【更新】歐盟稅收不合作黑名單與灰名單！

2023年10月17日，歐盟經(jīng)濟和金融事務（ECOFIN）理事會更新了其稅收不合作轄區(qū)名單（附件一黑名單、附件二灰名單）。

歐盟理事會在每年2月份和10月份對稅收不合作轄區(qū)名單進行更新。與2023年2月份的黑名單相比，黑名單增加了3個轄區(qū)，分別是安提瓜和巴布達（新增，原來不在灰名單）、伯利茲（由灰名單移入）和塞舌爾（由灰名單移入），同時將英屬維爾京群島、哥斯達黎加和馬紹爾群島從黑名單中移出。

至此，歐盟稅收不合作轄區(qū)黑名單仍然為16個轄區(qū)，分別是：

美屬薩摩亞、安圭拉、安提瓜和巴布達、巴哈馬、伯利茲、斐濟、關島、帕勞、巴拿馬、俄羅斯、薩摩亞、塞舌爾、特立尼達和多巴哥、特克斯和凱科斯群島、美屬維爾京群島和瓦努阿圖。

與2023年2月份的灰名單相比，該灰名單減少了6個轄區(qū)，分別是：塞舌爾（移入黑名單）、卡塔爾、約旦、伯利茲（移入黑名單）、蒙塞拉特、泰國；同時灰名單新增了5個轄區(qū)，分別是：阿爾巴尼亞、哥斯達黎加（由黑名單移入）、英屬維爾京群島（由黑名單移入）、阿魯巴和庫拉索。

更新后歐盟稅收不合作灰名單包括14個轄區(qū)，分別是：

阿爾巴尼亞、亞美尼亞、哥斯達黎加、阿魯巴、博茨瓦納、英屬維爾京群島、庫拉索島、多米尼克、斯威士蘭、中國香港、以色列、馬來西亞、土耳其和越南。

為方便大家了解歐盟稅收不合作名單的變化情況，思邁特財稅國際稅收服務團隊特匯總整理、比較如下表所示：

將馬紹爾群島、英屬維爾京群島、哥斯達黎加移出黑名單的原因

馬紹爾群島之所以被移出黑名單，是因為它在實施經(jīng)濟實質要求方面取得了重大進展（標準2.2）。英屬維爾京群島已根據(jù)請求修改了信息交換框架（標準1.2），因此被從名單中移出，并將根據(jù)OECD的標準進行重新評估。在重新評估之前，該轄區(qū)已列入附件二灰名單。哥斯達黎加之所以被移出黑名單，是因為它修改了其外國來源收入豁免制度的有害方面（標準2.1）。

將伯利茲、安提瓜和巴布達、塞舌爾列入黑名單的原因：

這份修訂后的歐盟稅收不合作轄區(qū)黑名單（附件一）包括那些沒有與歐盟就稅收治理進行建設性對話的轄區(qū)，或者沒有兌現(xiàn)其實施必要改革的承諾。這些改革應旨在遵守一套客觀的稅收良好治理標準，其中包括稅收透明度、公平征稅和實施旨在防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的國際標準。

1、伯利茲

在2023年7月19日稅收透明度和信息交換全球論壇（全球論壇）發(fā)布的應要求交換信息（EOIR）國際標準的同行評審中，伯利茲被評為“部分合規(guī)”。根據(jù)歐盟稅收不合作轄區(qū)名單標準（標準1.2），要求全球論壇對EOIR的評級為“基本合規(guī)”或“合規(guī)”，而伯利茲并未滿足該評審標準要求。

2、安提瓜和巴布達

由于未能適當實施稅收透明度標準，在2023年7月19日全球論壇發(fā)布EOIR同行評審中，安提瓜和巴布達未能被評為“基本合規(guī)”。這是安提瓜和巴布達首次被列入黑名單。

3、塞舌爾

由于未能適當實施稅收透明度標準，在2023年7月19日全球論壇發(fā)布EOIR同行評審中，塞舌爾未能被評為“基本合規(guī)”。塞舌爾曾在2020年10月6日被歐盟列入稅收不合作黑名單，2022年被移出黑名單，轉入灰名單。這是塞舌爾再度被列入黑名單。

思邁特簡評

1、被歐盟列入黑名單，伯利茲強烈反對

對于被歐盟列入稅收不合作黑名單，伯利茲表達了強烈的不滿。伯利茲政府認為，歐盟將伯利茲“自動”列入附件一名單是不公正的，在程序上也是不公平的，從而得出錯誤的結論。伯利茲承諾與全球伙伴合作，建立一個現(xiàn)代和公平的國際稅收框架。

伯利茲政府認為，在作出決定之前，歐盟未能就這一問題與伯利茲接觸。因此，這一決定是武斷的，與歐盟過去的做法背道而馳。如果歐盟與伯利茲進行接觸，歐盟就會了解到伯利茲已經(jīng)采取了重大措施來解決已查明的缺陷，而這些缺陷導致其在EOIR同行評審中被評為“部分合規(guī)”。

