【全網(wǎng)最全】灣區(qū)揚(yáng)帆正當(dāng)時：粵港澳大灣區(qū)建設(shè) 專題學(xué)習(xí)

事先裁定：助力大灣區(qū)企業(yè)增強(qiáng)稅收確定性

粵港澳大灣區(qū)包括中國廣東省的9個城市 （廣州、深圳、珠海、佛山、中山、東莞、肇慶、江門、惠州）以及香港和澳門 2個特別行政區(qū)。截至2019年，粵港澳大灣區(qū)在面積、人口、發(fā)明專利公開量等指標(biāo)上已經(jīng)位列全球?yàn)硡^(qū)前茅，未來大灣區(qū)可能繼續(xù)在政策利好的推動作用下，逐漸建設(shè)成為世界級的城市群和大都市圈。

背景

稅收事先裁定，一般概念上是指稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅人申請的關(guān)于未來的特定事項(xiàng)應(yīng)如何適用稅法而專門發(fā)布的有約束力的聲明和決定。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，事先裁定的實(shí)施不僅有助于創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，優(yōu)化營商環(huán)境，而且可以提高稅收政策執(zhí)行的確定性，保障國家稅收權(quán)益。納稅人則可以通過事先裁定明確對未來經(jīng)營的稅務(wù)成本和風(fēng)險的預(yù)期，提升企業(yè)充分參與市場經(jīng)濟(jì)活動的自由度，從而防范涉稅風(fēng)險，降低稅收遵從成本。

事先裁定被很多國家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采用。以經(jīng)合組織為例，其成員國基本都已設(shè)立了稅收事先裁定制度；香港和澳門地區(qū)也已設(shè)立此項(xiàng)制度（相關(guān)概況可參考文末附件）。在中國內(nèi)地，事先裁定制度曾于2015年被納入《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，繼而引發(fā)業(yè)界的熱議。在各地稅務(wù)實(shí)踐中，盡管尚未形成統(tǒng)一且體系化的稅收事先裁定制度，各級稅務(wù)部門實(shí)際上已經(jīng)進(jìn)行了一系列有益的嘗試。包括廣州、深圳等地在內(nèi)的稅務(wù)部門在這一領(lǐng)域的積極探索值得引起納稅人的關(guān)注。

粵港澳大灣區(qū)的制度創(chuàng)新

2020年6月30日，廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局出臺了《復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定暫行辦法（試行）》（以下簡稱“南沙事先裁定暫行辦法”）2，這是粵港澳大灣區(qū)首個由內(nèi)地稅務(wù)部門正式頒布的事先裁定制度辦法，對事先裁定的適用范圍、裁定機(jī)構(gòu)、辦理流程、生效執(zhí)行等方面進(jìn)行了細(xì)化和明確，為納稅人提供了具體指引。該辦法的亮點(diǎn)包括：

- 適用事項(xiàng)：事先裁定適用于納稅人確定即將要進(jìn)行的合法商業(yè)活動、交易安排以及其他可能發(fā)生的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)。辦法同時列舉了不屬于事先裁定受理范圍的9種情形，進(jìn)一步協(xié)助稅企雙方清晰把握適用事項(xiàng)的邊界，有利于實(shí)際操作。

- 處理機(jī)制：對受理的每一項(xiàng)事先裁定申請，南沙區(qū)稅務(wù)局將成立相應(yīng)的項(xiàng)目小組，由項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)該項(xiàng)申請的辦理?；诖死斫?，項(xiàng)目小組應(yīng)由裁定事項(xiàng)所涉及稅種的稅政、管理人員構(gòu)成，裁定結(jié)果也會經(jīng)過集體審議，以確保裁定的專業(yè)性和執(zhí)行的有效性。

