山東省地方稅務(wù)局 魯?shù)囟惲髯郑?995］第25號 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確金融業(yè)營業(yè)稅征稅問題的通知

山東省地方稅務(wù)局
山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確金融業(yè)營業(yè)稅征稅問題的通知
魯?shù)囟惲髯郑?995］第25號

  山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確金融業(yè)營業(yè)稅征稅問題的通知
  魯?shù)囟惲髯郑?995］第25號
  全文有效
  1995-11-21
  各市、地地方稅務(wù)局：
  營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則頒布實施后，財政部、國家稅務(wù)總局對金融行業(yè)營業(yè)稅的法規(guī)政策又作了較大的調(diào)整，為幫助各級地稅部門及納稅人完整、系統(tǒng)、全面了解掌握金融行業(yè)營業(yè)稅政策，現(xiàn)將有關(guān)征收營業(yè)稅問題明確如下：
  一、金融業(yè)的征稅范圍
  金融業(yè)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定金融業(yè)的征稅范圍包括：
  （一）貸款業(yè)務(wù)
  貸款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。分為一般貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)僅限于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)。除轉(zhuǎn)貸外匯以外的各種貸款行為都屬于一般貸款。
  （二）融資租賃業(yè)務(wù)
  融資租賃也稱金融租賃，該項業(yè)務(wù)征收范圍僅限于金融企業(yè)從事具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點和設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)，凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。
  金融企業(yè)以外其他單位和個人從事的此項業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)的征稅范圍。
  （三）典當(dāng)業(yè)
  典當(dāng)業(yè)是以實物為抵押的貸款業(yè)務(wù)，它是按借款人提供的抵押物品的價值打折貸放現(xiàn)款，定期收回本金和利息。
  死當(dāng)物品銷售納入增值稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。
  （四）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)
  金融商品轉(zhuǎn)讓是指金融機(jī)構(gòu)（銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)）轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。
  對非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非貨物期貨不征收營業(yè)稅。
  1．轉(zhuǎn)讓外匯：外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的一種支付手段，主要指可自由兌換的外國貨幣，如美元、日元、英鎊等。
  2．轉(zhuǎn)讓有價證券：轉(zhuǎn)讓有價證券是指有價證券的交易。有價證券包括三類：商品證券、貨幣證券及資本證券。商品證券是表示商品所有權(quán)的證券，如提貨單、倉庫棧等；貨幣證券是可以代替貨幣使用的證券，如支票、匯票等；資本證券是表示投資者對收益請求權(quán)力的證券，包括股票和債券兩種。
  （五）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)
  是指受托代他人經(jīng)營金融活動業(yè)務(wù)，包括委托貸款、代理收付款項、代理買賣證券、代理兌付證券、代理會計事務(wù)、代理保管業(yè)務(wù)等。
  1．委托貸款：是金融機(jī)構(gòu)按照委托人指定的對象、范圍用途和額度發(fā)放貸款的行為。
  2．代理收付款項：是指金融部門代機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位收付款項，如代有關(guān)部門收付水電費、電話費、煤氣費等。
  3．代理買賣證券業(yè)務(wù)：是指金融機(jī)構(gòu)接受客戶委托，代客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。
  4．代理會計事務(wù)：是指金融部門受理為企事業(yè)單位辦理的會計事宜。如：代企業(yè)建帳和記帳、辦理查帳事項和為關(guān)停企業(yè)清理帳目、培訓(xùn)企業(yè)財務(wù)人員及舉辦各種形式的咨詢輔導(dǎo)等。
  5．代保管業(yè)務(wù)：指金融機(jī)構(gòu)受托為單位和個人保管重要物品的行為，如保管各種有價證券、合同、票證、圖紙、文件以及貴重財物等。
  （六）其他金融業(yè)務(wù)
  其他金融業(yè)務(wù)是指上述業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)。包括銀行結(jié)算、信用擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)等。
  1．銀行結(jié)算：是國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單們之間，因商品交易、業(yè)務(wù)供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項往來等，所發(fā)生的貨幣收付行為和債權(quán)債務(wù)的清結(jié)。國家金融管理辦法規(guī)定，一切企事業(yè)單位之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算，除按規(guī)定可使用現(xiàn)金外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的一項主要業(yè)務(wù)。
  2．信用擔(dān)保，是指金融機(jī)構(gòu)受托為個人或單位提供信用保證的行為。如監(jiān)督付款、保證付款、貨款擔(dān)保、貿(mào)易擔(dān)保等。
