國家稅務(wù)總局《2019年以來系列稅費(fèi)支持政策即問即答匯編》文字版

七、支持特定主體融資稅費(fèi)優(yōu)惠政策

（一）中國郵政儲(chǔ)蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策
【問題 268】我行是中國郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的下轄某縣支行（一般納稅人）。請(qǐng)問我行發(fā)放貸款取得的利息收入是不是可以適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施中國郵政儲(chǔ)蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局2023年第66號(hào)公告）規(guī)定，中國郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。因此，你行可對(duì)照《享受增值稅優(yōu)惠的涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)清單》所列貸款項(xiàng)目適用上述增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅政策。

（二）支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策
【問題 269】我行屬于一家商業(yè)銀行，是否可申報(bào)享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的增值稅免稅政策。
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)，下稱 13 號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，下稱 36 號(hào)文件）對(duì)“營改增”試點(diǎn)行業(yè)增值稅基本稅制要素、稅收優(yōu)惠政策等予以統(tǒng)一明確。36 號(hào)文件已對(duì)適用增值稅政策的金融機(jī)構(gòu)范圍作出明確規(guī)定，13 號(hào)公告所稱金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)適用 36 號(hào)文件的統(tǒng)一規(guī)定，即金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險(xiǎn)公司；（6）其他經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。商業(yè)銀行屬于上述金融機(jī)構(gòu)范圍，可按規(guī)定申報(bào)享受 13 號(hào)公告規(guī)定的增值稅免稅政策。

（三）金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策
【問題 270】我行向小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，在適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）規(guī)定的免征增值稅政策時(shí)，應(yīng)如何選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率。
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)，下稱 16 號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：（一）對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。（二）對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）150%（含本數(shù)）計(jì)算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。
同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放 1 年期以上（不含 1 年）至 5 年期以下（不含 5 年）小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權(quán)全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的 1 年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率或 5 年期以上貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率，適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號(hào)，下稱 91 號(hào)文件）規(guī)定的免征增值稅政策。16 號(hào)公告為 91 號(hào)文件的延續(xù)性政策文件，因此，按照上述規(guī)定，具體適用如下：
金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放 1 年期及以下小額貸款取得的利息收入，應(yīng)選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的 1 年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率，適用 16 號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策。金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放 5 年期及以上小額貸款取得的利息收入，應(yīng)選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的 5 年期以上貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率，適用 16 號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策。金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放 1 年期以上（不含1 年）至 5 年期以下（不含 5 年）小額貸款取得的利息收入，可選擇全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的 1 年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率或 5 年期以上貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率，適用 16 號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策。

【問題 271】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的定義較《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91號(hào)）作出調(diào)整，我行在適用該項(xiàng)增值稅免稅政策時(shí)，應(yīng)如何確定是否屬于文件規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)。
答：2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)人民銀行、金融監(jiān)管總局、證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000 萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項(xiàng)貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費(fèi)）水平。金融機(jī)構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。2024 年1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局批準(zhǔn)成立的已實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門上一年度提出的小微企業(yè)貸款增長目標(biāo)的機(jī)構(gòu)，以及經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)貸款增長目標(biāo)情況，以金融監(jiān)管總局及其派出機(jī)構(gòu)考核結(jié)果為準(zhǔn)。

（四）鐵路債券利息收入所得稅政策
【問題 272】企業(yè)投資者持有 2024-2027 年發(fā)行的鐵路債券，在 2027 年以后年度取得利息收入的，可以享受減半征稅優(yōu)惠嗎？
答：鐵路債券一般為中長期債券，在債券發(fā)行后的很長一段時(shí)間內(nèi)，投資者都會(huì)取得利息收入?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第64號(hào)）僅限定鐵路債券的發(fā)行時(shí)間，未限定企業(yè)取得利息收入的時(shí)間。因此，只要企業(yè)投資者持有2024 年-2027 年發(fā)行的鐵路債券，在 2027 年以后年度取得的利息收入，仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

【問題 273】鐵路債券具體都包括哪些？
答：鐵路債券是指以中國國家鐵路集團(tuán)有限公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

【問題 274】企業(yè)投資者取得鐵路債券利息收入，可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)享受減半征稅優(yōu)惠嗎？
答：企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入，在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，即可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)投資者未在取得利息收入的當(dāng)月（季）及時(shí)享受的，可在以后月（季）預(yù)繳申報(bào)時(shí)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

