US GAAP 美國通用會計準則中文版第17號：股東權(quán)益

17 股東權(quán)益

17-1 會計定義概述

股東權(quán)益包括投入資本(股本,超額實收資本,應(yīng)收的認購股份資本和庫藏股票)和留存收益。通常，企業(yè)收到的投入資本不能計入收入。

股東權(quán)益代表著所有者對于公司資產(chǎn)和負債的利益。股東權(quán)益包括企業(yè)總資產(chǎn)減總負債后的剩余部分,包括股東投入資本，累計虧損和累計未分配利潤。

17-1-1 投入資本

投入資本代表著所有者對企業(yè)的投資,包括當公司發(fā)行股票時股東購買股票所支付的金額,以及后續(xù)資本交易取得的金額 (例如：庫藏股交易)。

17-1-2 股本

股本代表著股東投入的法定資本，這是企業(yè)用于保護債權(quán)人權(quán)益的最低投資額。股本可包括普通股和優(yōu)先股。普通股是企業(yè)發(fā)行股票的基本的份額，其賦予所有者以下權(quán)利(a) 對公司事務(wù)的表決權(quán),(b)分享利潤,(c) 按比例增購新增股份, 和(d) 獲得企業(yè)清算后剩余資產(chǎn)分配的權(quán)利。優(yōu)先股票擁有某些比普通股更為優(yōu)先的權(quán)利。例如:

1 投票或棄權(quán)；

2 累積或非累積，全部參與、部分參與或不參與股利的分配；

3 公司按一個特定的價格贖回優(yōu)先股；

4 轉(zhuǎn)化為普通股。

如果公司被清算,在公司的剩余資產(chǎn)分配上,優(yōu)先股的股東較普通股的股東有優(yōu)先權(quán)。

17-1-3 超額實收資本

超額實收資本指超過法定資本的資本投入部分。超額實收資本受以下與資本相關(guān)的交易影響:

1. 以溢價出售股票；

2. 庫藏股買賣；

3. 留存收益轉(zhuǎn)增資本，例如發(fā)放股票股利；

4. 接受捐贈的財產(chǎn)；

5. 公司重組或半重組；

6. 借款時附帶的股份認購權(quán)（會計原則委員會公告 14）;

7. 以公司股票的形式發(fā)給職工報酬或獎勵。

17-1-4 庫藏股

庫藏股是指一個公司它擁有自己的股票。一般而言,庫藏股應(yīng)當在報表中反映為股東權(quán)益的減少。 當某種股票被注銷或被戰(zhàn)術(shù)性地購回時，其票面價值應(yīng)用來沖減當初該種股票的發(fā)行額。 票面價值與股票成本的任何差別應(yīng)作如下會計處理：

1. 當交易價超過票面價時

a 差異沖減當初發(fā)行該股票時收到的超額實收資本(限于前次注銷時的剩余超額實收資本或出售庫藏股收入及按比例計算的其他與出售相關(guān)的實收資本),剩余差異沖減留存收益（會計原則委員會公告 6,

par.12）；

b 差異直接沖減留存收益(ARB43,Ch. 1B, par 7)。

2. 當交易價低于票面價時，差異應(yīng)當計入超額實收資本的貸方。

當股票不是出于注銷的原因被購回的，或尚未決定對其最終的處置方式，其購回成本則可采取以下任何一個方式:

1. 減少股本、超額實收資本，或留存收益；

2. 當作注銷股票處理。

當購回的庫藏股未被作注銷處理，且日后又被售出，則將出售取得的收益計入超額實收資本；或?qū)⒊鍪郛a(chǎn)生的損失沖減與該庫藏股相關(guān)的超額實收資本，再有余額則沖減留存收益（會計原則委員會公告 6, par.12）。

17-1-5 留存收益

留存收益代表企業(yè)累計的未分配利潤，留存收益的增減一般是由于:

1 凈利潤或凈損失；

2 利潤分配（紅利）；

3 因以前年度損益調(diào)整，或因企業(yè)會計政策變更而調(diào)整留存收益的期初余額。

17-1-6 股票股利

分配股票股利實質(zhì)上是對公司所有者權(quán)益的一次重新分配。但公眾一般將分配股票股利看作是一項按股票公允價值計算的企業(yè)利潤的分配。只要分配股票股利的股票數(shù)量占企業(yè)全部流通股份很小的比例， 就不會對股票的市價產(chǎn)生重大的影響，則可以按股票市價來計量股票股利，并將該部分留存收益轉(zhuǎn)入股本和超額實收資本。股票紅利減少了企業(yè)的留存收益，但不減少所有者權(quán)益 (ARB 43, Ch. 7B, par. 10)。

17-2 披露要求

17-2-1 股本

公司應(yīng)當披露下列有關(guān)股本的信息:

1 一般信息

與企業(yè)的各類流通證券的各種各樣的權(quán)利和特權(quán)相關(guān)的信息, 包括或有可轉(zhuǎn)換證券，例如：(SFAS No. 129, par. 4 and FSP FAS 129-1,

par. 3)

A 股利和清算分配優(yōu)先權(quán)； B 參與權(quán)；

C 回購價格和日期；

D 轉(zhuǎn)換或行使價格的相關(guān)日期； E 償債基金的要求；

F 特殊表決權(quán)；

G 有關(guān)增發(fā)股份的重要責任條款，包括或有事項信息。

2 優(yōu)先股

A 清算財產(chǎn)優(yōu)先分配權(quán)，在資產(chǎn)負債表中的權(quán)益部分披露總金額（而非每股的金額） ；

B 以償債基金操作或其他方式召回或贖回優(yōu)先股的總計金額或每股金額；

C 累積優(yōu)先股的未分配股利的總金額和每股金額。

3 庫藏股

A 國家法律對于庫藏股的限制（會計原則委員會公告 6,par. 13） B 如果購買庫藏股的行為涉及到對已明確或未明確的權(quán)利或特權(quán)的

交換補償時，應(yīng)披露分攤給該些權(quán)利和特權(quán)的補償金額和會計處理。(財務(wù)會計準則委員會技術(shù)公告 85-6,par.3)

17-2-2 股東權(quán)益的變更

當資產(chǎn)負債表和損益表一起公布時，須披露各股東權(quán)益帳戶（包括留存收益）的變動和權(quán)益證券數(shù)量的變動。該披露部分可以以單獨報表列示，或列示于會計報表的首頁，也可列示于會計報表的附注部分（會計原則委員會公告 12, par. 10 and 財務(wù)會計準則公告第 129 號, par. 5）。