【最強(qiáng)講義】官方教材《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》全章節(jié)分享：立志于解決稅務(wù)師考試難點(diǎn)

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十三章：稅務(wù)行政復(fù)議代理

——第一講（1-2節(jié)）

*考情分析

　　1.題型：單選題、多選題、簡答題
　　2015年、2018年、2019年出了稅務(wù)行政復(fù)議的簡答題。簡答題可能涉及第二章稅務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容、稅收實(shí)體法及稅收相關(guān)法律中的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
　　2.分值：5～10分左右。

·確切內(nèi)容還是以書籍為準(zhǔn)，此講義只是列出框架，幫助學(xué)習(xí)

*目錄：

第一節(jié)　稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定
第二節(jié)　代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提與操作規(guī)范

*第十三章：稅務(wù)行政復(fù)議代理主要考點(diǎn)

　　1.必經(jīng)復(fù)議與選擇復(fù)議的范圍；
　　2.稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則、受理?xiàng)l件（主觀題）；
　　3.稅務(wù)行政復(fù)議終止與中止的區(qū)分、停止執(zhí)行的規(guī)定；
　　4.稅務(wù)行政復(fù)議決定的執(zhí)行；
　　5.稅務(wù)行政復(fù)議的時(shí)間規(guī)定。

*章節(jié)思維導(dǎo)圖：

第一節(jié)：稅務(wù)行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定

稅務(wù)行政復(fù)議
　　納稅人或其他行政相對人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的某一具體行政行為侵害了自己的合法權(quán)益，向作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法裁決稅務(wù)爭議的過程。

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍——必經(jīng)復(fù)議（重要）

　　（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為（注意其具體范圍）

　　包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
　　稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍——選擇復(fù)議（重要）

　　（二）行政許可、行政審批行為

　　（三）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等

　　（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為

　　1.罰款；
　　2.沒收財(cái)物和違法所得；
　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法履行下列職責(zé)的行為：

　　1.頒發(fā)稅務(wù)登記證；
　　2.開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明——現(xiàn)在改為"跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告"；
　　3.行政賠償；
　　4.行政獎(jiǎng)勵(lì)；
　　5.其它不依法履行職責(zé)的行為。

　　（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的資格認(rèn)定行為

　　（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為

　　（九）政府信息公開工作中的具體行政行為

　　（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅信用等級評定行為

　　（十一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為

　　（十二）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為

　　納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請。
　　前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。

二、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人

　　申請人、被申請人、第三人、代理人

　　（一）稅務(wù)行政復(fù)議的申請人（熟悉）

        （二）稅務(wù)行政復(fù)議的被申請人（熟悉，相對重要）

        （三）稅務(wù)行政復(fù)議的第三人（了解）

　　1.第三人：與申請復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系（經(jīng)濟(jì)上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、股權(quán)控股關(guān)系）的個(gè)人或組織；
　　2.第三人不參加行政復(fù)議，不影響行政復(fù)議案件的審理。

　　（四）稅務(wù)行政復(fù)議的代理人（了解）

　　1.接受當(dāng)事人的委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當(dāng)事人授予的權(quán)限范圍內(nèi)，為代理復(fù)議行為而參加復(fù)議的個(gè)人（而非法人）；
　　2.申請人、第三人可以委托1～2名代理人參加行政復(fù)議；
　　3.被申請人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

        稅務(wù)行政復(fù)議關(guān)系圖

三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則（重點(diǎn)）

四、稅務(wù)行政復(fù)議申請

　?。ㄒ唬┒悇?wù)行政復(fù)議的申請期限
　　（二）稅務(wù)行政復(fù)議申請的提交
　?。ㄈ┒悇?wù)行政復(fù)議申請的其它規(guī)定

　　（一）稅務(wù)行政復(fù)議的申請期限

　　申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；
　　因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間。

　　具體規(guī)定（了解）

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對申請人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請期限。

