【德勤稅務(wù)快訊】海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠——企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判斷標(biāo)準(zhǔn)獲得明確

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局日前聯(lián)合發(fā)布2022年第5號(hào)公告1（簡(jiǎn)稱“5號(hào)公告”）及其解讀2，對(duì)海南自由貿(mào)易港（簡(jiǎn)稱“海南自貿(mào)港”）鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)作出進(jìn)一步細(xì)化與完善，旨在為市場(chǎng)主體提供更為清晰的稅法執(zhí)行指引，并避免“空殼公司”違規(guī)享受稅收優(yōu)惠。擬享受海南自貿(mào)港有關(guān)所得稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)或個(gè)人應(yīng)基于上述文件，對(duì)相關(guān)企業(yè)是否符合“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”標(biāo)準(zhǔn)作出及時(shí)準(zhǔn)確判斷，以確保優(yōu)惠待遇享受無(wú)虞。5號(hào)公告的執(zhí)行期間為2023年1月1日至2024年12月31日。
政策背景

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》和現(xiàn)行稅法規(guī)定，注冊(cè)在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可減按15%征收企業(yè)所得稅。其中，“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的判定標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等都在海南自貿(mào)港（相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)德勤中國(guó)2021年3月發(fā)布的稅務(wù)快訊）。在上述原則性要求的基礎(chǔ)上，此次發(fā)布的5號(hào)公告進(jìn)一步明確了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)等三項(xiàng)要素的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，公告解讀對(duì)各項(xiàng)要素的判定情況亦進(jìn)行了相應(yīng)說(shuō)明。

值得注意的是，5號(hào)公告還規(guī)定，自2023年1月1日起享受海南自貿(mào)港高端緊缺人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的（相關(guān)內(nèi)容請(qǐng)參見(jiàn)德勤中國(guó)于近期發(fā)布的稅務(wù)快訊），相關(guān)人才任職、受雇、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或單位的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，參照5號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。由此可見(jiàn)，有關(guān)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”的判斷不僅將決定鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的資格，同時(shí)也可能影響部分高端緊缺人才在海南自貿(mào)港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠的資質(zhì)。
政策要點(diǎn)

具體判斷標(biāo)準(zhǔn)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

• 企業(yè)在海南自貿(mào)港擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備設(shè)施等，且主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)在自貿(mào)港，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港；
  
• 以本企業(yè)名義對(duì)外訂立相關(guān)合同。
  
  
  

人員

• 企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的從業(yè)人員在海南自貿(mào)港實(shí)際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過(guò)本企業(yè)在自貿(mào)港開立的銀行賬戶發(fā)放；
  
• 根據(jù)企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個(gè)納稅年度內(nèi)至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿(mào)港均居住累計(jì)滿183天（如下表所示）
  
  
  

其中，“從業(yè)人數(shù)”包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，按企業(yè)全年的季度平均值計(jì)算；“居住天數(shù)”指一個(gè)納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港累計(jì)停留的天數(shù)，在自貿(mào)港停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照一天計(jì)算。

賬務(wù)

• 企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)檔案資料存放在海南自貿(mào)港，基本存款賬戶和進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)結(jié)算的銀行賬戶開立在自貿(mào)港。
  
• 會(huì)計(jì)檔案資料如果是紙質(zhì)保存的，應(yīng)存放在自貿(mào)港；如果是電子形式保存的，應(yīng)能夠提供查閱。
  
  
  

資產(chǎn)

5號(hào)公告解讀亦對(duì)資產(chǎn)要素的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了說(shuō)明，強(qiáng)調(diào)企業(yè)為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而持有的必要資產(chǎn)在海南自貿(mào)港。一些企業(yè)的資產(chǎn)已登記在其名下但不在自貿(mào)港，如果符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)或者符合相關(guān)資產(chǎn)特征的，對(duì)該部分資產(chǎn)是否在自貿(mào)港不做硬性要求。比如，交通運(yùn)輸企業(yè)的車輛、船舶等運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要長(zhǎng)期位于自貿(mào)港以外地區(qū)，符合行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，視為資產(chǎn)在自貿(mào)港；專利權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，登記在自貿(mào)港企業(yè)名下即可視為滿足要求。

