工業(yè)母機(jī)企業(yè)：列入清單后，方可加計(jì)抵減增值稅稅額

工業(yè)母機(jī)企業(yè)：列入清單后，方可加計(jì)抵減增值稅稅額

2024年10月08日 來源：中國稅務(wù)報(bào)

作者：劉旭 李彤彤

作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局

工業(yè)母機(jī)企業(yè)被列入2024年度清單后，可自2024年1月1日起，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，抵減應(yīng)納增值稅稅額。

前段時(shí)間，工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)），明確了相關(guān)主體申請(qǐng)列入2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單（以下簡稱2024年度清單）的時(shí)間、申請(qǐng)渠道等事項(xiàng)。

概括來講，符合條件的工業(yè)母機(jī)企業(yè)，需要在2024年8月31日前，登錄工業(yè)母機(jī)企業(yè)政策申報(bào)系統(tǒng)（www.gymjtax.com），進(jìn)入“增值稅加計(jì)抵減政策申報(bào)”模塊提交申請(qǐng)，并生成紙質(zhì)文件加蓋企業(yè)公章，連同必要佐證材料（電子版、紙質(zhì)版），報(bào)各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)工業(yè)和信息化主管部門（以下稱地方工信部門）。工業(yè)母機(jī)企業(yè)被列入2024年度清單后，可自2024年1月1日起，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，抵減應(yīng)納增值稅稅額。

哪些企業(yè)可申請(qǐng)進(jìn)入清單？

工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件第一條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕25號(hào)），明確了可以享受增值稅加計(jì)抵減政策的企業(yè)條件。

整體來講，申請(qǐng)進(jìn)入2024年度清單的工業(yè)母機(jī)企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合5個(gè)條件：一是企業(yè)應(yīng)為增值稅一般納稅人。二是企業(yè)生產(chǎn)銷售的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（以下稱先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品），應(yīng)當(dāng)符合先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)（詳見財(cái)稅〔2023〕25號(hào)文件附件《先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品基本標(biāo)準(zhǔn)》）。三是2023年度企業(yè)具有勞動(dòng)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品研究開發(fā)人員，月平均人數(shù)占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于15%。四是2023年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%。五是2023年度企業(yè)生產(chǎn)銷售的先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品收入占企業(yè)銷售收入總額的比例不低于60%，且企業(yè)收入總額不低于3000萬元（含）。

根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件第二條—第四條，符合條件的工業(yè)母機(jī)企業(yè)，可自愿在8月31日前，向地方工信部門提出申請(qǐng)。地方工信部門對(duì)企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行初核后，于9月15日前將初核通過名單報(bào)送工業(yè)和信息化部。工業(yè)和信息化部組織第三方機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)申報(bào)信息開展資格復(fù)核。根據(jù)第三方機(jī)構(gòu)復(fù)核意見，綜合考慮工業(yè)母機(jī)產(chǎn)業(yè)鏈重點(diǎn)領(lǐng)域企業(yè)情況，工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局進(jìn)行聯(lián)審并確認(rèn)最終清單。

需要提交哪些證明材料？

工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件附件1，明確了享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)需提交的14項(xiàng)證明材料，包括企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)、國家級(jí)專精特新“小巨人”企業(yè)、制造業(yè)單項(xiàng)冠軍企業(yè)等相關(guān)資質(zhì)證書，企業(yè)開發(fā)或擁有的與申報(bào)產(chǎn)品強(qiáng)相關(guān)的代表性實(shí)用新型、發(fā)明專利材料，企業(yè)承擔(dān)與申報(bào)產(chǎn)品強(qiáng)相關(guān)的省級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目的證明材料，申報(bào)產(chǎn)品獲得的獎(jiǎng)項(xiàng)證明等。