八、其他稅費(fèi)優(yōu)惠政策

（一）罕見病及抗癌藥品稅費(fèi)支持政策
【問題 275】《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）規(guī)定，自 2019 年 3 月 1 日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營多種罕見病藥品，在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，是需要對(duì)多種藥品同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，還是可以對(duì)其中某種罕見病藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？
答：為充分保障納稅人權(quán)益，使納稅人能根據(jù)自身經(jīng)營情況作出最優(yōu)選擇，當(dāng)納稅人同時(shí)經(jīng)營多種罕見病藥品時(shí)，可以只對(duì)其中某一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。如某藥品企業(yè)同時(shí)生產(chǎn) A、B 兩種罕見病藥品，經(jīng)過計(jì)算，企業(yè)對(duì) A 藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅較為有利，但 B 藥品適用一般計(jì)稅辦法稅負(fù)更低，則企業(yè)可以僅對(duì) A 藥品選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

【問題 276】適用《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）政策的罕見病藥品清單今后會(huì)進(jìn)行調(diào)整嗎？
答：《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）第四條規(guī)定，罕見病藥品是指經(jīng)國家藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊(cè)的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，由財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監(jiān)局根據(jù)變化情況適時(shí)明確。未來隨著人們對(duì)罕見病的認(rèn)知加深，以及對(duì)罕見病藥品的加速研發(fā)和審批上市，罕見病對(duì)癥藥品將逐步增加。為此，國家相關(guān)部門將根據(jù)情況適時(shí)對(duì)罕見病藥品實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）資源綜合利用增值稅政策
【問題 277】我公司是增值稅一般納稅人，長期從事工業(yè)生產(chǎn)。今年年初，為把此前工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱余壓充分利用起來，我公司專門增添了設(shè)備，開始用“余熱、余壓”生產(chǎn)“電力、熱力” ，在綜合利用資源的同時(shí)，也增加了企業(yè)效益。但由于整個(gè)資源綜合利用生產(chǎn)過程中，不存在從外單位購進(jìn)“余熱、余壓”的問題，故無法取得相應(yīng)發(fā)票或憑證。請(qǐng)問我公司能否享受 40 號(hào)公告規(guī)定的資源綜合利用即征即退政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總公告2021年第40號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。你公司利用本單位工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的“余熱、余壓”生產(chǎn)“電力、熱力”，原材料“余熱、余壓”并非通過收購行為獲得。因此，上述情形下，你公司只要符合 40 號(hào)公告的其他規(guī)定，即使未取得相應(yīng)發(fā)票或憑證，也可申請(qǐng)享受資源綜合利用增值稅即征即退政策。

【問題 278】我公司屬于增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是受政府部門委托，從事污水處理業(yè)務(wù)，污水處理費(fèi)由政府部門直接撥付，污水從政府建設(shè)的排水管網(wǎng)接入，不存在污水銷售方，故無法取得銷售方開具的發(fā)票。請(qǐng)問我公司能否享受 40 號(hào)公告規(guī)定的資源綜合利用增值稅即征即退政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總公告2021年第40號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票。你公司受政府部門委托從事污水處理業(yè)務(wù)，收入來自政府部門，污水并非通過收購行為獲得。因此，上述情形下，你公司只要符合 40 號(hào)公告的其他規(guī)定，即使未取得相應(yīng)發(fā)票或憑證，也可申請(qǐng)享受資源綜合利用增值稅即征即退政策。

