研發(fā)費用加計扣除的那些事兒！

研發(fā)外包稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新了嗎？——基于研發(fā)費用加計扣除政策的經(jīng)驗證據(jù)

來源：國際稅收
作者：包?。ㄊ锥冀?jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）  李芳迪（中國財政科學(xué)研究院）
時間：2025年3月3日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/GTU7sn7Y9zKH4coC3csb7w

一、引言與文獻(xiàn)綜述
創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力。當(dāng)前，創(chuàng)新已經(jīng)成為各個國家取得競爭優(yōu)勢的重要手段。黨的十八大以來，我國持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，國家整體創(chuàng)新能力顯著提高。但是，重大原創(chuàng)性成果缺乏、關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人的局面沒有得到根本性改變。企業(yè)作為科技創(chuàng)新主體，其創(chuàng)新能力的提升對建設(shè)科技強國至關(guān)重要。然而，隨著創(chuàng)新的復(fù)雜性提高和技術(shù)變革的速度加快，企業(yè)僅僅依靠自身研發(fā)投入，已越來越不能滿足技術(shù)創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展的需求。在此背景下，企業(yè)尋求外部力量進(jìn)行合作創(chuàng)新成為發(fā)展趨勢，研究開發(fā)（以下簡稱“研發(fā)”）外包便是重要的合作創(chuàng)新方式。
研發(fā)外包是指發(fā)包方提供資金，并以契約形式委托外部研究機(jī)構(gòu)等為其提供新產(chǎn)品、新工藝或新思路等技術(shù)成果的創(chuàng)新過程（Chiesa等，1998）。通過研發(fā)外包，企業(yè)能夠突破自身資源和能力限制，以較低的成本獲得先進(jìn)的知識技術(shù)（張中元，2015），提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。為此，我國出臺了稅收優(yōu)惠政策予以支持。2015年，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）擴(kuò)大了享受研發(fā)費用優(yōu)惠政策的主體范圍，允許企業(yè)研發(fā)外包費用享受研發(fā)費用加計扣除政策。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，隨著該政策的實施，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的外部研發(fā)項目經(jīng)費不斷擴(kuò)大，同時參與研發(fā)外包活動的企業(yè)數(shù)量也呈明顯增長趨勢。由此引出了本文的思考：研發(fā)外包稅收優(yōu)惠能否有效促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新？研發(fā)外包稅收優(yōu)惠通過何種機(jī)制影響企業(yè)創(chuàng)新？這些問題的回答對評估優(yōu)惠政策實施效果、提高企業(yè)創(chuàng)新能力具有現(xiàn)實意義。
從已有研究看，研發(fā)外包和創(chuàng)新的關(guān)系是開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的熱點問題，學(xué)術(shù)界圍繞兩者關(guān)系展開了廣泛的研究，但尚未形成一致結(jié)論。有研究認(rèn)為，研發(fā)外包能夠使企業(yè)獲得外部研發(fā)資源和先進(jìn)技術(shù)，提高我國制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力（陳啟斐等，2015）。但也有研究認(rèn)為，研發(fā)外包合同本身的不完全性（如創(chuàng)新的不確定性以及合同雙方的努力程度等），對企業(yè)創(chuàng)新及技術(shù)進(jìn)步的影響具有不確定性（David等，2011）。還有研究認(rèn)為，研發(fā)外包會產(chǎn)生新的成本與風(fēng)險，甚至?xí)?dǎo)致關(guān)鍵技術(shù)知識泄露，降低企業(yè)內(nèi)部研發(fā)能力，從而抑制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新（向麗等，2018）。上述研究主要從企業(yè)內(nèi)部管理視角探究研發(fā)外包對企業(yè)創(chuàng)新的影響，較少從外部宏觀政策視角展開分析。實際上，研發(fā)活動是企業(yè)創(chuàng)新的核心，也是政府實施稅收優(yōu)惠政策的重點，因而不能忽略研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響。
研發(fā)費用加計扣除政策是激勵企業(yè)創(chuàng)新的專項政策，也是研究稅收優(yōu)惠政策作用效果的重點，已有文獻(xiàn)從三個方面進(jìn)行研究。一是從研發(fā)投入角度，研究顯示研發(fā)費用加計扣除政策能夠降低企業(yè)稅負(fù)，顯著促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)投入（任海云等，2017）。二是從創(chuàng)新產(chǎn)出角度，研究認(rèn)為研發(fā)費用加計扣除政策促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)量增長，但激勵效果因行業(yè)特征、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)等因素不同而存在差異（賀康等，2020）。也有研究認(rèn)為，研發(fā)費用加計扣除政策只激勵了企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的數(shù)量而非質(zhì)量（陳強遠(yuǎn)等，2020）。三是從效率和能力等角度，現(xiàn)有研究顯示研發(fā)費用加計扣除政策能夠提高企業(yè)績效（王璽等，2020），并且有助于提升中小企業(yè)發(fā)展能力（岳樹民等，2022）。以上研究成果較為豐富，但分析視角多聚焦研發(fā)費用加計扣除政策或孤立地探討企業(yè)研發(fā)外包活動對企業(yè)創(chuàng)新的效應(yīng)，較少研究研發(fā)外包環(huán)節(jié)所實施的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響。因此，本文以財稅〔2015〕119號文件的頒布為準(zhǔn)自然實驗，使用2011—2022年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)構(gòu)建廣義雙重差分模型，實證檢驗研發(fā)外包費用加計扣除政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響及作用機(jī)制。
與已有文獻(xiàn)相比，本文的邊際貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下三點：一是基于稅收優(yōu)惠視角探究研發(fā)外包對企業(yè)創(chuàng)新的影響，彌補了現(xiàn)有研究忽視外部宏觀政策對研發(fā)外包影響的不足，拓展了研發(fā)外包相關(guān)文獻(xiàn)的廣度；二是厘清研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響機(jī)制，豐富了企業(yè)創(chuàng)新影響因素的研究內(nèi)容；三是著重考察研發(fā)外包稅收優(yōu)惠政策的實施效果，挖掘研發(fā)費用加計扣除政策研究的深度，為政策實施效果提供經(jīng)驗證據(jù)。

