注銷反向購買中法律上的子公司后個別報表及合并報表如何處理

案例背景：2013 年A上市公司向B公司的原股東定向增發(fā)股票以購買B公司100%股權(quán)。交易完成后，B公司原股東取得A上市公司的控制權(quán)，形成反向購買。由于A上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)，該反向購買在合并報表中按照權(quán)益性交易的原則進行會計處理。除直接持有四家全資子公司C、D、E和F的股權(quán)外，B公司無其他資產(chǎn)和負債。2016年，A上市公司為優(yōu)化集團管理架構(gòu)，決定將B公司注銷，由A公司直接持有四家子公司股權(quán)。

問題：A上市公司的個別報表和合并報表分別如何進行會計處理？

案例解析:實務(wù)中有兩種觀點。觀點一：上市公司的合并報表應(yīng)繼續(xù)延續(xù)反向購買會計處理方式。個別報表不能按照《企業(yè)會計準則解釋7號》（以下簡稱“解釋7號”）的全資子公司改為分公司的方式進行會計處理，因為解釋7號明確將反向購買形成的子公司改為分公司的情況排除在外，但具體如何會計處理沒有明確規(guī)定。觀點二：上市公司的合并報表繼續(xù)延續(xù)反向購買會計處理方式。個別報表可以參照解釋7號同一控制下取得的全資子公司改為分公司的規(guī)定進行會計處理。上述問題，我們已提交證監(jiān)會會計部討論，反饋意見如下：對于合并報表，各事務(wù)所參加討論者意見較為統(tǒng)一，認為應(yīng)當繼續(xù)延續(xù)反向購買會計處理方式，不改變權(quán)益結(jié)構(gòu)，股本金額仍為B公司合并前發(fā)行在外的股份面值和模擬合并成本中新發(fā)行的股份面值之和，或者采用簡化處理直接使用A公司的股本金額。對于個別報表，假如B公司僅持有對C、D、E和F的長期股權(quán)投資，處理意見也較為統(tǒng)一，認為應(yīng)當將A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值按合理方式在對C、D、E和F的長期股權(quán)投資中進行分配，保持個別報表層面的資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。與會者對B公司若除長期股權(quán)投資外還存在其他資產(chǎn)和負債的情況進行了延伸討論，形成三類意見：第一類意見認為，無論B公司是否存在其他資產(chǎn)和負債，都應(yīng)當將A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值分配給吸收并入的各項資產(chǎn)和負債，保持個別報表層面所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和總額不發(fā)生變化。對于如何將A公司個別報表中對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值分配到并入的資產(chǎn)和負債，存在兩種觀點：一種是按B公司資產(chǎn)和負債原賬面價值的相對比例分配；另一種是以反向購買日B公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值延續(xù)計算至B公司注銷日的賬面價值的相對比例分配。第二類意見認為，B公司的注銷對集團未發(fā)生實質(zhì)性影響，可視為反向收購時，A上市公司直接取得四家全資子公司的股權(quán)以及其他資產(chǎn)和負債。A公司在個別報表中，應(yīng)按照反向購買日B公司的各項資產(chǎn)和負債的公允價值持續(xù)計算至B公司注銷日的賬面價值直接確認，與對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額相應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項目。第三類意見認為，A公司在個別報表層面，可以借鑒解釋7號的會計處理方法，將吸收并入的B公司各項資產(chǎn)、負債按照其在合并報表中的賬面價值予以確認，其與對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額調(diào)整權(quán)益。依據(jù)第二、三類意見處理，將導致A公司個別財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，前后期間不再可比，原長期股權(quán)投資賬面價值與新吸收并入的資產(chǎn)、負債的賬面價值可能存在重大差異，對權(quán)益及其結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生重大調(diào)整。