稅企權(quán)責(zé)：納稅人應(yīng)當(dāng)全面真實(shí)地提供相關(guān)信息和商業(yè)計(jì)劃的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)為納稅人提供的有關(guān)資料保密。事先裁定的生效以納稅人提交資料全面真實(shí)，不存在隱瞞事實(shí)或提供虛假資料，納稅人實(shí)際發(fā)生事項(xiàng)與申請資料所述一致，以及裁定所依據(jù)法律法規(guī)未發(fā)生變化為前提，稅務(wù)局在裁定事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生期間將跟蹤監(jiān)控納稅人執(zhí)行情況。

除了上述制度創(chuàng)新外，根據(jù)報(bào)道，自2020年以來，深圳市稅務(wù)局也在稅務(wù)管理中針對部分國際稅收事項(xiàng)制定并推行了事先裁定制度，該制度適用于跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理、非居民企業(yè)提供技術(shù)的特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)判定、非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、稅收協(xié)定（安排）受益所有人判定、稅收協(xié)定（安排）財(cái)產(chǎn)收益條款適用及其他重大復(fù)雜跨境事項(xiàng)涉稅問題六個方面。有關(guān)國際稅收管理事項(xiàng)的事先裁定制度受到了眾多跨國企業(yè)及專業(yè)機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。目前深圳市稅務(wù)局已經(jīng)受理的事先裁定申請涉及多個業(yè)務(wù)類型，交易涉及稅款金額逾億元。

大灣區(qū)成功案例

雖然南沙事先裁定暫行辦法于2020年正式發(fā)布，但南沙稅務(wù)部門在這一領(lǐng)域的實(shí)踐探索早在“營改增”之前就已經(jīng)開始，從而為相關(guān)辦法的制定與出臺積累了一定的經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備。2016年至今，廣州市南沙區(qū)稅務(wù)局已為包括PPP模式、資產(chǎn)重組、不動產(chǎn)融資租賃等在內(nèi)的多個重大項(xiàng)目提供復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定服務(wù)，幫助企業(yè)降低了新業(yè)態(tài)投資的涉稅風(fēng)險，促進(jìn)了企業(yè)投資和貿(mào)易的便利化。

典型案例

觀察和建議

很多粵港澳大灣區(qū)企業(yè)對廣州南沙、深圳稅務(wù)部門推出的事先裁定制度表示了強(qiáng)烈的興趣，紛紛主動進(jìn)行政策咨詢，并積極考慮申請適用，以更好地管理稅務(wù)風(fēng)險，提高稅法適用的確定性。根據(jù)我們的觀察，申請對象中不乏大型跨國企業(yè)以及部分國企和民企，而申請裁定的事項(xiàng)既涉及與知識產(chǎn)權(quán)、金融資產(chǎn)等有關(guān)的新生業(yè)態(tài)和跨境交易的稅務(wù)處理，也涵蓋工程承包、房地產(chǎn)清算等傳統(tǒng)的復(fù)雜稅務(wù)事項(xiàng)。

為發(fā)揮事先裁定制度的作用，助力粵港澳大灣區(qū)企業(yè)增強(qiáng)稅收確定性，我們建議有意申請適用事先裁定的納稅人從以下方面著手：

- 合理評估需求 - 事先裁定必須由納稅人自行提出申請，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行啟動稅收事先裁定程序。德勤建議日常業(yè)務(wù)模式復(fù)雜、稅法適用確定性需求強(qiáng)烈的納稅人，特別是中大型企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)，新業(yè)態(tài)企業(yè)應(yīng)該積極了解事先裁定的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展和商業(yè)計(jì)劃，對企業(yè)重組、跨境交易、新生業(yè)態(tài)、項(xiàng)目清算等重大涉稅事項(xiàng)評估申請事先裁定的必要性和可行性。

