案例解析！賣(mài)方不開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)執(zhí)法能做到哪一步？

  編者按 當(dāng)合同一方不履行開(kāi)具發(fā)票的合同義務(wù)，另一方能否通過(guò)民事訴訟維護(hù)其取得發(fā)票的權(quán)利？稅務(wù)部門(mén)對(duì)開(kāi)票方能做些什么？這成為近期的熱點(diǎn)話題。有法院認(rèn)為該訴求不屬于民事范疇，合同一方不開(kāi)具發(fā)票，違反了相關(guān)行政法律法規(guī)，當(dāng)事人可以向稅務(wù)部門(mén)反映并要求處理。最高人民法院作出的一個(gè)判決認(rèn)為，開(kāi)具發(fā)票作為合同的附隨義務(wù)，一方以此提出訴訟請(qǐng)求，法院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審理。在下面這起涉及開(kāi)具發(fā)票的案件中，法院受理并支持了當(dāng)事人的開(kāi)票訴求，但當(dāng)事人歷經(jīng)曲折，仍未能達(dá)成所愿。


01
基本案情
2010年、2011年A公司與B公司訂立合同，B公司購(gòu)買(mǎi)A公司加工的輪胎。后因貨款爭(zhēng)議，A公司提起訴訟，主張B公司支付貨款4044664.5元，B公司提起反訴。B公司所在地某區(qū)法院一并審理，于2015年6月19日作出民事判決（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“196號(hào)判決”），A公司不服，提起上訴并申請(qǐng)?jiān)賹?，B公司所在地中級(jí)人民法院、高級(jí)人民法院均未支持A公司的訴求。
  
  已生效的196號(hào)判決認(rèn)定：A公司與B公司之間的合同真實(shí)有效；至2012年6月，A公司共向B公司發(fā)貨17675101元，B公司支付貨款17386702.5元，次品輪胎賠償應(yīng)退B公司204657元；A公司已開(kāi)具1005000元的增值稅發(fā)票。判決如下：B公司于判決生效之日起10日內(nèi)“付還”A公司貨款83741.5元；A公司于判決生效之日起10日內(nèi)向B公司開(kāi)具16381702.5元的增值稅發(fā)票。
  
  2016年3月21日，未如期拿到發(fā)票的B公司向A公司所在省稅務(wù)稽查部門(mén)舉報(bào)：A公司銷(xiāo)售貨物收取貨款后拒不開(kāi)具增值稅發(fā)票，逃避應(yīng)繳納巨額稅款。A地稅務(wù)稽查部門(mén)同年8月3日對(duì)A公司作出責(zé)令限期改正通知，A公司未按期改正，稽查部門(mén)同年9月5日作出稅務(wù)行政處罰決定，對(duì)A公司處罰款2000元。
  
  2018年9月26日，B公司向A地稅務(wù)稽查部門(mén)提出政府信息公開(kāi)申請(qǐng)，申請(qǐng)公開(kāi)對(duì)A公司未開(kāi)具發(fā)票違法行為的處理結(jié)果等事項(xiàng)。稽查部門(mén)于2018年10月15日作出依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息告知：第一，你公司舉報(bào)后，稽查部門(mén)依法予以立案；經(jīng)過(guò)稅務(wù)檢查，A公司存在未向你公司開(kāi)具發(fā)票的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第一項(xiàng)規(guī)定，稽查部門(mén)已下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，責(zé)令其限期改正未向你公司開(kāi)具發(fā)票的行為；其未在責(zé)令期限內(nèi)改正，稽查部門(mén)對(duì)其處2000元罰款。第二，對(duì)于申請(qǐng)公開(kāi)的采取相應(yīng)行政措施的書(shū)面材料信息，屬于案情資料，你公司是本案的檢舉人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》第二十一條第二項(xiàng)和《稅收違法行為檢舉管理辦法》第二十條第二款之規(guī)定，決定不予公開(kāi)。第三，對(duì)于有關(guān)行政處罰決定書(shū)信息，依據(jù)第二項(xiàng)所列法條，決定不予公開(kāi)。
  
  B公司對(duì)A地稅務(wù)稽查部門(mén)的信息公開(kāi)回復(fù)不服，提起訴訟。

02
法院判決

一審法院認(rèn)為，B公司舉報(bào)A公司有拒不開(kāi)具增值稅發(fā)票、逃避應(yīng)繳納巨額稅款兩項(xiàng)違法行為。
  
  A地稅務(wù)稽查部門(mén)核查認(rèn)定A公司存在未開(kāi)具發(fā)票行為，責(zé)令其限期改正，在A公司未按期改正的情況下，對(duì)其處以罰款，且通過(guò)政府信息公開(kāi)形式向B公司告知了處理結(jié)果，履行了相應(yīng)的法定職責(zé)。A地稅務(wù)稽查部門(mén)出示的有關(guān)納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)憑證表明，該部門(mén)對(duì)A公司的納稅情況進(jìn)行了核查，掌握了A公司不存在偷逃稅行為的資料，履行了相應(yīng)的法定職責(zé)。一審法院判決駁回B公司的訴求。
  