需要注意的是，上述14項(xiàng)證明材料中，第1項(xiàng)—第8項(xiàng)是必須提供的，包括企業(yè)取得的相關(guān)資質(zhì)證書，從事工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品研發(fā)人員總數(shù)及其占企業(yè)月平均職工總數(shù)比例的說明，工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品銷售收入、研究開發(fā)費(fèi)用等情況說明，上一年度關(guān)于申報(bào)產(chǎn)品的銷售合同復(fù)印件，一至兩份關(guān)于申報(bào)產(chǎn)品的具有代表性的用戶報(bào)告等；第9項(xiàng)—第13項(xiàng)由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自主選擇提供，包括企業(yè)創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)情況的證明材料，企業(yè)承擔(dān)的與申報(bào)產(chǎn)品強(qiáng)相關(guān)的省級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目的證明材料，企業(yè)牽頭或參與申報(bào)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制定修訂情況的證明材料，裝備制造成熟度評(píng)價(jià)等級(jí)證書等；第14項(xiàng)根據(jù)地方工信部門要求提供。實(shí)務(wù)中，地方工信部門會(huì)根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際制發(fā)文件，對(duì)市級(jí)、縣級(jí)工信部門提出工作要求。同時(shí)，地方工信部門會(huì)在文件中對(duì)要求企業(yè)出具的“其他材料”進(jìn)行明確。此外，企業(yè)要對(duì)所提供材料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，提交的所有證明材料復(fù)印件均須加蓋公章。

筆者提示，根據(jù)工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)于已列入2023年度清單的企業(yè)，擬繼續(xù)申請(qǐng)進(jìn)入2024年度清單的，須重新提交《享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)提交證明材料清單》中第2項(xiàng)、第3項(xiàng)、第6項(xiàng)、第8項(xiàng)材料。即企業(yè)員工總數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員總數(shù)、從事工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品研發(fā)人員總數(shù)及其占企業(yè)月平均職工總數(shù)比例的說明，從事申報(bào)產(chǎn)品研發(fā)人員名單，以及2023年12月的企業(yè)職工社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明（包括勞務(wù)派遣人員代繳社保付款憑證）等證明材料；經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)簽字認(rèn)可的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等）以及工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品銷售收入、研究開發(fā)費(fèi)用等情況說明。

同時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)用按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)公告）要求的口徑歸集后，在會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)說明，不能說明的，需提供按照上述口徑的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或稅務(wù)鑒證報(bào)告；2023年度關(guān)于申報(bào)產(chǎn)品的銷售合同復(fù)印件；2023年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為的承諾書。

何時(shí)享受稅收優(yōu)惠？

工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件第五條明確，企業(yè)可于10月31日后，從工業(yè)母機(jī)企業(yè)政策申報(bào)系統(tǒng)中查詢是否列入清單。清單印發(fā)后，企業(yè)根據(jù)列入清單結(jié)果，確定享受政策的時(shí)限。

已被列入2023年清單但未列入2024年清單的企業(yè)，可于2023年1月1日—2024年10月31日享受加計(jì)抵減優(yōu)惠。舉例來說，列入2023年度清單的A企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化，不再申請(qǐng)列入2024年度的清單。按照工信部聯(lián)通裝函〔2024〕233號(hào)文件第五條規(guī)定，A企業(yè)在2024年1月1日—2024年10月31日，仍然可以享受加計(jì)抵減政策。

被列入2024年度清單的企業(yè)，可以自2024年1月1日起享受加計(jì)抵減優(yōu)惠。例如，2024年11月1日，B企業(yè)經(jīng)查詢得知，已被列入2024年度清單。那么，B企業(yè)自2024年1月1日起享受政策，可以在申報(bào)2024年10月屬期增值稅時(shí)，一次性補(bǔ)提2024年1月1日—2024年10月31日可計(jì)提的加計(jì)抵減額，不再調(diào)整以前的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表?？梢灶A(yù)見的是，2024年度清單內(nèi)企業(yè)停止享受政策的時(shí)間，會(huì)在明確2025年度清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)時(shí)，一并明確。筆者提示，由于2024年度清單會(huì)在2024年10月31日前發(fā)布，所以，企業(yè)如果既列入2023年度清單又列入2024年度清單，可以持續(xù)享受政策，只需要按照政策規(guī)定，按月將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減其應(yīng)納增值稅稅額即可。