　　（二）稅務(wù)行政復(fù)議申請的提交

有下列情形之一的，申請人應(yīng)當(dāng)提供證明材料：
　　1.認(rèn)為被申請人不履行法定職責(zé)的，提供要求被申請人履行法定職責(zé)而被申請人未履行的證明材料；
　　2.申請行政復(fù)議時(shí)一并提出行政賠償請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料；
　　3.法律、法規(guī)規(guī)定需要申請人提供證據(jù)材料的其他情形。

　　（三）稅務(wù)行政復(fù)議申請的其它規(guī)定

　　1.必經(jīng)復(fù)議：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；其他：選擇復(fù)議；
　　2.申請人申請行政復(fù)議，必須先依法繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押；
　　3.申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議；

        4.申請人提出行政復(fù)議申請時(shí)錯(cuò)列被申請人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知申請人變更被申請人。申請人不變更被申請人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請；
　　5.申請人向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已依法受理的，不得申請行政復(fù)議。

五、稅務(wù)行政復(fù)議受理（熟悉）

　　1.行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理（重要）
　?。?/font>1）屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍；
　?。?/font>2）在法定申請期限內(nèi)提出；
　?。?/font>3）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人；
　?。?/font>4）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系；
　?。?/font>5）有具體的行政復(fù)議請求和理由；
　?。?/font>6）符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第33條和第34條規(guī)定的條件；
　?。?/font>7）屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍；
　　（8）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

        2.行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。

　　3.對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自行政復(fù)議機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理。

　　4.行政復(fù)議申請材料不齊全、表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可以自收到該行政復(fù)議申請之日起5日內(nèi)書面通知申請人補(bǔ)正。補(bǔ)正申請材料所用時(shí)間不計(jì)入行政復(fù)議審理期限。

　　5.上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理行政復(fù)議申請的理由不成立的，可以督促其受理；經(jīng)督促仍然不受理的，責(zé)令其限期受理。
　　上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為行政復(fù)議申請不符合法定受理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)告知申請人。

　　6.上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的，可以直接受理或者提審由下級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的行政復(fù)議案件。

　　7.行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，以及納稅人及其他當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服的，可以自收到不予受理決定書之日起、行政復(fù)議期滿之日或收到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。
　　依照有關(guān)規(guī)定延長行政復(fù)議期限的，以延長后的時(shí)間為行政復(fù)議期滿時(shí)間。

　　8.行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：（相對重要）
　?。?/font>1）被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；
　?。?/font>2）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；
　?。?/font>3）申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；
　?。?/font>4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　9.行政復(fù)議中止
　　（1）作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的；
　?。?/font>2）作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人是否參加行政復(fù)議的；
　　（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的；
　?。?/font>4）作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的；
　?。?/font>5）申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的；
　　（6）行政復(fù)議機(jī)關(guān)因不可抗力原因暫時(shí)不能履行工作職責(zé)的；
　?。?/font>7）案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的；
　?。?/font>8）案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而其他案件尚未審結(jié)的；
　　（9）其他需要中止行政復(fù)議的情形。
　　行政復(fù)議中止的原因消除以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)行政復(fù)議案件的審理。

　　10.行政復(fù)議終止
　　（1）申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的；
　?。?/font>2）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的；
　　（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；
　?。?/font>4）申請人與被申請人依照規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的；
　　（5）行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。

　　中止VS終止
　　依照行政復(fù)議中止第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)、第（3）項(xiàng)規(guī)定中止行政復(fù)議，滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的，行政復(fù)議終止。
　?。?/font>1）作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的；
　?。?/font>2）作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的；
　?。?/font>3）作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的。

六、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)（熟悉）

　　行政復(fù)議證據(jù)包括書證；物證；視聽資料；電子數(shù)據(jù)；證人證言；當(dāng)事人陳述；鑒定結(jié)論；勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄。

　　1.在行政復(fù)議中，被申請人對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任；
　　2.在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人搜集證據(jù)；
　　3.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以調(diào)查取證。調(diào)查取證時(shí)，行政復(fù)議工作人員不得少于2人；
　　4.申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。

七、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定（熟悉）

　　行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法。

　　1.行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人；
　　被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