伯利茲政府指出，其堅定不移地致力于提高其稅收和監(jiān)管框架的透明度，并建立一個有效的稅收信息交換制度。在履行這一承諾的過程中，伯利茲對其法律和做法進行了實質性修改，以更好地與國際標準保持一致。這項法律修改的關鍵要素包括政府采取主動行動，使公司法框架現(xiàn)代化，加強伯利茲主管當局的執(zhí)法權力和能力，以便根據(jù)要求獲取信息，并進行適當?shù)谋O(jiān)督，確保有效和高效地遵守EOIR標準所需的征管和人力資源。

更具體地說，在EOIR同行評審結束之前，伯利茲政府已經(jīng)頒布了立法，進一步加強伯利茲的法律框架，以更好地與2016年EOIR標準保持一致，特別是與（1）所有相關實體和安排的受益所有權和身份信息的可用性，以及（2）會計信息的可用性。評估小組（在頒布這類立法之前）確定的這兩個要素的缺陷是造成伯利茲“部分合規(guī)”評級的主要因素。關于“答復的質量和及時性”第三個要素的“部分合規(guī)”評級也與圍繞受益所有權信息和會計記錄的法律框架有關，而這些問題現(xiàn)已得到充分處理。簡言之，伯利茲政府認為，歐盟將其列入黑名單依據(jù)的是過時的信息，而無視伯利茲這些眾多的立法變化。

2、財產(chǎn)收益處理立法寬限到2023年底，中國香港仍在灰名單中

為應對歐盟對其有害稅收制度的審查，2022年10月28日，中國香港發(fā)布了《2022年稅務（修訂）（指明外地收入征稅）條例草案》，該修訂條例草案主要是對中國香港的離岸被動收入（即中國香港所指的指明外地收入）豁免（FSIE）制度進行修訂，并于2023年落實相關措施。中國香港的此番積極應對，得到了歐盟理事會的認可，避免了其被列入黑名單。盡管如此，中國香港仍然沒有從灰名單中移出，原因是其沒有在2022年底前修訂其有關財產(chǎn)收益處理的立法。由于中國香港與歐盟行為準則小組進行積極溝通，該修法期限被放寬到2023年底。因此，在此次歐盟更新的稅收不合作名單中，中國香港仍然沒有從灰名單中移出。值得一提的是，如果中國香港該新修法無法通過歐盟理事會的審查，則中國香港不排除會在2024年落入黑名單的可能；而如果該新修法通過歐盟理事會的審查，則中國香港有望最快將在2024年2月份從該灰名單中移出。

3、擴大名單的地理范圍及審查程序引起新的關注

2016年11月，歐盟對第三方稅收轄區(qū)（非歐盟成員國）啟動歐盟稅收黑名單篩查工作。2017年12月，歐盟首次發(fā)布了稅收不合作名單，其中，未與歐盟進行稅務合作但承諾將改變稅收規(guī)則以符合歐盟標準的轄區(qū)被列入灰名單，而既未合作也未做出改變承諾的轄區(qū)則被列入黑名單?；颐麊紊系妮爡^(qū)如不限期改正則會被移入黑名單。該名單由一個名為行為準則小組的秘密官員小組管理，該小組成立于1990年代后期，旨在監(jiān)督對歐盟商業(yè)稅收行為準則的遵守情況。

歐盟稅收不合作名單主要解決逃稅、避稅和洗錢等行為，以提高歐盟成員國的經(jīng)濟主權，為其金融和經(jīng)濟安全提供保障。歐盟對稅收不合作黑名單上的轄區(qū)采取稅收和非稅收方面的制裁措施：比如加強對某些交易的監(jiān)控，嚴格調(diào)查在黑名單轄區(qū)有稅收架構或安排的納稅人，采取防御性手段（如某些成本不可稅前扣除、受控外國企業(yè)規(guī)則、提高預提所得稅稅率、參股免稅限制等）。

10月3日，歐盟理事會在通過的《關于行為準則小組多年期工作計劃》的新聞稿中表示，未來“可以邀請行為準則小組與OECD協(xié)調(diào)，努力加強對所有標準2.2轄區(qū)（主要是傳統(tǒng)離岸轄區(qū)）的經(jīng)濟實質要求?！毙侣劯暹€稱，行為準則小組將繼續(xù)討論收益所有權標準和擴大黑名單篩選程序的地理范圍，目前該程序包括約 95個非歐盟國家。在今年早些時候，成員國根據(jù)歐盟委員會提交的優(yōu)先級排序表，討論在篩查程序中增加五個非歐盟國家。2018年，行為準則小組決定從2020年起，將阿塞拜疆、圭亞那、哈薩克斯坦、科威特、黎巴嫩、摩爾多瓦、新西蘭和烏克蘭加入篩選程序，但這尚未生效。

值得關注的是，歐盟稅收不合作名單的審查范圍不包含歐盟成員國，這引起了國際社會的不滿。樂施會（Oxfam）稅務專家Chiara Putaturo指出，這些微小的變化表明這份名單“沒有牙齒”。她指出：“它讓英屬維爾京群島等零稅轄區(qū)擺脫了困境，也沒有對美國和英國等國家進行篩查”。