US GAAP 美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第18號(hào)：研究開發(fā)費(fèi)用

18 研究開發(fā)費(fèi)用

18-1 一般會(huì)計(jì)概念

研究開發(fā)成本在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。如果一家企業(yè)就研究和開發(fā)項(xiàng)目取得了外部的資助，則該項(xiàng)資助的性質(zhì)決定著會(huì)計(jì)處理的方式. 如果這項(xiàng)資助是需要償還的，則在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生并確認(rèn)為費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)需償還的負(fù)債。如果這項(xiàng)資助是無須償還的，則無論該項(xiàng)研發(fā)的結(jié)果如何，都應(yīng)被視作為資助方提供的一項(xiàng)研發(fā)服務(wù)。

18-1-1 研究與開發(fā)活動(dòng)的定義

研究指企業(yè)為發(fā)現(xiàn)有用信息用于開發(fā)新產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程、技術(shù)  或顯著提高現(xiàn)產(chǎn)品或生產(chǎn)過程所作出的努力。 開發(fā)指把研究成果轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的方法來創(chuàng)造一個(gè)明顯更優(yōu)秀的產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程,或者技術(shù)。開發(fā)活動(dòng)包括構(gòu)思、設(shè)計(jì)和測試各種替代產(chǎn)品，構(gòu)建原型和  試生產(chǎn)。但開發(fā)活動(dòng)不包括對現(xiàn)有產(chǎn)品和經(jīng)營的日常改進(jìn)，也不包括市場調(diào)研活動(dòng)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 2 號(hào) Par.9）。以下活動(dòng)通常被認(rèn)為是研究與開發(fā)活動(dòng)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 2 號(hào) Par.9）:

1. 旨在發(fā)現(xiàn)新知識(shí)的實(shí)驗(yàn)室研究；

2. 尋找方法來應(yīng)用新的研究結(jié)果或其他知識(shí)；

3. 構(gòu)思與設(shè)計(jì)新產(chǎn)品或替代產(chǎn)品；

4. 評價(jià)新產(chǎn)品或工藝；

5. 改進(jìn)構(gòu)思或設(shè)計(jì)新產(chǎn)品或工序；

6. 設(shè)計(jì)、施工、試驗(yàn)、試制樣機(jī)模型；

7. 設(shè)計(jì)涉及新技術(shù)的工具、夾具、模具等；

8. 設(shè)計(jì)、施工、 試生產(chǎn)(只要試生產(chǎn)的的規(guī)模小到使商業(yè)生產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)上不可行)；

9. 推進(jìn)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到實(shí)際生產(chǎn)的技術(shù)活動(dòng)

反之,下列活動(dòng)通常不屬于研究與開發(fā)活動(dòng) （財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第2 號(hào) Par.10）

1. 商業(yè)化生產(chǎn)的初期階段中的后續(xù)工程跟進(jìn)；

2. 商業(yè)化生產(chǎn)中的質(zhì)量控制；

3. 商業(yè)化生產(chǎn)中解決故障問題的活動(dòng)； 4．提高現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量的常規(guī)；

5. 在持續(xù)商業(yè)化生產(chǎn)活動(dòng)過程中利用現(xiàn)有的能力來解決某個(gè)問題或滿足顧客的某個(gè)需要；

6. 根據(jù)季節(jié)或周期的變化而改變現(xiàn)有產(chǎn)品；

7. 日常設(shè)計(jì)工具,夾具、模具；

8. 非試驗(yàn)?zāi)康牡慕ㄔ?、搬遷、重組、 或起動(dòng)設(shè)施或裝備；

9. 與專利申請、專利保護(hù)、專利出售或許可相關(guān)的法律工作。

18-1-2 研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

研究開發(fā)費(fèi)用包括以下內(nèi)容:

1. 向第三方購買的無形資產(chǎn)；

2. 用于研究和開發(fā)項(xiàng)目的物資、設(shè)備、設(shè)施的購置和建造；

3. 支付給研發(fā)人員的工資和相關(guān)的人員費(fèi)用；

4. 由第三方提供的于研究和開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的服務(wù)；

5. 合理分配的間接費(fèi)用(不包括與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的管理費(fèi)用) 。

一般情況下,研發(fā)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用，而不能將這些費(fèi)用計(jì)入存貨、制造費(fèi)用或?qū)⑦@些費(fèi)用遞延到未來期間。但是,如果相關(guān)材料、設(shè)備、設(shè)施可以作為其他用途（包括在其它研究開發(fā)項(xiàng)目中使用）的話，則應(yīng)該將他們資本化，并在受益年限內(nèi)計(jì)提折舊。 對資本化了的研發(fā)成本的攤銷須計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 （財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 2 號(hào)Par.11－12）為研究開發(fā)而向第三方購買的在將來會(huì)有其他用途的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資本化并在其收益年限內(nèi)予以攤銷，若收益年限不確定則

不予攤銷。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 2 號(hào) Par.11 及其修證版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 142 號(hào) Par.D3）

通過商業(yè)合并獲取的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按其公允價(jià)值予以確認(rèn)。 隨后, 該費(fèi)用應(yīng)按前述方法予以處理。即如果這些研發(fā)費(fèi)用將來可用于其他方面則應(yīng)該資本化，并酌情攤銷，不能用于其他方面的則應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。(FASBI 4,paras. 4-5 和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 141 號(hào) Par.42)

18-2 披露要求

研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)在每個(gè)期間的利潤表中予以披露。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 2 號(hào) Par.13) 此外, 若企業(yè)是通過簽訂合同為第三方提供研究開發(fā)服務(wù)的則須披露:

1. 在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日研發(fā)服務(wù)協(xié)議中的主要條款（包括特許權(quán)使用協(xié)議、購買準(zhǔn)備、許可證費(fèi)、額外資金保障）；

2. 每期的利潤表中應(yīng)披露合同項(xiàng)下的研發(fā)服務(wù)收入和成本支出(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 第 68 號(hào) Par.14)。