　　2.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由2名以上行政復(fù)議工作人員參加。

　　3.對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽證的方式審理。

　　4.聽證應(yīng)當(dāng)公開舉行，但涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的除外。
　　行政復(fù)議聽證人員不得少于2人。

　　5.申請人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。
　　申請人撤回行政復(fù)議申請的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復(fù)議申請違背其真實(shí)意思表示的除外。

　　6.申請人在申請行政復(fù)議時(shí)，依據(jù)相應(yīng)規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，復(fù)議機(jī)關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

　　7.行政復(fù)議機(jī)關(guān)在對被申請人作出的具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機(jī)關(guān)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

　　8.行政復(fù)議決定的類型
　?。?/font>1）維持該具體行政行為；
　?。?/font>2）被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行；
　?。?/font>3）撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為；
　　（4）撤銷該具體行政行為。

　　9.行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的,被申請人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外；
　　行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯(cuò)誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

　　10.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)決定駁回行政復(fù)議申請：
　?。?/font>1）申請人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)法定職責(zé)或者在受理以前已經(jīng)履行法定職責(zé)的；
　?。?/font>2）受理行政復(fù)議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請不符合受理?xiàng)l件的。

　　11.行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過30日。

　　12.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。
　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

　　13.被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：

八、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

　　1.對下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：（相對重要）
　?。?/font>1）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等；
　?。?/font>2）行政賠償；
　?。?/font>3）行政獎(jiǎng)勵(lì)；
　?。?/font>4）存在其他合理性問題的具體行政行為。

　　2.經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請人不得以同一事實(shí)和理由再次申請行政復(fù)議。

　　3.行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。

　　4.申請人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

九、稅務(wù)行政復(fù)議的送達(dá)（熟悉）

　　上述關(guān)于行政復(fù)議期間有關(guān)“5日”、“7日”的規(guī)定是指工作日，不包括法定節(jié)假日。

第二節(jié)：代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提與操作規(guī)范

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提

　　（一）解決稅務(wù)爭議的途徑

　　對于稅款滯補(bǔ)罰爭議，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)，由納稅人、扣繳義務(wù)人或者委托稅務(wù)師向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行審查解決納稅爭議。

　　（二）引起稅務(wù)爭議的焦點(diǎn)

　　（三）代理稅務(wù)行政復(fù)議的風(fēng)險(xiǎn)

二、代理稅務(wù)行政復(fù)議的操作規(guī)范

　　自己看

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十四章：稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問

——第一講（1-3節(jié)）

*考情分析

　　1.題型：單選題、多選題。
　　2.分值：1分－2分左右。

·確切內(nèi)容還是以書籍為準(zhǔn)，此講義只是列出框架，幫助學(xué)習(xí)

*目錄：

第一節(jié)　稅務(wù)咨詢
第二節(jié)　稅務(wù)顧問

第三節(jié)　現(xiàn)代稅務(wù)咨詢——稅收籌劃

*章節(jié)思維導(dǎo)圖：

第一節(jié)：稅務(wù)咨詢

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

        一、稅務(wù)咨詢的內(nèi)容
　　二、稅務(wù)咨詢的形式
　　三、稅收政策運(yùn)用咨詢的操作要點(diǎn)
　　四、經(jīng)營各階段部分稅務(wù)問題的咨詢