【問題 279】我公司從事再生塑料制品生產(chǎn)加工，原材料主要來自廢塑料，屬于增值稅一般納稅人，符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告 2021 年第 40 號(hào)規(guī)定的相關(guān)條件，適用資源綜合利用增值稅 70%即征即退政策。2022 年 1 月，我公司購入廢塑料 110 萬元，均未取得發(fā)票或符合規(guī)定的憑證，此后因設(shè)備升級(jí)原因未開展生產(chǎn)。2022 年 3 月所屬期，我公司利用1 月份收購的廢塑料生產(chǎn)再生塑料制品，銷售額為 100 萬元（不含稅，下同），3 月份銷項(xiàng)稅額為 13 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3 萬元。當(dāng)月，我公司又收購了一批廢塑料，共支出 80 萬元，其中，有 20 萬元未對(duì)應(yīng)取得發(fā)票或符合規(guī)定的憑證。請(qǐng)問我公司應(yīng)如何計(jì)算 2022 年 3 月所屬期可申請(qǐng)即征即退稅額？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總公告2021年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 40 號(hào)公告）第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)取得規(guī)定的發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用增值稅即征即退規(guī)定；納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額。因此，計(jì)算可申請(qǐng)即征即退稅額應(yīng)分為兩步：
第一步，計(jì)算不得適用 40 號(hào)公告即征即退規(guī)定的銷售收入。你公司 2022 年 3 月所屬期不得適用 40 號(hào)公告即征即退規(guī)定的銷售收入＝當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（當(dāng)期銷售產(chǎn)品所耗用購入再生資源成本中應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本）＝100×（20÷80）＝25 萬元。需要注意的是，在計(jì)算當(dāng)期銷售產(chǎn)品所耗用購入再生資源成本中應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的成本占比時(shí)，采用的是銷售資源綜合利用產(chǎn)品當(dāng)期的購進(jìn)成本數(shù)據(jù)。
第二步，剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額。你公司 2022 年 3 月所屬期可申請(qǐng)退稅額＝[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例＝[（100-25）×13%-3]×70%＝4.725 萬元。
綜上，你公司 2022 年 3 月所屬期可申請(qǐng)即征即退的稅額為 4.725 萬元。

【問題 280】我公司是一家提供城市生活垃圾處理專業(yè)技術(shù)服務(wù)的增值稅一般納稅人，經(jīng)營模式為：受當(dāng)?shù)卣块T委托對(duì)城市生活垃圾進(jìn)行專業(yè)填埋處理，垃圾處理費(fèi)用全部由政府部門撥付，我公司為政府部門開具垃圾處理專業(yè)技術(shù)服務(wù)發(fā)票。請(qǐng)問我公司提供的城市生活垃圾處理專業(yè)技術(shù)服務(wù)是否可以享受資源綜合利用增值稅即征即退政策？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人受托對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。2.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 13%的增值稅稅率。3.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用 6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總公告2021年第40號(hào)）規(guī)定，納稅人提供的垃圾處理勞務(wù)，符合規(guī)定條件的，可以享受資源綜合利用增值稅 70%即征即退政策或免征增值稅政策。資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策制定的初衷是為了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，對(duì)于從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022 年版）》范圍內(nèi)的廢棄物處理業(yè)務(wù)，屬于“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”、適用 6%增值稅稅率的，只要企業(yè)及其業(yè)務(wù)符合 40 號(hào)公告規(guī)定的條件，可申請(qǐng)享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。

【問題 281】我公司是一家污水處理廠，主要從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022 年版）》5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目，從政府取得污水處理費(fèi)收入；同時(shí)，我公司又將利用“污水”生產(chǎn)的“再生水”用于銷售，從購買方取得再生水銷售收入，符合《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定。根據(jù) 40 號(hào)公告規(guī)定，我公司自 2022年 3 月所屬期起，對(duì)《目錄》5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目選擇適用免征增值稅。請(qǐng)問，對(duì)于 2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目，我公司還能享受資源綜合利用增值稅即征即退政策嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總公告2021年第40號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人從事《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項(xiàng)目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、5.2“污水處理勞務(wù)”項(xiàng)目，可適用增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策。你公司提供污水處理業(yè)務(wù)的同時(shí)，銷售產(chǎn)成品再生水，應(yīng)分屬兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)：一是為政府部門提供的污水處理“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，對(duì)象是政府部門；二是銷售再生水，對(duì)象是再生水的購買方。因此，你公司就其中一項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇適用免征增值稅政策，不影響另一項(xiàng)業(yè)務(wù)選擇適用即征即退政策。若你公司上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別適用免稅和即征即退政策，應(yīng)準(zhǔn)確核算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的部分，應(yīng)根據(jù)銷售收入占比進(jìn)行劃分。其中，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊政策
【問題 282】虧損企業(yè)是否可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策？
答：關(guān)于虧損企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策意愿不高的問題，按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。企業(yè)因?yàn)樘潛p，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計(jì)是保證企業(yè)能切切實(shí)
實(shí)享受到紅利，而非追求短期政策效應(yīng)。

【問題 283】固定資產(chǎn)加速折舊政策適用的行業(yè)范圍是什么？
答：《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)），明確自 2019年 1 月 1 日起，將固定資產(chǎn)加速折舊政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)，包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

