對外支付稅務(wù)備案制下須加強(qiáng)事后審核 中國稅務(wù)報 張凌

對外支付稅務(wù)備案制下須加強(qiáng)事后審核
中國稅務(wù)報 張凌

由國家稅務(wù)總局和外匯管理局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告2013年第40號），將對外支付由審批制改為備案制，這一公告是稅務(wù)機(jī)關(guān)簡化對外支付稅務(wù)流程的重要舉措，也是國家稅務(wù)總局在未來執(zhí)行更加簡便的對外支付稅務(wù)流程的過渡性政策。

以往境內(nèi)企業(yè)和個人向境外付匯時需要在國稅、地稅機(jī)關(guān)分別提出申請，經(jīng)過逐級審批后開具對外支付稅務(wù)證明。40號公告出臺后企業(yè)和個人僅需向國稅機(jī)關(guān)備案，無需再去地稅機(jī)關(guān)，而且支付應(yīng)稅項(xiàng)目時無需立即完稅，只要提交資料齊全、《備案表》填寫完整，當(dāng)場就可以完成稅務(wù)備案手續(xù)。40號公告施行以來，為向境外付匯辦理稅務(wù)手續(xù)的企業(yè)和個人提供了極大的便利，但事前審批的取消也對稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事后審核提出了更高的要求。

在企業(yè)對外支付事后審核中，審核人員應(yīng)審核企業(yè)備案信息與實(shí)際支付項(xiàng)目是否一致，境外收款方是否與合同或協(xié)議中的非居民企業(yè)名稱一致，由于對外支付備案制不要求付匯企業(yè)必須在完稅后才能支付，對屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)代扣代繳稅款情況需要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。在審核企業(yè)代扣代繳稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確時，應(yīng)關(guān)注雙方在合同中對稅收事項(xiàng)如何約定。不同的稅款承擔(dān)方稅款計(jì)算方法存在一定的差別。稅款由扣繳義務(wù)人承擔(dān)的，應(yīng)先將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算成含稅所得，再計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款；稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)的，發(fā)票上的金額為含稅金額，可以直接計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

對外支付稅務(wù)備案制下事后審核的重要性和必要性日益凸顯，要求審核人員不斷增強(qiáng)自身對非居民涉稅信息的判斷力和敏銳性。建議基層相關(guān)審核部門在對外支付事后審核環(huán)節(jié)嘗試采取建立規(guī)范的審核制度流程、登記對外支付后續(xù)管理臺賬、定期對扣繳義務(wù)人進(jìn)行涉稅風(fēng)險提示等措施，強(qiáng)化對外支付備案制管理，堵塞跨境稅源征管漏洞。