)定除外）。
附件1：建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅征收管理一覽表（略）
附件2：建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理一覽表（略）
附件3：建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項目部管理證明
四川省綿陽市 地方稅務(wù)局：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定，現(xiàn)就在貴處設(shè)立的建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項目部管理情況提供如下證明：
在貴處設(shè)立的建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營項目部名稱：
該項目部的直接管理機構(gòu)為（在相應(yīng)欄目內(nèi)填寫）：
1.本公司： 。
2.本公司二級非法人分支機構(gòu)： 。
3.本公司二級以下非法人分支機構(gòu)： 。
特此證明
附送資料：1.本公司法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
2.該項目部直接管理機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
3.其他相關(guān)資料（根據(jù)實際情況和管理需要具體填寫并附送）。
（本公司公章）
二○ 年 月
附件4：綿陽市 建筑安裝業(yè)異地納稅人個人所得稅納稅地點確認(rèn)表（略）
附件5：建筑安裝業(yè)個人所得稅涉稅管理專用證明
綿陽市 地方稅務(wù)局：
茲有我局所轄企業(yè) 在貴處承建 工程（項目）屬該公司自主經(jīng)營（未進行承包）；該公司工程（項目）會計帳簿、核算憑證完整、準(zhǔn)確，已全部納入公司統(tǒng)一核算；項目負(fù)責(zé)人在公司按工資薪金所得依法扣繳個人所得稅；所得在單位所在地分配。
特此證明
地方稅務(wù)局
二○ 年 月 日