財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 財(cái)稅〔2015〕52號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知
財(cái)稅〔2015〕52號

   各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
  經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年5月1日起實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
  一、關(guān)于計(jì)征辦法
  稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征。稀土、鎢、鉬應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。
  納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
  應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率
  二、關(guān)于適用稅率
  輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。
  中重稀土資源稅適用稅率為27%。
  鎢資源稅適用稅率為6.5%。
  鉬資源稅適用稅率為11%。
  三、關(guān)于精礦銷售額
  精礦銷售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。精礦銷售額的計(jì)算公式為：
  精礦銷售額=精礦銷售量×單位價(jià)格
  精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。
  輕稀土精礦是指從輕稀土原礦中經(jīng)過洗選等初加工生產(chǎn)的礦巖型稀土精礦，包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等。提取鐵精礦后含稀土氧化物（REO）的礦漿或尾礦，視同稀土原礦。輕稀土精礦按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。
  中重稀土精礦包括離子型稀土礦和磷釔礦精礦。離子型稀土礦是指通過離子交換原理提取的各種形態(tài)離子型稀土礦（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通過灼燒、氧化的混合稀土氧化物。離子型稀土礦按折92%稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。
  鎢精礦是指由鎢原礦經(jīng)重選、浮選、電選、磁選等工藝生產(chǎn)出的三氧化鎢含量達(dá)到一定比例的精礦。鎢精礦按折65%三氧化鎢的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。
  鉬精礦是指鉬原礦經(jīng)過浮選等工藝生產(chǎn)出的鉬含量達(dá)到一定比例的精礦。鉬精礦按折45%鉬金屬的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷售額。
  納稅人申報(bào)的精礦銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的、有視同銷售精礦行為而無銷售額的，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格及銷售額。
  四、關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算
  納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。其中成本法公式為：
  精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）
  市場法公式為：
  精礦銷售額=原礦銷售額×換算比
  換算比=同類精礦單位價(jià)格÷（原礦單位價(jià)格×選礦比）
  選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量
  原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。
  五、關(guān)于共生礦、伴生礦的納稅
  與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計(jì)征鐵礦石資源稅時(shí)，準(zhǔn)予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數(shù)量。
  與稀土、鎢和鉬共生、伴生的應(yīng)稅產(chǎn)品，或者稀土、鎢和鉬為共生、伴生礦的，在改革前未單獨(dú)計(jì)征資源稅的，改革后暫不計(jì)征資源稅。
  六、關(guān)于納稅環(huán)節(jié)
  納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，在銷售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。
  納稅人將其開采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。
  納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。
  納稅人將其開采的原礦對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅；納稅人將其開采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。
  七、關(guān)于納稅地點(diǎn)
  稀土、鎢、鉬按精礦銷售額計(jì)征資源稅后，其納稅地點(diǎn)仍按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。
  八、其他征管事項(xiàng)
  （一）納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅。
  （二）納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。
  （三）納稅人2015年5月1日前開采的原礦或加工的精礦，在2015年5月1日后銷售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2015年5月1日前簽訂的銷售原礦或精礦的合同，在2015年5月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。
  （四）2015年5月1日后銷售的精礦，其所用原礦如果此前已按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應(yīng)納稅額中抵減。
  此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。對改革運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，請及時(shí)上報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局。
  

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

2015年4月30日