國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 稅收協(xié)定條款解讀

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 稅收協(xié)定條款解讀之二十

　　來源：國(guó)家稅務(wù)總局
　　鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/china ... 707243/content.html

第二十七條 外交代表和領(lǐng)事官員

　　外交代表和領(lǐng)事官員條款可以視為政府服務(wù)條款的特殊規(guī)定，目的是確保外交代表和領(lǐng)事官員在駐在國(guó)的稅收特權(quán)。該條款表述中提到的國(guó)際法一般原則和特別協(xié)定通常指的是《維也納外交關(guān)系公約》和《維也納領(lǐng)事關(guān)系公約》，這兩個(gè)國(guó)際法文件中規(guī)定了外交和領(lǐng)事人員的稅收特權(quán)。

第二十八條和第二十九條 生效和終止

　　生效條款通常規(guī)定兩方面的內(nèi)容，即生效的程序性規(guī)定和協(xié)定適用于所得或稅收的時(shí)間，有的分為兩款，有的在一款中同時(shí)表述。關(guān)于生效程序，協(xié)定規(guī)定應(yīng)通過締約國(guó)雙方在完成各自法律程序后，由外交部門互換照會(huì)（通知），確定生效時(shí)間，通常規(guī)定在后一份通知收到之日起的第三十天生效，也有協(xié)定規(guī)定了不同的生效時(shí)間。該條款（和終止條款）一般由參加談判的外交部官員確定。關(guān)于適用于所得或稅收的時(shí)間，一般規(guī)定適用于生效年度次年的一月一日起取得的所得。有的協(xié)定對(duì)于按次征稅的所得和按納稅年度征稅的所得分別說明，這主要是由納稅年度與日歷年度不同的締約國(guó)對(duì)方提出并堅(jiān)持的建議，以確保嚴(yán)謹(jǐn)，避免歧義。

　　終止條款與生效條款類似，通常規(guī)定經(jīng)外交渠道正式通知，可以終止協(xié)定，從而使協(xié)定失去效力。協(xié)定失效的時(shí)間表述與生效條款相同。

尾款

　　稅收協(xié)定在正式條款之外，還包括尾款，主要內(nèi)容包括：聲明簽字代表已經(jīng)各自政府授權(quán)（以昭信守）；協(xié)定印制的分?jǐn)?shù)（因稅收協(xié)定為雙邊協(xié)定，所以通常為兩份）；協(xié)定有幾種語言的文本（通常包括雙方各自的官方語言以及第三方語言，且第三方語言通常為英語，因?yàn)殡p方代表團(tuán)談判時(shí)一般以英語為工作語言）；各種語言文本的效力（通常規(guī)定同等效力，但在遇有歧義時(shí)，以英文文本為準(zhǔn)，但與英語國(guó)家的協(xié)定除外）。

　　需要指出的是，除了上述常規(guī)條款之外，我國(guó)談簽的一些稅收協(xié)定中還包括利益限制、其他規(guī)則和稅款征收協(xié)助條款。前兩個(gè)條款是為了防止協(xié)定濫用或避稅的規(guī)定，如果對(duì)方國(guó)家的稅制過于優(yōu)惠，或者談判一方或雙方認(rèn)為協(xié)定某些條款設(shè)定的限制稅率很低，或較多地限制了一方的征稅權(quán)，雙方通常會(huì)希望增加利益限制和其他規(guī)則條款，以限制不適當(dāng)?shù)娜双@得本不應(yīng)該得到的協(xié)定利益，或允許締約國(guó)雙方主管當(dāng)局適用國(guó)內(nèi)法關(guān)于反避稅的規(guī)定，從而拒絕給予跨國(guó)納稅人相應(yīng)的協(xié)定待遇。稅款征收協(xié)助條款代表了締約國(guó)主管當(dāng)局之間加強(qiáng)合作的需要和趨勢(shì)，內(nèi)容主要是互相提供協(xié)助，代為征收稅款?？紤]到我國(guó)的稅收征管水平，我們?cè)诙愂諈f(xié)定談判中通常不采用該條款，個(gè)別包括該條款的稅收協(xié)定，也主要體現(xiàn)為一種意愿和姿態(tài)。