US GAAP 美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中文版第10號(hào)：缺勤補(bǔ)償

10．缺勤補(bǔ)償

10-1. 會(huì)計(jì)定義概述

雇員經(jīng)常因休年假、病假或公共假日而缺勤，但企業(yè)仍然需支付給他們薪水。當(dāng)滿(mǎn)足所有下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提未來(lái)的帶薪缺勤所產(chǎn)生  的負(fù)債:

1) 雇員有權(quán)利在未來(lái)缺勤的情況下仍得到報(bào)酬取決于他或她已經(jīng)履行了工作義務(wù)；判斷一個(gè)與帶薪缺勤權(quán)力相關(guān)的工作義務(wù)是否已經(jīng)履行應(yīng)視具體情況而定。比方說(shuō)準(zhǔn)許雇員帶薪缺勤去從事公共服務(wù)活動(dòng)將會(huì)使雇主得到某些方面的好處諸如提高了雇主的聲譽(yù)等，這與該雇員是否已經(jīng)履行了工作義務(wù)不相關(guān)。給予雇員假期去處理其個(gè)人事務(wù)而不扣減工資就與雇員是否已履行工作義務(wù)相關(guān)聯(lián)。

2) 雇員被賦予在未來(lái)缺勤情況下依舊取得報(bào)酬的權(quán)力且該權(quán)利是累積的；法定缺勤補(bǔ)貼是指雇員將來(lái)享有的帶薪缺勤的權(quán)利不與其將來(lái)的工作義務(wù)是否履行相掛鉤。雇主有責(zé)任給予雇員法定缺勤補(bǔ)償即使他們離職。如果雇員的帶薪缺勤權(quán)利可以被帶到下一個(gè)年度，則該權(quán)利是可累積的。累積帶薪缺勤權(quán)可以是保留權(quán)，也

可能是不保留的（即在規(guī)定期限前必須使用完帶薪缺勤，否認(rèn)過(guò)期作廢）。

3) 該補(bǔ)償很有可能被支付；

4) 支付補(bǔ)償?shù)臄?shù)量能夠合理估計(jì)。

由于很難預(yù)先估計(jì)雇員生病的時(shí)間且支付補(bǔ)償?shù)慕痤~一般都不大，SFAS No. 43 有償缺勤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)須計(jì)提非保留權(quán)的累積病假福利。即使這些福利符合上述標(biāo)準(zhǔn)也可不予以計(jì)提。病假福利的會(huì)計(jì)處理還取決于該項(xiàng)福利是否確實(shí)屬于病假福利。這就要視雇主的具體操作而定。例如雇主支付給并沒(méi)有生病的雇員累積的未使用病假福利，則這種所謂的“病假福利”就應(yīng)予以計(jì)提。

前面段落討論的計(jì)提要求通常即適用于缺勤補(bǔ)償也適用于離職后福利。這些要求在以下情況下不適用:

1. 離職后福利是通過(guò)養(yǎng)老金或者退休后福利計(jì)劃提供的；

2. 遞延補(bǔ)償協(xié)議；

3. 遣散費(fèi)或終止雇傭補(bǔ)償費(fèi)；

4. 發(fā)給員工的股票或股票期權(quán)。

10-2.會(huì)計(jì)程序和披露要求:

如果雇員取得未來(lái)缺勤補(bǔ)償?shù)臋?quán)力由于符合條件 1)至 3)但是不符合條件 4)，可以不計(jì)提負(fù)債，但應(yīng)該予以披露。

10-3.案例研究

A 公司的所有雇員都因其已在 4 月 1 日履行了相關(guān)的工作義務(wù)，從而有權(quán)得到未來(lái)缺勤補(bǔ)貼的福利。該項(xiàng)缺勤補(bǔ)貼的權(quán)利自取得后可以轉(zhuǎn)入下一年度。2005 財(cái)政年度的工資薪金所得的日平均標(biāo)準(zhǔn)為 200 美元一天.

2003

年

2004

年

2005

年

2006

年        總計(jì)

2004 年

年初余額        100        100

準(zhǔn)許請(qǐng)假的權(quán)

利        200        200

已使用的帶薪

缺勤        (50)        (20)        (70)

過(guò)期的權(quán)利        (50)        0        (50)

年末余額        0        180        0        0        180

2005 年 年初余額		180			180
準(zhǔn)許請(qǐng)假的權(quán) 利			300		300
已使用的帶薪 缺勤		(90)	(30)		(120)
過(guò)期的權(quán)利		(90)			(90)
年末余額	0	0	270	0	270

2006年 年初余額	270	0	270
準(zhǔn)許請(qǐng)假的權(quán) 利		400	400

2005 財(cái)政年底的缺勤補(bǔ)貼應(yīng)該按如下計(jì)算:

應(yīng)該以缺勤補(bǔ)貼的天數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算，該天數(shù)以雇員在 2005 年及以前

各財(cái)政年度所享受的帶薪缺勤日為依據(jù)，合理預(yù)測(cè) 2006 年度及以后

年度員工可能享受的帶薪缺勤日。

計(jì)算補(bǔ)償缺勤的比率應(yīng)以先前的財(cái)政年度記錄為基礎(chǔ)(在這個(gè)案例中為 2005 財(cái)政年度，公司在 2004 財(cái)政年度授予該帶薪缺勤的權(quán)利)

0.5( 授予帶薪缺勤權(quán)力的第二個(gè)年度所支付的帶薪缺勤比率)=90(2005 財(cái)政年度員工實(shí)際使用的帶薪缺勤天數(shù))/180(2005 財(cái)政年度年初留存的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))

(2005 財(cái)政年度批準(zhǔn)請(qǐng)假的權(quán)力)

0.1(授予帶薪缺勤權(quán)力的當(dāng)年所支付的帶薪缺勤比率)=30(2005 財(cái)政年度員工實(shí)際使用的帶薪缺勤天數(shù))/300(2005 財(cái)政年度的批準(zhǔn)員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))

1) 2005 財(cái)政年度被允許的缺勤補(bǔ)償轉(zhuǎn)入 2006 財(cái)政年度的天數(shù)應(yīng)按下面方法計(jì)算.

200 美元(日平均工資薪金)×270 天（2005 財(cái)政年度的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù)的年末余額）×0.5(授予帶薪缺勤權(quán)力的第二個(gè)年度所支付的帶薪缺勤比率)=27,000 美元

2) 2006 財(cái)政年度被允許的缺勤補(bǔ)償

2006 財(cái)政年度的缺勤補(bǔ)償數(shù)量應(yīng)按以下方法計(jì)算.

200 美元(日平均工資薪金)×400 天(2006 財(cái)政年度批準(zhǔn)的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))×0.1(授予帶薪缺勤權(quán)力的當(dāng)年所支付的帶薪缺勤比率)=8,000 美元

2007 財(cái)政年度的缺勤補(bǔ)償數(shù)量應(yīng)按以下方法計(jì)算.

360 天(2006 財(cái)政年度的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù)的年末余額)=400 天×(1-0.1)

200 美元(日平均工資薪金)×360 天(2006 財(cái)政年度批準(zhǔn)的員工可使用的帶薪缺勤的天數(shù))×0.5(授予帶薪缺勤權(quán)力的第二個(gè)年度所支付的帶薪缺勤比率)=36,000 美元

缺勤補(bǔ)償津貼=27000+8000+36000=71000 美元

當(dāng)不能計(jì)算第一年和第二年各自的計(jì)算缺勤補(bǔ)償?shù)谋嚷蕰r(shí),可以允許 計(jì)算兩年的總比率.