一、稅務(wù)咨詢的內(nèi)容

　　（一）稅收法律規(guī)定方面的咨詢

　　（二）稅收政策運(yùn)用方面的咨詢

　　這是有關(guān)稅收實(shí)體法方面政策運(yùn)用的釋疑解難，也是稅務(wù)咨詢最主要的內(nèi)容

　　（三）辦稅實(shí)務(wù)方面的咨詢

　　這是有關(guān)稅收程序法方面政策操作、運(yùn)用方面的咨詢

　　（四）涉稅會(huì)計(jì)處理的咨詢

　　（五）稅務(wù)動(dòng)態(tài)方面的咨詢

二、稅務(wù)咨詢的形式

　　1.書面咨詢——最常用
　　2.電話咨詢
　　3.晤談
　　4.網(wǎng)絡(luò)咨詢——一種新興的稅務(wù)咨詢形式

三、稅收政策運(yùn)用咨詢的操作要點(diǎn)（掌握）

　　1.弄清咨詢問題所涉及的稅種

　　2.搜集咨詢問題相關(guān)的稅收政策文件

　　3.分析稅收政策適用條款——這是稅務(wù)咨詢服務(wù)的核心
　?。?/font>1）稅收政策適用時(shí)效；
　?。?/font>2）不同稅種政策規(guī)定的差異；
　?。?/font>3）稅收政策制定原則和精神。

　　4.根據(jù)需要作必要的溝通說明

　　5.確定合適的答復(fù)方式

四、經(jīng)營各階段部分稅務(wù)問題的咨詢

　　（一）企業(yè)成立初期

　　繳納稅種、稅收征收管理的咨詢。

　　（二）企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)

　　納稅期限、增值稅納稅人性質(zhì)登記、憑證使用、收入、進(jìn)項(xiàng)抵扣、扣除、稅收優(yōu)惠（特別注意總結(jié)優(yōu)惠）、納稅地點(diǎn)、代扣稅款、維護(hù)合法權(quán)益的咨詢。

　　（三）企業(yè)重組

　　（四）企業(yè)注銷

第二節(jié)：稅務(wù)顧問

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

與稅務(wù)咨詢相比，稅務(wù)顧問具有權(quán)威性強(qiáng)、咨詢內(nèi)容廣泛、服務(wù)對象專一的特點(diǎn)。主要咨詢形式是書面咨詢和晤談。

　　一、政策指導(dǎo)
　　二、辦稅指導(dǎo)
　　三、提供信息

第三節(jié)：現(xiàn)代稅務(wù)咨詢——稅收籌劃

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

　　稅收籌劃的三性：合法性、籌劃性（事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排）和目的性（取得節(jié)稅的稅收利益）。

二、稅收籌劃的基本方法

　　八種方法：不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法、退稅方法。

三、稅收籌劃的分類及范圍

　　（一）稅收籌劃的分類

　　（二）稅收籌劃的范圍

　　1.新建企業(yè)的稅收籌劃
　　2.企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃
　　3.企業(yè)在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃

　　1.新建企業(yè)的稅收籌劃
　　（1）企業(yè)組織形式的選擇

        （2）經(jīng)營地點(diǎn)、行業(yè)的選擇
　　（3）企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇
　　如折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。

　　2.企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃
　?。?/font>1）分公司與子公司選擇

        （2）企業(yè)重組的稅收籌劃

　　3.企業(yè)在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃
　?。?/font>1）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃——債權(quán)、股權(quán)籌資
　?。?/font>2）企業(yè)投資核算的稅收籌劃——權(quán)益法、成本法的選擇
　　（3）股利決策的稅收籌劃

　　按照稅負(fù)差異理論，股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過股票價(jià)格升高來間接地增加股東財(cái)富，因?yàn)榘l(fā)放股息、紅利要繳個(gè)人所得稅。

四、稅務(wù)師事務(wù)所從事稅收籌劃的工作程序及業(yè)務(wù)洽談模式

　　本章的關(guān)鍵在于“活學(xué)活用”。

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十五章：稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

——第一講（1-2節(jié)）

*考情分析

　　1.題型：單選、多選
　　2.分值：2～3分?！ご_切內(nèi)容還是以書籍為準(zhǔn)，此講義只是列出框架，幫助學(xué)習(xí)

*目錄：

第一節(jié) 稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

第二節(jié) 稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

*章節(jié)思維導(dǎo)圖：

第一節(jié)：稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　稅務(wù)師因工作缺欠而導(dǎo)致委托人或第三方權(quán)益遭受損失所要承擔(dān)的法律責(zé)任。
　　稅務(wù)師工作缺欠的實(shí)質(zhì)就是稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
　　1.存在于工作成果中的缺欠；
　　2.稅務(wù)師在工作過程中的缺欠。