  3．票據(jù)貼現(xiàn)：是指銀行按一定的貼現(xiàn)率對企業(yè)提出的票據(jù)予以貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)。
  二、金融業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
  （一）納稅義務(wù)人
  在我國境內(nèi)從事金融業(yè)征稅范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的所有單位和個人，為金融業(yè)的納稅義務(wù)人。它包括：
  1．銀行金融機(jī)構(gòu)；
  2．非銀行金融機(jī)構(gòu)；
  3．非金融機(jī)構(gòu)：是指除銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外的從事金融業(yè)務(wù)的單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)和其他企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校和個人。
  （二）扣繳義務(wù)人
  1．納稅人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
  2．境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生金融業(yè)應(yīng)稅行為而讓境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以接受該項勞務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。
  三、金融業(yè)的計稅營業(yè)稅
  金融業(yè)的計稅營業(yè)額是指金融業(yè)納稅人提供屬于金融業(yè)征稅范圍內(nèi)的勞務(wù)，并從接受這些勞務(wù)的單位和個人取得的全部收入。按照金融業(yè)取得的收入的行為及現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，其計稅營業(yè)額可分為三種：
  （一）以利息收入全額為計稅營業(yè)額
  是指納稅人提供金融業(yè)勞務(wù)，從接受該勞務(wù)的單位和個人取得的全部利息收入作為計算應(yīng)納營業(yè)稅的依據(jù)，不得從中做任何扣除，主要包括：
  1．一般貸款。其計稅營業(yè)額為貸款利息收入全額。
  2．委托貸款。其計稅營業(yè)額為受托方代委托方發(fā)放貸款所收回的貸款利息收入全額。
  3．典當(dāng)業(yè)的抵押貸款。典當(dāng)業(yè)的收入一般稱之為典當(dāng)物品的保管費和利息，極據(jù)營業(yè)稅暫行條例有關(guān)納稅人營業(yè)額，為提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用的規(guī)定，其計稅營業(yè)額為經(jīng)營者取得的利息收入和有關(guān)費用的全額。
  4．融資租賃。融資租賃業(yè)務(wù)按其取得的利息收入和手續(xù)費等收入等全額為計稅營業(yè)額。對金融機(jī)構(gòu)向承租方收取的該項出租貨物購入原價可不包含在計稅營業(yè)額中，但對不單獨核算或劃分不清的應(yīng)合并收入全額計稅。
  （二）以利息收入差額為計稅營業(yè)額
  以差額收入為計稅營業(yè)額的，包括利差收入和買賣價差收入兩種情形。
  1．利差收入
  利差收入，是以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。按現(xiàn)行政策規(guī)定允許按利差收入征稅的僅限于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。
  2．買賣價差收入
  是指賣出金融商品價格減去買入金融商品價格的差價收入。除規(guī)定扣除項目外，其余項目（如經(jīng)營費用）不允許扣除。它包括：
  （1）轉(zhuǎn)讓外匯業(yè)務(wù)
  （2）轉(zhuǎn)上有價證券業(yè)務(wù)
  （3）股票交易
  （4）非貨物期貨交易
  金融機(jī)構(gòu)從事上述金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，若出現(xiàn)負(fù)差，可以與一個納稅期內(nèi)的其他應(yīng)稅項目的營業(yè)額抵扣，抵扣不完的，可以繼續(xù)地結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但不能跨年度。
  （三）金融服務(wù)性收入
  是指納稅人提供金融業(yè)勞務(wù)向接受該項勞務(wù)的單位和個人收取的手續(xù)費等收入。它包括：
  1．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)
  2．其他金融業(yè)務(wù)
  四、金融業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時間
  （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間
  根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定及金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，金融業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間可遵循以下原則：
  凡企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或者按照合同協(xié)議取得收取價款權(quán)利的憑證，在帳務(wù)上作了應(yīng)收利息收入的，不論其財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)如何核算均應(yīng)視為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間實現(xiàn)。
  （二）扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時間
  扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
  五、金融業(yè)的納稅期限
