國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局公告2018年第8號 國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局公告2018年第8號

國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定有關(guān)問題的公告
  國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局公告2018年第8號
  全文有效
  2018年07月5日
  按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（2014年第67號）精神，為進(jìn)一步強(qiáng)化股權(quán)變更稅收管理，現(xiàn)就股權(quán)變更收入核定有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
   一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的概念
   股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)變更而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其它形式的經(jīng)濟(jì)利益。
   其它形式的經(jīng)濟(jì)利益包括：轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種違約金、補(bǔ)償金以及其它名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等。
   二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定的對象
   有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人或扣繳義務(wù)人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定：
   （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；
   （二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
   （三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)變更收入有關(guān)資料的；
   （四）其它應(yīng)核定股權(quán)變更收入情形的。
   三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的認(rèn)定
   有下列情形之一的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
   （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；
   （二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
   （三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
   （四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
   （五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份的；
   （六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
   四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由的認(rèn)定
   有下列情形之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
   （一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的；
   （二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的；
   （三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
   （四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
   五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定的內(nèi)容和方法
   主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入審核的內(nèi)容（根據(jù)納稅人的不同情況包括但不限于以下內(nèi)容）和方法：
   （一）審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有資產(chǎn)的情況，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）和實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行比對。查看資產(chǎn)的移交有無約定，對賬實(shí)不符的資產(chǎn)，是否約定轉(zhuǎn)讓人移交或補(bǔ)齊。對未移交資產(chǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按未移交資產(chǎn)的價(jià)值，依法調(diào)整增加股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
   （二）審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有負(fù)債的情況，并與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）比對。查看負(fù)債的承擔(dān)有無約定，對賬實(shí)不符的負(fù)債和轉(zhuǎn)讓人（股東）所欠的公司債務(wù)，是否約定由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)。對豁免轉(zhuǎn)讓人（股東）所欠公司債務(wù)以及負(fù)債短期內(nèi)異常變動的，應(yīng)仔細(xì)分析原因，相應(yīng)調(diào)整增加股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
   （三）審核股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或者協(xié)議，是否約定違約金、補(bǔ)償金以及或有事項(xiàng)。違約金、補(bǔ)償金以及或有事項(xiàng)，是否作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
   （四）審核納稅人或者扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定提供評估報(bào)告。轉(zhuǎn)讓雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，被投資企業(yè)上月末資產(chǎn)負(fù)債表中，土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦 權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)超過20%的，除股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，但有正當(dāng)理由的以外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人或者代扣代繳義務(wù)人提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告。除本條情形之外的其它情形不得強(qiáng)行要求提供。
   （五）納稅人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對轉(zhuǎn)讓人、受讓人、企業(yè)其他股東、法定代表人以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等，分別進(jìn)行稅務(wù)約談，并制作約談筆錄。稅務(wù)約談后疑點(diǎn)仍不能消除的, 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用相應(yīng)方法，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
   （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，但納稅人或扣繳義務(wù)人視為有正當(dāng)理由的，應(yīng)審核其是否按規(guī)定提供證明材料，證明材料是否適當(dāng)和充分。否則，應(yīng)責(zé)令納稅人或者扣繳義務(wù)人一次性限期補(bǔ)正。逾期仍未補(bǔ)正的，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低又無正當(dāng)理由處理。
   六、工作要求
   （一）嚴(yán)格收入核定流程。由辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理納稅人或者扣繳義務(wù)人提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)收入及其它相關(guān)資料，傳遞給稅源管理部門對申報(bào)收入進(jìn)行審核，核實(shí)收入后，填寫《股權(quán)變更稅源監(jiān)控表》（詳見附件1），并由稅源管理部門主要負(fù)責(zé)人簽署意見并加蓋公章后，交辦稅服務(wù)廳辦理稅款繳納手續(xù)。
   （二）嚴(yán)格《股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單》的開具?！豆蓹?quán)變更稅收結(jié)算證明單》（詳見附件2）由納稅人或者扣繳義務(wù)人持繳納稅款憑據(jù)到稅源管理部門開具?！豆蓹?quán)變更稅收結(jié)算證明單》包括證明聯(lián)和存根聯(lián)，要求采取連續(xù)編號，由各局統(tǒng)一印制統(tǒng)一編號。稅源管理部門負(fù)責(zé)領(lǐng)用、開具、保管和繳銷。開具《股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單》時(shí)，必須加蓋稅源管理部門公章，否則無效。
   （三）嚴(yán)格責(zé)任追究。各單位要切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定和《股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單》開具的監(jiān)督管理，建立健全工作考核機(jī)制，強(qiáng)化工作責(zé)任落實(shí)，凡不按規(guī)定核實(shí)收入，任意開具《股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單》的，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和辦法，對直接責(zé)任人和單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行問責(zé)。
   附件：
   1.股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表
   2.xxx稅務(wù)局股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單
   國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局
   2018年7月5日
   附件1：股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表
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股權(quán)變更信息

企業(yè)名稱

營業(yè)執(zhí)照注冊號

經(jīng)營地址

主管工商登記機(jī)關(guān)

稅務(wù)機(jī)關(guān)管理代碼

法人代表

聯(lián)系電話

股權(quán)變更類型： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 □ 轉(zhuǎn)增資本 □ 企業(yè)注銷 □ 其他 □ （請?jiān)谙鄳?yīng)欄打“√”）

股東構(gòu)成

股東姓名

身份證號碼

出資金額

投資方式

持股比例

股份取得時(shí)間

股東住所

聯(lián)系方式

變更前

…

變更后

…

稅務(wù)部門處理意見

受理稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）

受理人（簽字）

受理日期

稅源管理部門（蓋章）

稅管員（簽字）

受理日期

處理意見

征免類型

免稅 □ 征稅 □ （請?jiān)谙鄳?yīng)欄打“√”）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額

利息股息紅利所得

應(yīng)繳企業(yè)所得稅

應(yīng)繳個(gè)人所得稅

應(yīng)繳印花稅

應(yīng)繳稅金合計(jì)

入庫稅款合計(jì)

完稅憑證號碼

   附件2：
  ________稅務(wù)局股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單（存根聯(lián)）
  ( )稅證字NO：
  茲有____________（單位）發(fā)生如下變更事項(xiàng)，已在我局完成涉稅事項(xiàng)的辦結(jié)，特此證明。
  年 月 日
  ____________稅務(wù)局股權(quán)變更稅收結(jié)算證明單（證明聯(lián)）
  ( )稅證字NO：
   茲有____________（單位）發(fā)生如下變更事項(xiàng)，已在我局完成涉稅事項(xiàng)的辦結(jié)，特此證明。

企業(yè)股權(quán)變更類型	股權(quán)轉(zhuǎn)讓
	轉(zhuǎn)讓方						受讓方
	股東姓名		身份證號碼			出資金額	股東姓名	身份證號碼		出資金額
	轉(zhuǎn)增資本
	轉(zhuǎn)增資本來源			資本公積 （ ） 盈余公積 （ ） 未分配利潤 （ ）
	轉(zhuǎn)增前注冊資本						轉(zhuǎn)增后注冊資本
	其他變更
	變更原因	撤銷（ ）解散（ ）破產(chǎn)（ ） 合并（ ） 分立（ ）其他（ ）

單位行政公章

年 月 日