通過攜程、去哪兒網、旅行社等第三方單位代訂的酒店應取得何種發(fā)票？

企業(yè)在日常工作中，經常通過攜程、去哪兒網、旅行社等第三方單位訂購酒店住宿。第三方單位開具的發(fā)票多種多樣，有“旅游服務*旅游服務”、“旅游服務*代訂住宿費”、“旅游服務*住宿費”、“住宿服務*轉售住宿費”、“經紀代理服務*代訂住宿費”等等。企業(yè)取得何種發(fā)票符合規(guī)定？

企業(yè)通過第三方單位訂酒店需取得何種發(fā)票，應根據企業(yè)與第三方單位簽訂的合同，第三方單位為企業(yè)提供何種經濟業(yè)務確定。第三方單位與企業(yè)的合作方式主要有：一是第三方單位為企業(yè)代訂酒店；二是第三方單位為企業(yè)提供住宿服務；三是第三方單位為企業(yè)安排住宿服務?，F在以這三種方式進行說明。

一、第三方單位為企業(yè)代訂酒店

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1中的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，第三方單位為企業(yè)代訂酒店，屬于提供經紀代理服務。

財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

第三方單位為企業(yè)代訂酒店，應以取得的全部價款和價外費用扣除向企業(yè)收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。企業(yè)取得“經紀代理服務*代訂住宿費”發(fā)票，如果取得增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定進行抵扣；取得增值稅普通發(fā)票不能抵扣。如果酒店將發(fā)票直接開具給企業(yè)，第三方單位的銷售額不包括酒店的住宿費；企業(yè)取得兩張發(fā)票，一是酒店開具的發(fā)票，二是第三方單位開具的“經紀代理服務*手續(xù)費或服務費”發(fā)票；企業(yè)取得酒店和第三方單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。

比如：企業(yè)通過攜程網代訂酒店住宿，支付給攜程網500元，其中100元為代理費，400元為酒店房費。攜程網可給企業(yè)開具500元經紀代理服務發(fā)票，酒店給攜程網開具住宿費發(fā)票400元；或者酒店將400元房費發(fā)票開具給企業(yè)，攜程網給企業(yè)開具100元經紀代理服務發(fā)票。

二、第三方單位為企業(yè)提供住宿服務

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

因此，第三方單位為企業(yè)提供住宿服務，應就收取的全部價款和價外費用向企業(yè)開具“住宿服務”發(fā)票。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣。

此種情況下，第三方單位是以自己名義為企業(yè)提供住宿服務，通常第三方單位將該住宿服務轉包給酒店，酒店給第三方單位開具住宿費發(fā)票。比如攜程網提供住宿服務開具的“住宿服務*轉售住宿費”發(fā)票。

三、第三方單位為企業(yè)安排住宿服務

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，旅游服務，是指根據旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

根據旅游者的要求組織安排住宿屬于提供旅游服務，第三方單位為企業(yè)員工安排住宿，屬于提供旅游服務，開具旅游服務發(fā)票，發(fā)票內容通常為“旅游服務*住宿費”。第三方單位可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向企業(yè)收取并支付給其他單位住宿費后的余額為銷售額，但該住宿費用不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

比如去哪兒網、旅行社為企業(yè)人員安排住宿開具的“旅游服務*住宿費”發(fā)票。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定進行抵扣。

如果企業(yè)取得“旅游服務*代訂住宿費”發(fā)票，該發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，應將發(fā)票退回第三方并要求重新開具正確的發(fā)票。第三方為企業(yè)提供代訂酒店服務，應開具經紀代理服務發(fā)票。