加計(jì)抵減額如何計(jì)算？

工業(yè)母機(jī)企業(yè)應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)抵減額呢？筆者認(rèn)為，工業(yè)母機(jī)企業(yè)可以分三步適用政策。

第一步，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額（以下簡稱可計(jì)提額）。工業(yè)母機(jī)企業(yè)在計(jì)算可計(jì)提額時(shí)，需注意以下3個(gè)不得計(jì)提加計(jì)抵減額的內(nèi)容。一是現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；二是企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；三是企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且存在無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照公式計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，公式為：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

第二步，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額（以下簡稱調(diào)減額）。工業(yè)母機(jī)企業(yè)已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

第三步，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額（以下簡稱可抵減額），并抵減應(yīng)納稅額。企業(yè)用當(dāng)期可計(jì)提額減去當(dāng)期調(diào)減額，再加上上期可抵減額余額，得出當(dāng)期可抵減額。在抵減時(shí)，具體區(qū)分為以下3種情形。一是當(dāng)期應(yīng)納稅額（適用加計(jì)抵減政策前，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算得出的增值稅應(yīng)納稅額，下同）等于零的，當(dāng)期可抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；二是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減額的，當(dāng)期可抵減額全額抵減應(yīng)納稅額；三是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，且小于等于當(dāng)期可抵減額的，以當(dāng)期可抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的當(dāng)期可抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

舉例來說，C企業(yè)已被列入2024年度清單。2024年11月，C企業(yè)采購甲材料，用于生產(chǎn)內(nèi)銷應(yīng)稅產(chǎn)品，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬元；采購乙材料用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元；上月購入的部分甲材料用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，對(duì)應(yīng)的500萬元進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額；當(dāng)期應(yīng)納稅額50萬元；假設(shè)上期可抵減額為零。

在計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)，C企業(yè)財(cái)務(wù)人員第一步應(yīng)計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提額，即1000×15%=150（萬元）；第二步，計(jì)算當(dāng)期調(diào)減額，即當(dāng)期調(diào)減額為500×15%=75（萬元）；第三步，計(jì)算當(dāng)期可抵減額并與應(yīng)納稅額比大小，當(dāng)期可抵減額為150-75+0=75（萬元），大于50萬元的當(dāng)期應(yīng)納稅額。那么，C企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期可抵減額75萬元抵減應(yīng)納稅額至零，未抵減完的25萬元當(dāng)期可抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

還有哪些事項(xiàng)需要注意？

筆者提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在適用政策時(shí)，還應(yīng)關(guān)注具體核算、疊加適用政策等方面內(nèi)容。在核算方面，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、調(diào)減、抵減、結(jié)余等變動(dòng)情況。企業(yè)虛增加計(jì)抵減額的，按照稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定處理。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)如果同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。例如，D企業(yè)既被列入工業(yè)母機(jī)企業(yè)2024年度清單，又被列入《2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單》。兩項(xiàng)優(yōu)惠均屬于增值稅加計(jì)抵減政策，D企業(yè)只能選擇適用其中一個(gè)政策。換句話說，D企業(yè)可以選擇按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額，或選擇按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。但是，D企業(yè)不能按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)20%（15%+5%）抵減應(yīng)納增值稅稅額。

此外，清單內(nèi)企業(yè)發(fā)生更名、分立、合并、重組以及主營業(yè)務(wù)重大變化等情況，應(yīng)于完成變更登記之日起45日內(nèi)，向地方工信部門報(bào)告。地方工信部門于企業(yè)完成變更登記之日起60日內(nèi)，將核實(shí)后的企業(yè)重大變化情況和相關(guān)證明材料報(bào)送工業(yè)和信息化部。工業(yè)和信息化部會(huì)同相關(guān)部門，確定企業(yè)發(fā)生變更情形后是否繼續(xù)符合享受優(yōu)惠政策條件。需要特別注意的是，企業(yè)在完成變更登記之日起45日內(nèi)，沒有向地方工信部門報(bào)送變更情況說明的，地方工信部門將不再受理企業(yè)逾期報(bào)送的變更情況說明，該企業(yè)自變更登記之日起，停止享受2024年度增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠。