【最強(qiáng)講義】官方教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》全章節(jié)分享——立志解決學(xué)習(xí)難點(diǎn)的講義分享

《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第二十章：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

——第一講（1-8節(jié)）

*考情分析

2014年計(jì)算題8分[長(zhǎng)投（非同一）、固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)]

·確切內(nèi)容還是以書(shū)籍為準(zhǔn)，此講義只是列出框架，幫助學(xué)習(xí)

*教材變化：

涉及的表格內(nèi)容均調(diào)整為最新的表格。。

*目錄：

第一節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述
第二節(jié)　長(zhǎng)投合并（同一）

第三節(jié)　長(zhǎng)投合并（非同一）

第四節(jié)　內(nèi)部商品交易合并

第五節(jié)  內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易合并

第六節(jié)  內(nèi)部固定資產(chǎn)交易合并

第七節(jié)  內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易合并

第八節(jié)  所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的很

*章節(jié)思維導(dǎo)圖：

第一節(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

*知識(shí)點(diǎn)：

        一、概念、特點(diǎn)、編制原則
　　二、合并范圍的確定（2014單、2015多、 2016多、2017多、2019多）
　　三、編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)
　　四、編制程序
　　五、調(diào)整抵銷(xiāo)項(xiàng)目（2018多）

一、概念、特點(diǎn)、編制原則

　　（一）概念

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表及其附注。

　　（二）特點(diǎn)★

　　1 .合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。
　　2 . 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司,但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體。
　　3 .合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上,以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料,抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的，旨在反映合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
　　母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。除上述情況外，不允許有其他情況的豁免。

       （三）編制原則★

　　1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不是直接根據(jù)母公司和子公司賬簿編制,而是利用母公司和子公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)，通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特有方法進(jìn)行編制。
　　2.一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理,視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。
　　3.重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí),為簡(jiǎn)化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍,可以不編制抵銷(xiāo)分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定 ★★★（2014單、2015多、2016多、2017多、2019多）

　　1.控制
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類(lèi)似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。

        2.控制三項(xiàng)基本要素（2016多、2017多）
　　（1）投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；
　?。?/font>2）因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；
　?。?/font>3）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

　　3.實(shí)施控制的具體情形（2015多、2019多）
　?。?/font>1）投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。
　?。?/font>2）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能滿足下列條件之一的，也視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：
　　①在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)；
　　②通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；
　　③根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；
　　④有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

　　【提示】請(qǐng)見(jiàn)第12章第3節(jié)成本法適用范圍

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)

　　1.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策。
　　2.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間。
　　3.對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。
　　4.收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

　　1.設(shè)置合并工作底稿。
　　2.將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算得出各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。（不是根據(jù)母子公司的會(huì)計(jì)賬簿編制，而是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)）
　　3.編制調(diào)整分錄與抵銷(xiāo)分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷(xiāo)處理。
　　4.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。
　　5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

五、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷(xiāo)的項(xiàng)目（2018多）

　　（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵銷(xiāo)的項(xiàng)目 ★★★

　　①母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目；
　　②母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；
　　③存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；
　　④固定資產(chǎn)項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目），即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；
　　⑤無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益。

　　（二）編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵銷(xiāo)的項(xiàng)目（2018多）

　　①內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本項(xiàng)目；
　　②內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股份投資收益項(xiàng)目；
　　③資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失；
　　④納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。

　　（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷(xiāo)的項(xiàng)目

　　①母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷(xiāo)；
　　②母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)；
　　③母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷(xiāo)；
　　④母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷(xiāo)；
　　⑤母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)；
　　⑥母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷(xiāo)。

第二節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ★

　　編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只需將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷(xiāo)。

二、合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ★

　　1.調(diào)整分錄（成本法調(diào)整為權(quán)益法）
　　將成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并調(diào)整增加當(dāng)年投資收益；
　　對(duì)于子公司當(dāng)期分配的現(xiàn)金股利或宣告分配的股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整減少原投資收益。（成本法已對(duì)收到的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益）

         2.抵銷(xiāo)分錄
　?。?/font>1）必須將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額予以抵銷(xiāo)。
　　（2）將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。

第三節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 ★★★

　　1.按公允價(jià)值對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
　　母公司需要編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則必須按照購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整---通過(guò)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄進(jìn)行。

二、購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（子母調(diào)、投收抵） ★★★

第四節(jié)：內(nèi)部商品交易的合并處理

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)處理（2016單）

        ①全部出售，認(rèn)收400，認(rèn)成100
　　②全部未出售，認(rèn)存100

       1.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售

       2.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售

二、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理

　　首先，必須將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額；
　　其次，再對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行合并處理。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理（2019多）

　　1.內(nèi)部銷(xiāo)售當(dāng)期形成的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理
　　集團(tuán)應(yīng)有準(zhǔn)備：可變現(xiàn)凈值與集團(tuán)之外取得成本；
　　個(gè)別已提準(zhǔn)備：可變現(xiàn)凈值與購(gòu)買(mǎi)企業(yè)取得成本；
　　處理：如果多提，則沖減本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

        2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

第五節(jié)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

*知識(shí)點(diǎn)：

        一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)
　　二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理
　　三、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債權(quán)投資等項(xiàng)目。
　　從母公司與子公司組成的集團(tuán)整體角度來(lái)看，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不增加負(fù)債。

二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也須將該內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。

       【提示】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款報(bào)表項(xiàng)目列示金額：扣除壞賬準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值。

三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

第六節(jié)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

        一、交易當(dāng)期的合并處理（2015單、2016多、2018單）
　　二、取得后到處置前的合并處理

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

　　1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理

        【提示】教材科目錯(cuò)誤（營(yíng)業(yè)外收入）。

　　2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)處理

二、取得后至處置前期間的合并處理

第七節(jié)：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理

        易當(dāng)期的合并處理（2017單）
　　內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期（無(wú)形資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)）

第八節(jié)：所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理

一、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)

　　相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

二、內(nèi)部交易存貨

　　相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于需要對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵銷(xiāo)處理，由此可能導(dǎo)致在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，存在著差異。