- 完善前期分析 - 納稅人應(yīng)該避免盲目申請事先裁定，而應(yīng)先結(jié)合現(xiàn)有的法規(guī)和類似案例，對擬實(shí)施的商業(yè)計(jì)劃進(jìn)行稅務(wù)分析，梳理出其中所涉及的缺乏明確適用性法規(guī)，或法規(guī)解讀存在爭議，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)作出判斷認(rèn)定且影響重大的事項(xiàng)，以便有針對性地提出事先裁定申請。我們不建議納稅人將裁定申請作為試探稅收籌劃方向的手段，因?yàn)檫@會浪費(fèi)有限的行政資源，并且亦無法通過事先裁定取得期望的稅收確定性。

- 細(xì)化申請事項(xiàng) - 從執(zhí)行情況看，部分事先裁定事項(xiàng)的辦理進(jìn)度不理想，主要是因?yàn)榧{稅人對未來交易的描述比較模糊，稅務(wù)部門難以結(jié)合法律法規(guī)的規(guī)定給出明確處理意見。我們建議納稅人對裁定事項(xiàng)的對象、時間、范圍，涉及的合同條款等進(jìn)行比較細(xì)致的調(diào)研和界定后，再向稅務(wù)部門提出申請，以提升辦理效率，降低后期的稅收風(fēng)險。

- 做好生效執(zhí)行 - 一般來說，事先裁定作出后，在事先裁定所指向的事實(shí)未發(fā)生變化且未逾期發(fā)生的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會按照裁定來適用稅法并執(zhí)行，納稅人也應(yīng)當(dāng)在事先裁定所申請的事實(shí)發(fā)生后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告相關(guān)信息。需要注意的是：

如果裁定所指向的事實(shí)發(fā)生了變化，則裁定將失去事實(shí)基礎(chǔ)不再適用；

如果申請裁定的事項(xiàng)在有效期內(nèi)未能實(shí)施的，只要涉及的事實(shí)沒有發(fā)生變化，企業(yè)可以向作出裁定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請延期適用；

如果納稅人申請事先裁定時提供的資料與實(shí)際發(fā)生的情況不符，造成裁定結(jié)果不適用的，稅務(wù)部門將會對事先裁定意見進(jìn)行撤銷或部分撤銷；

如果事先裁定所依據(jù)的稅收法律法規(guī)被修訂或廢止，導(dǎo)致事先裁定不可執(zhí)行的，事先裁定意見自所修訂或廢止條款的生效日期起失效。

事先裁定的分析準(zhǔn)備及落地實(shí)施，可能會帶來一定的工作量，且需要參與方具有較高的專業(yè)能力和豐富的操作經(jīng)驗(yàn)?；浉郯拇鬄硡^(qū)的企業(yè)也可以考慮借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，做好事先的技術(shù)分析和申請準(zhǔn)備，與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，以確保裁定能夠在專業(yè)軌道上順利實(shí)施。

附：中國香港及澳門事先裁定的概況

來源：德勤Deloitte

間接稅和直接稅劃分的標(biāo)準(zhǔn)是按照理論上能否轉(zhuǎn)嫁，或者負(fù)稅人與納稅人是否一致，比如流轉(zhuǎn)稅為間接稅、所得稅財(cái)產(chǎn)稅為直接稅。
直接稅直接由獲得利得的當(dāng)事人承擔(dān)，譬如獲得工資個體承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)所得稅。間接稅通過層層流通環(huán)節(jié)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，如消費(fèi)稅，增值稅，營業(yè)稅等。我國大多為間接稅，包含在價格中，所以很多人不知道自己是納稅人，僅僅認(rèn)為交了所得稅才是納稅人。

間接稅更加側(cè)重于效率，有助于政府方便籌集財(cái)政收入，對于征管能力的要求不高，因?yàn)橹粚α鬓D(zhuǎn)額，尤其是收入額進(jìn)行監(jiān)管。直接稅側(cè)重于促進(jìn)社會公平，但征管要求很高，如個人所得稅就只能主要依靠源泉扣繳，而且采用分類征收，主要原因是征管信息和技術(shù)支持跟不上。目前個人所得稅改革走向個人和家庭申報(bào)，分類和綜合結(jié)合，真正考驗(yàn)的是征管能力。