（四）企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策
【問題 284】企業(yè)在同一年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)和其他公益性捐贈(zèng)，如何進(jìn)行稅前扣除處理？
答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤總額的 12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)），明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。如，企業(yè) 2023 年度的利潤總額為 100 萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng) 15 萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng) 12 萬元。則 2023 年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為 12 萬元（100×12%），教育捐贈(zèng)支出 12 萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈(zèng)無須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2023 年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì) 27 萬元，均可在稅前全額扣除。

【問題 285】企業(yè)通過哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除？
答：考慮到扶貧捐贈(zèng)的公益性捐贈(zèng)性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定相銜接，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）明確，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào)）已將上述政策執(zhí)行期限延長至 2025 年 12 月 31 日。

【問題 286】如何獲知目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單？
答：“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括 832 個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū) 6 縣 1 市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名單由縣級(jí)以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數(shù)量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）未附“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當(dāng)?shù)胤鲐毠ぷ鞑块T查閱或問詢。

【問題 287】目標(biāo)脫貧地區(qū)脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈(zèng)所得稅政策嗎？
答：《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）明確在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對(duì)上述地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用該政策。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào)）已將上述政策執(zhí)行期限延長至 2025 年 12 月 31 日。

【問題 288】企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受扶貧捐贈(zèng)支出稅前據(jù)實(shí)扣除政策？
答：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，扶貧捐贈(zèng)支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，扶貧捐贈(zèng)支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)月（季）度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到扶貧捐贈(zèng)支出所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策。

【問題 289】企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)后在取得捐贈(zèng)票據(jù)方面應(yīng)注意什么？
答：根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）規(guī)定，各級(jí)人民政府及其部門、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)向提供捐贈(zèng)的法人和其他組織開具憑證。企業(yè)發(fā)生對(duì)“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的捐贈(zèng)支出時(shí)，應(yīng)及時(shí)要求開具方在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)中注明目標(biāo)脫貧地區(qū)的具體名稱，并妥善保管該票據(jù)。

（五）物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策
【問題 290】我公司是增值稅小規(guī)模納稅人，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的同時(shí)，是否可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)公告）的規(guī)定，自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅兩費(fèi)”。納稅人享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策。你公司在享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

【問題 291】我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積 8000平方米，所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平米 5 元人民幣。2023 年我公司就倉儲(chǔ)設(shè)施用地應(yīng)當(dāng)繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)），符合優(yōu)惠條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的 50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。你公司就倉儲(chǔ)設(shè)施用地 2023年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額＝倉儲(chǔ)設(shè)施用地面積×城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)×50%＝8000×5×50%＝20000 元。

【問題 292】我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，但是在 5 號(hào)公告發(fā)布前，已經(jīng)全額申報(bào)繳納了 2023 年 1 月、2 月的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以退還已繳納稅款嗎？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）規(guī)定，物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策自 2023 年 1 月 1 日起繼續(xù)實(shí)施，納稅人在本公告印發(fā)之日前已繳納的應(yīng)予減征的稅款，在以后應(yīng)繳稅款中抵減或者予以退還。因此，你公司在本公告印發(fā)前多繳的稅款，可在以后應(yīng)繳稅款中抵減或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)予以退還。

【問題 293】我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，應(yīng)如何辦理減免稅申報(bào)？需要提供什么證明資料？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）明確，納稅人享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行減免稅申報(bào)，并將不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明、土地用途證明、租賃協(xié)議等資料留存?zhèn)洳?。你公司可在本地?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限內(nèi)，通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等渠道進(jìn)行減免稅申報(bào)，但需根據(jù) 5 號(hào)公告的規(guī)定，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?br />
（六）階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)政策
【問題 294】我們是一家中小企業(yè)，請(qǐng)問如何享受階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策？
答：階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率政策延續(xù)實(shí)施至 2025 年 12 月 31 日。該政策屬于普惠性政策，包括中小微企業(yè)、大型企業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)均可享受。稅務(wù)部門已提前做好系統(tǒng)參數(shù)配置，企業(yè)無需額外提出申請(qǐng)，只需要正常申報(bào)繳費(fèi)即可享受失業(yè)保險(xiǎn)降率政策。如果您的企業(yè)在符合工傷保險(xiǎn)降率條件的地區(qū)，也可以同樣免于申請(qǐng)即可享受工傷保險(xiǎn)降率政策。