  考慮到金融業(yè)按季結(jié)算利息的特點，對銀行金融機(jī)構(gòu)的納稅期限確定為一個季度。為保持稅法的統(tǒng)一性，對非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)從事金融業(yè)務(wù)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限也確定為一個季度，并自季度終了次月10日內(nèi)申報納稅。金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并于期滿之日起10日內(nèi)申報解繳。
  六、金融業(yè)的納稅地點
  （一）中國人民銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國投資銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行（以下簡稱各銀行）總行自身直接經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅由各銀行總行向國家稅務(wù)總局繳納。
  （二）上述各銀行的系統(tǒng)總行以下單位（農(nóng)發(fā)行除外）以及其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行及其以下機(jī)構(gòu)交納的營業(yè)稅，由省級分行集中繳納。
  （三）金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，受托方未履行代扣義務(wù)的，委托方應(yīng)向委托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳營業(yè)稅。
  （四）非金融機(jī)構(gòu)自身直接發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，在其機(jī)構(gòu)所在地繳納。
  （五）從事典當(dāng)?shù)盅嘿J款業(yè)務(wù)的納稅人，其納稅地點為經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地。
  （六）境外機(jī)構(gòu)向我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)提供貸款，其營業(yè)稅納稅地點：
  1．在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，為經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地；
  2．在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，為代理機(jī)構(gòu)所在地，沒有代理機(jī)構(gòu)的，為接受該項勞務(wù)的單位和個人的所在地。
  七、下列收入不征收營業(yè)稅
  （一）單位和個人存款性質(zhì)的利息收入
  （二）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)收入（人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅）
  （三）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入
  （四）出納長款和利差補(bǔ)貼收入
  （五）購入金融商品的收入
  （六）金銀業(yè)務(wù)收入金銀政策性差價收入
  （七）貨物期貨收入
  （八）非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非貨物期貨收入。
  八、金融業(yè)的減免稅
  對中國進(jìn)出口銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)依法征收營業(yè)稅。鑒于組建初期的實際困難，為支持金融體制改革，對其實際繳納的營業(yè)稅全部返還；返還的營業(yè)稅作為國家銀行的資本增資。具體返還辦法，按財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定辦理。 山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確金融業(yè)營業(yè)稅征稅問題的通知 魯?shù)囟惲髯郑?995］第25號 全文有效 1995-11-21 各市、地地方稅務(wù)局： 營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則頒布實施后，財政部、國家稅務(wù)總局對金融行業(yè)營業(yè)稅的法規(guī)政策又作了較大的調(diào)整，為幫助各級地稅部門及納稅人完整、系統(tǒng)、全面了解掌握金融行業(yè)營業(yè)稅政策，現(xiàn)將有關(guān)征收營業(yè)稅問題明確如下： 一、金融業(yè)的征稅范圍 金融業(yè)是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定金融業(yè)的征稅范圍包括： （一）貸款業(yè)務(wù) 貸款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。分為一般貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)僅限于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)。除轉(zhuǎn)貸外匯以外的各種貸款行為都屬于一般貸款。 （二）融資租賃業(yè)務(wù) 融資租賃也稱金融租賃，該項業(yè)務(wù)征收范圍僅限于金融企業(yè)從事具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點和設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)，凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。 金融企業(yè)以外其他單位和個人從事的此項業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)的征稅范圍。 （三）典當(dāng)業(yè) 典當(dāng)業(yè)是以實物為抵押的貸款業(yè)務(wù)，它是按借款人提供的抵押物品的價值打折貸放現(xiàn)款，定期收回本金和利息。 死當(dāng)物品銷售納入增值稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。 （四）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù) 金融商品轉(zhuǎn)讓是指金融機(jī)構(gòu)（銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)）轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。 