間接稅和直接稅劃分的標(biāo)準(zhǔn)是按照理論上能否轉(zhuǎn)嫁，或者負(fù)稅人與納稅人是否一致，比如流轉(zhuǎn)稅為間接稅、所得稅財(cái)產(chǎn)稅為直接稅。

直接稅直接由獲得利得的當(dāng)事人承擔(dān)，譬如獲得工資個體承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)所得稅。間接稅通過層層流通環(huán)節(jié)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，如消費(fèi)稅，增值稅，營業(yè)稅等。我國大多為間接稅，包含在價格中，所以很多人不知道自己是納稅人，僅僅認(rèn)為交了所得稅才是納稅人。

間接稅更加側(cè)重于效率，有助于政府方便籌集財(cái)政收入，對于征管能力的要求不高，因?yàn)橹粚α鬓D(zhuǎn)額，尤其是收入額進(jìn)行監(jiān)管。直接稅側(cè)重于促進(jìn)社會公平，但征管要求很高，如個人所得稅就只能主要依靠源泉扣繳，而且采用分類征收，主要原因是征管信息和技術(shù)支持跟不上。目前個人所得稅改革走向個人和家庭申報(bào)，分類和綜合結(jié)合，真正考驗(yàn)的是征管能力。

我國于1994年開始實(shí)行分稅制的財(cái)政管理體制，在中央與地方合理劃分稅收方面邁出了一大步，體現(xiàn)了中央政府掌握全國大部分財(cái)政收入的原則。

一是中央與地方的事權(quán)和支出劃分。根據(jù)現(xiàn)行中央政府與地方政府事權(quán)的劃分，中央財(cái)政主要承擔(dān)國家安全、外交和中央國家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的社會事業(yè)發(fā)展支出。地方財(cái)政主要承擔(dān) 本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會事業(yè)發(fā)展所需支出。

二是中央與地方的收入劃分。根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方收入。將維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必須的稅種劃分為中央稅；將同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入。分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收中央稅和中央與地方共享稅，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收地方稅。

三是政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。分稅制在重新劃分中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地調(diào)整了政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)量和形式，除保留原體制下中央財(cái)政對地方的定額補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助和地方上解外，根據(jù)中央財(cái)政固定收入范圍擴(kuò)大、數(shù)量增加的新情況，著重建立了中央財(cái)政對地方財(cái)政的稅收返還制度。具體辦法是，中央稅收上繳完成后，通過中央財(cái)政支出，將一部分收入返還給地方使用。

四是預(yù)算編制與資金調(diào)度。實(shí)行分稅制后，中央和地方都要按照新口徑編報(bào)預(yù)算。同時將中央稅收返還數(shù)和地方的原上解數(shù)抵扣，按抵頂后的凈額占當(dāng)年預(yù)計(jì)中央消費(fèi)稅和增值稅收入數(shù)的比重，核定一個“資金調(diào)度比例”，由金庫按此比例劃撥消費(fèi)稅和中央分享增值稅給地方。

分稅制財(cái)政管理體制，簡稱分稅制，是指將國家的全部稅種在中央和地方政府之間進(jìn)行劃分，借以確定中央財(cái)政和地方財(cái)政的收入范圍的一種財(cái)政管理體制。其實(shí)質(zhì)是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定其相應(yīng)的財(cái)權(quán)，通過稅種的劃分形成中央與地方的收入體系。

制度性交易成本是指因政府的各種制度工具所帶來的成本，可以簡單地理解成是企業(yè)在遵循政府制定的一系列規(guī)章制度時所需付出的成本，例如各種稅費(fèi)、融資成本、交易成本等等都屬于制度性成本。

邊際稅率是指因征稅對象的變動而導(dǎo)致的稅額的變動額與征稅對象變動額的比率。在定率（額）稅率下，邊際稅率等于適用稅率，在累進(jìn)（退）稅率下，邊際稅率不等于適用稅率。

香港和澳門的稅務(wù)知識有待研究。