  B公司不服，提起上訴。二審法院認(rèn)為，B公司舉報(bào)A公司拒不開(kāi)具增值稅發(fā)票、逃避應(yīng)繳納巨額稅款，根據(jù)已查明事實(shí)，A地稅務(wù)稽查部門(mén)就上述問(wèn)題已進(jìn)行調(diào)查并作出處理，已履行法定義務(wù)，判決維持原判。

03
律師觀察

本案可謂曲折，B公司在2015年就通過(guò)民事訴訟確認(rèn)了A公司應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票的合同義務(wù)，但A公司拒不履行，B公司通過(guò)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)、申請(qǐng)信息公開(kāi)、行政訴訟等途徑，仍未能達(dá)到從A公司取得發(fā)票的目的，令人感慨。
  
  目前，有關(guān)發(fā)票的開(kāi)具涉及兩個(gè)領(lǐng)域。一個(gè)是合同法領(lǐng)域，可以作為一方的附隨義務(wù)在合同中約定；一個(gè)是在行政法領(lǐng)域，取得收入的合同一方不按時(shí)開(kāi)具發(fā)票，將違反其法定義務(wù)。企業(yè)未依法開(kāi)具發(fā)票，若未造成國(guó)家稅款損失，稅務(wù)部門(mén)僅能就企業(yè)未開(kāi)具發(fā)票的行為進(jìn)行處罰。若企業(yè)在受處罰后仍不履行開(kāi)票義務(wù)，合同當(dāng)事人很難達(dá)到索取發(fā)票的目的，如本案所示。為避免這種情況，企業(yè)除了要審慎選擇交易對(duì)象外，還應(yīng)在合同簽署過(guò)程中，明確對(duì)不開(kāi)具發(fā)票行為設(shè)置高額違約賠償條款。
  

相關(guān)法律條文
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條 銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。

  第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

  第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：（一）應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的。
Tips
企業(yè)在日常交易中應(yīng)注意防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

  
（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款
  
  根據(jù)稅收征管及發(fā)票管理的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定“收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票”，由于法律法規(guī)已經(jīng)規(guī)定得很明確，因此在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中簽訂合同時(shí)很少會(huì)將發(fā)票條款列入合同內(nèi)容。從司法實(shí)踐來(lái)看，部分地區(qū)法院認(rèn)為發(fā)票義務(wù)屬于公法上的義務(wù)，不屬于民法調(diào)整的范圍，因此一旦企業(yè)遇到因發(fā)票問(wèn)題產(chǎn)生的糾紛就會(huì)陷入公力救濟(jì)的困境。為了盡量減少企業(yè)發(fā)票糾紛，在此提出以下幾點(diǎn)建議：
  
  一是明確收款方的開(kāi)票義務(wù)，企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮。
  
  二是明確收款方提供發(fā)票的時(shí)間，購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確收款方提供發(fā)票的時(shí)間。
  
  三是明確收款方提供發(fā)票的類(lèi)型，企業(yè)在日常交易中涉及最多的發(fā)票類(lèi)型就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，涉及到企業(yè)能否抵扣稅款以及稅前扣除列支的問(wèn)題。發(fā)票的類(lèi)型不同功能也有所差異，因此在合同中務(wù)必約定清楚收款方開(kāi)具發(fā)票的類(lèi)型。
  
  四是明確不及時(shí)開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具不合規(guī)發(fā)票等導(dǎo)致的賠償責(zé)任，民事合同采取意思自治，對(duì)于賠償責(zé)任的約定只要不違反法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，均具有法律效力且對(duì)合同各方均具有約束力，在合同條款中明確約定賠償責(zé)任可以起到定紛止?fàn)幍淖饔谩?br />   
（二）注意保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的憑證材料
  
  發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要憑證，一般情況下沒(méi)有發(fā)票，其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也就無(wú)法稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）一定程度上擴(kuò)大了稅前扣除憑證的范圍，但根據(jù)該公告第十三條的規(guī)定，能夠取得發(fā)票的仍然應(yīng)以發(fā)票作為有效抵扣憑證，即原則上以發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成本、費(fèi)用扣除的稽查（檢查），以“其他有效憑證”作為抵扣依據(jù)的認(rèn)定條件仍非常苛刻，未取得發(fā)票的，仍面臨無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。但此時(shí)企業(yè)仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)物業(yè)服務(wù)合同、記賬憑證、付款的銀行電子回單、物業(yè)公司提供的收據(jù)等資料整理留存，以證實(shí)支出發(fā)生的真實(shí)性、合法性、合理性，尤其是生產(chǎn)企業(yè)，避免因支出過(guò)大但未獲得發(fā)票被認(rèn)定為偷稅。

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