對非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非貨物期貨不征收營業(yè)稅。 1．轉(zhuǎn)讓外匯：外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的一種支付手段，主要指可自由兌換的外國貨幣，如美元、日元、英鎊等。 2．轉(zhuǎn)讓有價證券：轉(zhuǎn)讓有價證券是指有價證券的交易。有價證券包括三類：商品證券、貨幣證券及資本證券。商品證券是表示商品所有權(quán)的證券，如提貨單、倉庫棧等；貨幣證券是可以代替貨幣使用的證券，如支票、匯票等；資本證券是表示投資者對收益請求權(quán)力的證券，包括股票和債券兩種。 （五）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 是指受托代他人經(jīng)營金融活動業(yè)務(wù)，包括委托貸款、代理收付款項、代理買賣證券、代理兌付證券、代理會計事務(wù)、代理保管業(yè)務(wù)等。 1．委托貸款：是金融機(jī)構(gòu)按照委托人指定的對象、范圍用途和額度發(fā)放貸款的行為。 2．代理收付款項：是指金融部門代機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位收付款項，如代有關(guān)部門收付水電費、電話費、煤氣費等。 3．代理買賣證券業(yè)務(wù)：是指金融機(jī)構(gòu)接受客戶委托，代客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。 4．代理會計事務(wù)：是指金融部門受理為企事業(yè)單位辦理的會計事宜。如：代企業(yè)建帳和記帳、辦理查帳事項和為關(guān)停企業(yè)清理帳目、培訓(xùn)企業(yè)財務(wù)人員及舉辦各種形式的咨詢輔導(dǎo)等。 5．代保管業(yè)務(wù)：指金融機(jī)構(gòu)受托為單位和個人保管重要物品的行為，如保管各種有價證券、合同、票證、圖紙、文件以及貴重財物等。 （六）其他金融業(yè)務(wù) 其他金融業(yè)務(wù)是指上述業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)。包括銀行結(jié)算、信用擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)等。 1．銀行結(jié)算：是國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單們之間，因商品交易、業(yè)務(wù)供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項往來等，所發(fā)生的貨幣收付行為和債權(quán)債務(wù)的清結(jié)。國家金融管理辦法規(guī)定，一切企事業(yè)單位之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算，除按規(guī)定可使用現(xiàn)金外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的一項主要業(yè)務(wù)。 2．信用擔(dān)保，是指金融機(jī)構(gòu)受托為個人或單位提供信用保證的行為。如監(jiān)督付款、保證付款、貨款擔(dān)保、貿(mào)易擔(dān)保等。 3．票據(jù)貼現(xiàn)：是指銀行按一定的貼現(xiàn)率對企業(yè)提出的票據(jù)予以貼現(xiàn)的業(yè)務(wù)。 二、金融業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)從事金融業(yè)征稅范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的所有單位和個人，為金融業(yè)的納稅義務(wù)人。它包括： 1．銀行金融機(jī)構(gòu)； 2．非銀行金融機(jī)構(gòu)； 3．非金融機(jī)構(gòu)：是指除銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外的從事金融業(yè)務(wù)的單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)和其他企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校和個人。 （二）扣繳義務(wù)人 1．納稅人委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 2．境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生金融業(yè)應(yīng)稅行為而讓境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以接受該項勞務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。 三、金融業(yè)的計稅營業(yè)稅 金融業(yè)的計稅營業(yè)額是指金融業(yè)納稅人提供屬于金融業(yè)征稅范圍內(nèi)的勞務(wù)，并從接受這些勞務(wù)的單位和個人取得的全部收入。按照金融業(yè)取得的收入的行為及現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，其計稅營業(yè)額可分為三種： （一）以利息收入全額為計稅營業(yè)額 是指納稅人提供金融業(yè)勞務(wù)，從接受該勞務(wù)的單位和個人取得的全部利息收入作為計算應(yīng)納營業(yè)稅的依據(jù)，不得從中做任何扣除，主要包括： 1．一般貸款。其計稅營業(yè)額為貸款利息收入全額。 2．委托貸款。其計稅營業(yè)額為受托方代委托方發(fā)放貸款所收回的貸款利息收入全額。 3．典當(dāng)業(yè)的抵押貸款。典當(dāng)業(yè)的收入一般稱之為典當(dāng)物品的保管費和利息，極據(jù)營業(yè)稅暫行條例有關(guān)納稅人營業(yè)額，為提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用的規(guī)定，其計稅營業(yè)額為經(jīng)營者取得的利息收入和有關(guān)費用的全額。 4．融資租賃。融資租賃業(yè)務(wù)按其取得的利息收入和手續(xù)費等收入等全額為計稅營業(yè)額。對金融機(jī)構(gòu)向承租方收取的該項出租貨物購入原價可不包含在計稅營業(yè)額中，但對不單獨核算或劃分不清的應(yīng)合并收入全額計稅。 （二）以利息收入差額為計稅營業(yè)額 以差額收入為計稅營業(yè)額的，包括利差收入和買賣價差收入兩種情形。 1．