苗木如何抵扣？今天說清楚

苗木，屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇，這個大家都知道了，不用多說。詳見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）
下面先說說農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊性。
農(nóng)產(chǎn)品抵扣的特殊性
1、就一般情況下根據(jù)增值稅抵扣鏈條，上游實際繳了多少稅，我下游購進時才能抵扣多少。
2、但農(nóng)產(chǎn)品特殊，由于國家鼓勵從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，只要是從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，無論上游免稅、按3%、按9%繳稅，均可按9%抵扣或計算抵扣。
3、不光如此，如果我購進農(nóng)產(chǎn)品再生產(chǎn)加工13%的產(chǎn)品，還可以加計抵扣，即目前按10%計算抵扣（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）。當(dāng)然這種情況與我們建筑行業(yè)關(guān)系不大，不多說。
今天，重點梳理一下購進苗木產(chǎn)品如何抵扣？
苗木購進來源
不外乎以下三種渠道：
1、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進
2、從流通環(huán)節(jié)購進
3、從國外進口（這種情況很少）
一、
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直購進苗木
《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直購進苗木，我們一般會收到二種抵扣憑證：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
01
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票就是稅控設(shè)備開具的增值稅普通發(fā)票，只是在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。
財稅〔2017〕37號規(guī)定：取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定：從2019年4月1日起納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
從以上規(guī)定可看出，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣如下：
抵扣方式：計算抵扣
計算公式：稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的苗木買價×9%
例如：上面這張圖片上的發(fā)票可計算抵扣稅額為97500*9%=8775元。
抵扣期限：沒有相關(guān)抵扣期限的規(guī)定。
申報填報：填報在附表（二）的第6欄，如真有加計抵扣的情況，填報在附表（二）第8a=欄。
02
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，也是稅控設(shè)備開具的。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣方式與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相同，具體如下：
抵扣方式：計算抵扣
計算公式：稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的苗木買價×9%
抵扣期限：沒有相關(guān)抵扣期限的規(guī)定。
申報填報：填報在附表（二）的第6欄。
二、
從流通領(lǐng)域購進苗木
這種情況非常簡單了，一句話，必須取得專票才能抵扣，否則無法抵扣，與我們正常非常熟悉的抵扣憑證要求一樣。
注意兩點：
一、從流通領(lǐng)域購進的苗木只有取得專票才能抵扣。
二、從流通領(lǐng)域購進苗木沒有免稅的的相關(guān)政策，因此從中間商購進苗木取得的發(fā)票沒有免稅發(fā)票，只有帶稅點的普通發(fā)票。這點請大家要清楚，之前有學(xué)員朋友就反映過，說對方把發(fā)票錯開為免稅發(fā)票了，這種發(fā)票屬于開具不符合要求的發(fā)票，不能接收，更不能計算抵扣。因此收到免稅的苗木發(fā)票一般可以要求對方提供苗木生產(chǎn)者的身份證明。
既然是專票，如何認(rèn)證、如何抵扣、如何填報申報表大家比較熟悉了，就不多說了。
三、
從國外進口苗木
進口苗木抵扣也很簡單，取得海關(guān)繳款書，按照繳款書上的稅額抵扣就完事了。
海關(guān)繳款書由海關(guān)開具，也是通過勾選認(rèn)證，填報附表（二）的第5欄。

四、
特殊情況
從小規(guī)模納稅人手里購買苗木，取得其自開或者代開的3%專票，不是以發(fā)票票面的稅額抵扣，你可以按照票面金額的9%進行計算抵扣，這個千萬別搞錯了。
財稅〔2017〕37號文規(guī)定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
因此，從小規(guī)模納稅人手里購買苗木，取得其自開或代開的3%專用發(fā)票（取得普票不能抵扣），以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額，即可抵扣稅額=不含稅金額*9%。
這個稅額仍填報在附表（二）的第6欄，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票處理。
但有點復(fù)雜，這是個專票呀，如果不認(rèn)證會產(chǎn)生滯留票，因此這個3%的專票還是要認(rèn)證的，只是不作抵扣，還是填報在附表（二）第2欄和第35欄。
好了，說完了，總結(jié)一下：
1、從生產(chǎn)者手中購進苗木，無論是取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票還是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，均按9%計算抵扣。
2、從流通領(lǐng)域購進的苗木，只有取得專票，才能抵扣，按票面稅額進行抵扣。
3、從國外進口苗木，按海關(guān)繳款書上的稅額進行抵扣。
4、從小規(guī)模手里購進的苗木取得的專票，可以按9%計算抵扣。

素材來源：國家稅務(wù)總局