負(fù)面規(guī)定條款

5號(hào)公告新增了負(fù)面規(guī)定條款，即注冊(cè)于海南自貿(mào)港的企業(yè)存在下列情形之一的，則視為不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)：

• 不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，僅承擔(dān)對(duì)內(nèi)地業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)結(jié)算、申報(bào)納稅、開具發(fā)票等功能；
  
• 注冊(cè)地址與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不一致，且無(wú)法聯(lián)系或者聯(lián)系后無(wú)法提供實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址。
  
  
  

后續(xù)監(jiān)管要求

對(duì)于企業(yè)是否滿足“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”標(biāo)準(zhǔn)，采取“自行判定、申報(bào)承諾、事后核查”的管理方式，具體措施包括：

• 享受鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)進(jìn)行承諾，并填寫《實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)自評(píng)承諾表》。
  
• 每年所得稅年度匯算清繳結(jié)束后至年底前，稅務(wù)、財(cái)政、市場(chǎng)監(jiān)督等部門對(duì)當(dāng)年度新增的享受海南自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿(mào)港個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實(shí)施“全覆蓋”核查；對(duì)存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。
  
• 對(duì)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)判定有爭(zhēng)議的，由海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局牽頭，會(huì)同省財(cái)政廳、省稅務(wù)局等部門建立爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制，研究予以確定。
  
  
  

觀察與建議

隨著5號(hào)公告的發(fā)布，期待已久的 “實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”標(biāo)準(zhǔn)終于得到進(jìn)一步明確，為企業(yè)在實(shí)操中自行判斷實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)條件提供了更為清晰、可量化的政策指引。同時(shí)，享受海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠的有關(guān)企業(yè)也應(yīng)注意，其可能面臨主管部門更為廣泛和嚴(yán)格的核查。

有關(guān)“最低從業(yè)人員數(shù)量/比例和居住天數(shù)”的條件是5號(hào)公告規(guī)定中引發(fā)普遍關(guān)注的條款，這一條件有望限制在海南自貿(mào)港設(shè)立“空殼企業(yè)”以濫用稅收優(yōu)惠的激進(jìn)安排。不同于此前發(fā)布的個(gè)人所得稅相關(guān)政策，5號(hào)公告并未就上述條件的判定對(duì)一些特殊行業(yè)給予豁免。部分在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中人員辦公地點(diǎn)較為不固定的行業(yè)（例如投資基金、商業(yè)咨詢等）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)評(píng)估時(shí)，可能需要謹(jǐn)慎判斷其是否滿足有關(guān)的人員數(shù)量/比例和居住天數(shù)要求。另一方面，有關(guān)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”判定的爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決工作機(jī)制等具體流程仍有待進(jìn)一步明確。

為應(yīng)對(duì)后續(xù)核查、提升企業(yè)及個(gè)人的稅務(wù)合規(guī)水平，對(duì)于已享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)和個(gè)人，建議根據(jù)5號(hào)公告的規(guī)定主動(dòng)評(píng)估自身的實(shí)際情況，審慎判定是否滿足最新的“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”要求；若判斷自身情況可能不符合要求，但仍希望2023年繼續(xù)享受相關(guān)優(yōu)惠的，應(yīng)盡早對(duì)業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)和賬務(wù)等作出必要調(diào)整。對(duì)于擬入駐海南自貿(mào)港以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)和個(gè)人，建議結(jié)合法規(guī)、企業(yè)和相關(guān)人員的實(shí)際情況，提前進(jìn)行評(píng)估與規(guī)劃，確保未來(lái)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的合規(guī)性，并根據(jù)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)后主管部門的輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)提示實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

此外，對(duì)于計(jì)劃通過(guò)調(diào)整集團(tuán)內(nèi)的交易安排和功能風(fēng)險(xiǎn)分布以充實(shí)運(yùn)營(yíng)實(shí)質(zhì)的海南自貿(mào)港企業(yè)，還應(yīng)充分考慮未來(lái)企業(yè)在集團(tuán)價(jià)值鏈中所實(shí)際承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的合理性，避免不當(dāng)安排可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
注
1.http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/27142633.html
2.http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_3/27142634.html

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