利差收入 利差收入，是以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額。按現(xiàn)行政策規(guī)定允許按利差收入征稅的僅限于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。 2．買賣價差收入 是指賣出金融商品價格減去買入金融商品價格的差價收入。除規(guī)定扣除項目外，其余項目（如經(jīng)營費用）不允許扣除。它包括： （1）轉(zhuǎn)讓外匯業(yè)務(wù) （2）轉(zhuǎn)上有價證券業(yè)務(wù) （3）股票交易 （4）非貨物期貨交易 金融機(jī)構(gòu)從事上述金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，若出現(xiàn)負(fù)差，可以與一個納稅期內(nèi)的其他應(yīng)稅項目的營業(yè)額抵扣，抵扣不完的，可以繼續(xù)地結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但不能跨年度。 （三）金融服務(wù)性收入 是指納稅人提供金融業(yè)勞務(wù)向接受該項勞務(wù)的單位和個人收取的手續(xù)費等收入。它包括： 1．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 2．其他金融業(yè)務(wù) 四、金融業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時間 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定及金融企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，金融業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間可遵循以下原則： 凡企業(yè)收到營業(yè)收入款項，或者按照合同協(xié)議取得收取價款權(quán)利的憑證，在帳務(wù)上作了應(yīng)收利息收入的，不論其財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)如何核算均應(yīng)視為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間實現(xiàn)。 （二）扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時間 扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 五、金融業(yè)的納稅期限 考慮到金融業(yè)按季結(jié)算利息的特點，對銀行金融機(jī)構(gòu)的納稅期限確定為一個季度。為保持稅法的統(tǒng)一性，對非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)從事金融業(yè)務(wù)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限也確定為一個季度，并自季度終了次月10日內(nèi)申報納稅。金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并于期滿之日起10日內(nèi)申報解繳。 六、金融業(yè)的納稅地點 （一）中國人民銀行、中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國投資銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行（以下簡稱各銀行）總行自身直接經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅由各銀行總行向國家稅務(wù)總局繳納。 （二）上述各銀行的系統(tǒng)總行以下單位（農(nóng)發(fā)行除外）以及其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行及其以下機(jī)構(gòu)交納的營業(yè)稅，由省級分行集中繳納。 （三）金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，受托方未履行代扣義務(wù)的，委托方應(yīng)向委托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳營業(yè)稅。 （四）非金融機(jī)構(gòu)自身直接發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅，在其機(jī)構(gòu)所在地繳納。 （五）從事典當(dāng)?shù)盅嘿J款業(yè)務(wù)的納稅人，其納稅地點為經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地。 （六）境外機(jī)構(gòu)向我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)提供貸款，其營業(yè)稅納稅地點： 1．在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，為經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地； 2．在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，為代理機(jī)構(gòu)所在地，沒有代理機(jī)構(gòu)的，為接受該項勞務(wù)的單位和個人的所在地。 七、下列收入不征收營業(yè)稅 （一）單位和個人存款性質(zhì)的利息收入 （二）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)收入（人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅） （三）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)收入 （四）出納長款和利差補(bǔ)貼收入 （五）購入金融商品的收入 （六）金銀業(yè)務(wù)收入金銀政策性差價收入 （七）貨物期貨收入 （八）非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或非貨物期貨收入。 八、金融業(yè)的減免稅 對中國進(jìn)出口銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行應(yīng)依法征收營業(yè)稅。鑒于組建初期的實際困難，為支持金融體制改革，對其實際繳納的營業(yè)稅全部返還；返還的營業(yè)稅作為國家銀行的資本增資。具體返還辦法，按財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定辦理。