尤夫股份的保留意見(jiàn)：預(yù)付賬款緣何淪為高風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表科目

摘要：2019年4月10日，滬深兩市2018財(cái)年第三份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生——上市公司尤夫股份（002427）2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表被利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見(jiàn)。形成保留意見(jiàn)的原因是被審計(jì)單位與多家公司進(jìn)行大宗貿(mào)易交易，形成近11億元的預(yù)付款項(xiàng)，在被審計(jì)單位既未收貨又未收到退款的情況下，將表內(nèi)債權(quán)通過(guò)債務(wù)重組協(xié)議轉(zhuǎn)讓，審計(jì)師無(wú)法就該事項(xiàng)判斷真實(shí)交易目的以及當(dāng)事各方關(guān)聯(lián)關(guān)系。

預(yù)付賬款緣何淪為高風(fēng)險(xiǎn)科目
“巨額預(yù)付款項(xiàng)”、“未確認(rèn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系”、“大宗貿(mào)易往來(lái)”....出現(xiàn)在尤夫股份審計(jì)報(bào)告中的這些關(guān)鍵詞，不禁讓人聯(lián)想到另一家上市公司領(lǐng)益智造（002600）2018年7月公告的11億元預(yù)付款項(xiàng)減值，同樣是大宗貿(mào)易形成巨額預(yù)付款，同樣是回款回貨無(wú)力，同樣是關(guān)聯(lián)關(guān)系高度不確定，預(yù)付賬款近年已經(jīng)漸漸成為A股上市公司又一顆“隱形手雷”。

高發(fā)的預(yù)付款項(xiàng)爆雷事件，讓資本市場(chǎng)從業(yè)人員再次對(duì)這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表排序靠前的“傳統(tǒng)科目”引起了重視。與其他的資產(chǎn)類科目顯著不同，預(yù)付款項(xiàng)的形成往往伴隨著貨幣資金的減少——也就是說(shuō)被審計(jì)單位資金的流出、債權(quán)的形成，僅僅改變了流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，不僅未對(duì)損益產(chǎn)生影響，甚至對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)也未產(chǎn)生重大影響。

預(yù)付賬款作為易受財(cái)務(wù)舞弊侵蝕的科目之一，最重要是原因是其通常以貨幣資金為對(duì)方科目，股東對(duì)公司的資金占用常見(jiàn)兩種方式：一是名正言順地確認(rèn)其他應(yīng)收款——應(yīng)收股東款，同時(shí)流出貨幣資金，這是以償還為最終目的的合規(guī)性會(huì)計(jì)處理；

第二種是通過(guò)舞弊方式惡意侵占公司資金，此時(shí)管理層必然要為貨幣資金的減少尋找一個(gè)合適的借方科目，以費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出方式計(jì)入損益表顯然是不打自招的行為，此外就只能選擇一個(gè)資產(chǎn)類科目了。雖然少部分企業(yè)可巧立名目將其作為待攤費(fèi)用性質(zhì)，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中資本化并逐步攤銷的處理，以抹平這筆資金占用，但多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇與潛在關(guān)聯(lián)公司配合，以貿(mào)易類業(yè)務(wù)為名，虛構(gòu)交易，向該公司預(yù)付“貨款”的同時(shí)，確認(rèn)預(yù)付款項(xiàng)，再以對(duì)方經(jīng)營(yíng)狀況惡化等名義，對(duì)預(yù)付款項(xiàng)減值，逐步搬運(yùn)至利潤(rùn)表，或者直接偽造進(jìn)銷存記錄，轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，構(gòu)建貨幣資金——預(yù)付賬款——存貨——損益的舞弊路徑。

詭異的債務(wù)重組安排
2017年以及2018年1月期間，尤夫股份公司及其子公司與上海祈尊實(shí)業(yè)有限公司、上海孤鷹貿(mào)易有限公司、上海涉浦貿(mào)易有限公司開(kāi)展大宗貿(mào)易，截至2018年1月31日止，向上述公司預(yù)付貿(mào)易款余額為108,947.13萬(wàn)元，2018年1月31日后，尤夫股份公司未收到貨物也未收到退款。截止報(bào)告日，上海垚闊企業(yè)管理中心（有限合伙）（以下簡(jiǎn)稱“上海垚闊”）已經(jīng)受讓或承諾受讓上述債權(quán)。

具體交易過(guò)程如下：

①2017年尤夫股份預(yù)付上海祈尊7,107.90萬(wàn)元，向上海孤鷹預(yù)付362.00萬(wàn)元，向上海涉浦預(yù)付3,715.33萬(wàn)元；

②尤夫股份子公司湖州尤夫高性能纖維有限公司2018年1月預(yù)付給上海祈尊30,000萬(wàn)元，用于采購(gòu)乙二醇；預(yù)付給上海孤鷹30,000萬(wàn)元用于采購(gòu)PTA；

③2017年12月尤夫股份因大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)開(kāi)具給上海祈尊商業(yè)承兌匯票金額37,761.90萬(wàn)元，2017年12月27日，公司變更支付方式為現(xiàn)金支付，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式向上海祈尊支付了37,761.90萬(wàn)元，上海祈尊未返還本公司商業(yè)承兌匯票并將其用于保理融資和借款業(yè)務(wù)共37,500萬(wàn)元，票據(jù)到期本公司也未兌付該票據(jù)，引起票據(jù)追索權(quán)訴訟。

④2018年11月22日，上海垚闊與蘇州正悅企業(yè)管理有限公司、尤夫股份、湖州尤夫控股有限公司等簽署《債權(quán)債務(wù)重組協(xié)議》，協(xié)議約定上海垚闊受讓尤夫股份的或有借款和或有擔(dān)保形成的表外負(fù)債以及大宗貿(mào)易形成的表內(nèi)債權(quán)，上海垚闊出具確認(rèn)函，確認(rèn)不可撤銷的放棄對(duì)尤夫股份追償?shù)臋?quán)利。

會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)
利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以判斷公司與上海祈尊、上海孤鷹和上海涉浦上述交易的真實(shí)目的和性質(zhì)及公司與交易對(duì)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》第四章第二節(jié)第八條：“當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)：（一）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性；（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)及意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性?！钡囊?guī)定，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，故出具保留意見(jiàn)。


（本文旨在從專業(yè)角度進(jìn)行學(xué)術(shù)探討，對(duì)文中公司不帶有傾向性主觀評(píng)論）