　　注意

　　消除委托人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是委托人的責(zé)任而非稅務(wù)師的責(zé)任，除非稅務(wù)師的服務(wù)目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)或揭示委托人已經(jīng)或可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

　?。ㄒ唬槲腥颂峁┯袚p于國家稅收利益或第三方利益的服務(wù)；
　?。ǘ┏鼍卟磺‘?dāng)鑒證報(bào)告；
　?。ㄈ槲腥颂峁┓?wù)的過程、成果沒有達(dá)到業(yè)務(wù)約定書的要求；
　　（四）稅務(wù)師沒有履行告知義務(wù)，致使委托人不當(dāng)使用稅務(wù)師服務(wù)成果。

三、影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

第二節(jié)：稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

*思維導(dǎo)圖：

*知識(shí)點(diǎn)：

一、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)

　　1.按照法律法規(guī)、中國稅務(wù)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范以及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求向委托人或委托人指向的第三人提供服務(wù)；
　　2.向委托人出具的業(yè)務(wù)報(bào)告客觀真實(shí)；
　　3.向委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)過程和結(jié)果符合業(yè)務(wù)約定書的要求。

二、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　（一）質(zhì)量控制涉及要素

        （二）制定質(zhì)量制度遵循的原則

　　1.全面性原則；
　　2.重要性原則；
　　3.制衡性原則；
　　4.適用性原則；
　　5.成本效益原則。

三、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制的一般要求

　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制責(zé)任
　?。ǘ┞殬I(yè)道德規(guī)范
　?。ㄈ┤肆Y源

　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制責(zé)任

稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員，除與委托人存在委托事項(xiàng)關(guān)系外，不得存在影響?yīng)毩⑿缘钠渌骊P(guān)系；
　　稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立性對涉稅服務(wù)人員的要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理對獨(dú)立性的威脅情形。

　　（二）職業(yè)道德規(guī)范

　　獨(dú)立性是稅務(wù)師職業(yè)道德的重要內(nèi)容。稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí)應(yīng)當(dāng)：
　　1.覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；
　　2.針對本機(jī)構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)等事項(xiàng)制定獨(dú)立性政策 ；
　　3.根據(jù)本事務(wù)所的情況, 列舉威脅本事務(wù)所獨(dú)立性的具體情形和應(yīng)采取的對應(yīng)措施;
　　4.要求需要保持獨(dú)立性的人員，每年至少一次向本機(jī)構(gòu)提供遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　（三）人力資源

　　稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力
　　的要求;在業(yè)績評價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。

四、稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)的承接和保持
　?。ǘI(yè)務(wù)委派
　　（三）業(yè)務(wù)實(shí)施
　?。ㄋ模I(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核與監(jiān)控
　?。ㄎ澹I(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

　　（一）業(yè)務(wù)的承接和保持

　　1.調(diào)查和評估；
　　2.評價(jià)和決策；
　　3.業(yè)務(wù)約定書——了解業(yè)務(wù)約定書包括的要素。

　　（二）業(yè)務(wù)委派

　　稅務(wù)師事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)委派制度內(nèi)容包括：項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他重要人員的選定程序、責(zé)任、權(quán)力；
　　項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級：
　　1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理工作，對項(xiàng)目承擔(dān)最終責(zé)任。
　　2.項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人。
　　稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)，如果鑒證對象是本事務(wù)所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果，可以考慮由提供涉稅服務(wù)項(xiàng)目以外的人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理。

　　（三）業(yè)務(wù)實(shí)施

　　1.業(yè)務(wù)實(shí)施制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)計(jì)劃、重要質(zhì)量（風(fēng)險(xiǎn)）控制事項(xiàng)、重要事項(xiàng)意見分歧的處理、業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等相關(guān)事項(xiàng)的決策程序和權(quán)限；
　　2.項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與被委托人之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可提交服務(wù)結(jié)果；
　　3.項(xiàng)目組是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有人員，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請的外部專家。

　

       （五）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

　　1.項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案；

　　2.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性；

　　3.稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。