二、理論分析與研究假設(shè)
（一）研發(fā)外包稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新
資源依賴?yán)碚撜J(rèn)為，企業(yè)生存與發(fā)展需要內(nèi)部與外部資源相互依賴和作用。研發(fā)是創(chuàng)新的核心，但隨著創(chuàng)新復(fù)雜性以及研發(fā)風(fēng)險的增加，企業(yè)無法完全依靠內(nèi)部資源來滿足創(chuàng)新的要求，只有不斷從外部環(huán)境獲取知識資源才能開展持續(xù)創(chuàng)新活動，進(jìn)而在日趨激烈的市場競爭中保持穩(wěn)定發(fā)展（Tödtling等，2008）。而且，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動時，融合外部知識將增進(jìn)其創(chuàng)新過程的有效性（Cohen等，1990）。一方面，研發(fā)外包能夠使企業(yè)突破自身內(nèi)部資源約束，幫助企業(yè)把握并獲取前沿技術(shù)創(chuàng)新（Christensen，2013），彌補其自身知識技術(shù)的不足。另一方面，通過研發(fā)外包，企業(yè)能夠充分利用外部大量的高素質(zhì)研發(fā)人員，有效解決自身人力資源短缺現(xiàn)象（黃慶波等，2008）。但由于研發(fā)外包具有合同的不完全性、知識的非獨占性以及累積性創(chuàng)新的不完全替代性等成本特征，會帶來研發(fā)外包的項目替代成本、信息外溢成本、知識和技術(shù)的轉(zhuǎn)換及適應(yīng)成本（向麗等，2018），由此會增加企業(yè)研發(fā)外包成本。同時，研發(fā)外包過程中企業(yè)可能要面對核心技術(shù)泄露、過度依賴外部技術(shù)的“創(chuàng)新”風(fēng)險，這些因素都會降低企業(yè)研發(fā)外包意愿。此時，政府的稅收優(yōu)惠政策成為鼓勵企業(yè)研發(fā)外包的重要舉措。研發(fā)外包稅收優(yōu)惠允許企業(yè)在實際發(fā)生的研發(fā)外包費用基礎(chǔ)上，加成一定比例扣減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而可以縮小企業(yè)所得稅稅基，增加企業(yè)稅后利潤，降低企業(yè)研發(fā)外包成本。此外，研發(fā)外包稅收優(yōu)惠能夠提高企業(yè)預(yù)期收益率，補償創(chuàng)新外部性帶來的成本與收益風(fēng)險（Hewitt-Dundas等，2010）。與此同時，研發(fā)外包內(nèi)嵌的知識和技術(shù)含量更高，企業(yè)能夠充分利用研發(fā)外包帶來的知識外溢效應(yīng)，獲取新知識和新技術(shù)并加以吸收利用，從而促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。
由此，本文提出如下研究假設(shè)。
假設(shè)1：研發(fā)外包稅收優(yōu)惠可以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。
（二）企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力和融資約束在研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響中發(fā)揮中介作用
企業(yè)具備足夠的風(fēng)險承擔(dān)能力，是確保其日常經(jīng)營中實現(xiàn)價值增長，以及獲得更高收益的關(guān)鍵。從資源依賴的角度分析，企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)顯著依賴于資源供應(yīng)。尤其在投資環(huán)節(jié)，若企業(yè)未能獲得充足的資源保障，投資規(guī)模就會受到制約，進(jìn)而降低投資效益，甚至導(dǎo)致投資失利。政府實施的稅收優(yōu)惠政策通過減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，向其讓渡部分利益，降低和分散其投資風(fēng)險，對其助力顯著。交易成本理論也指出，企業(yè)交易方式選擇的主要依據(jù)是交易成本。風(fēng)險承擔(dān)能力增強時，外部交易風(fēng)險成本降低，促使企業(yè)偏好委托外部研發(fā)以高效獲取創(chuàng)新。已有的實證研究顯示，實施稅收優(yōu)惠政策可以增加企業(yè)可支配資源，從而顯著提升其風(fēng)險承擔(dān)能力（吳倩等，2019）。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的提升，有助于整合內(nèi)部資源、提高資源利用效率，并增強與外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的合作意愿。因此，稅收優(yōu)惠作為一種具有資源屬性的政策工具，從影響企業(yè)對資源的依賴和交易成本兩個角度，對企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力產(chǎn)生作用，從而進(jìn)一步影響企業(yè)創(chuàng)新。
資金是企業(yè)研發(fā)活動的必要條件，企業(yè)研發(fā)所需的資金受內(nèi)外部融資的共同影響，而研發(fā)外包稅收優(yōu)惠可從內(nèi)外兩方面緩解融資約束。一方面，研發(fā)外包稅收優(yōu)惠通過減少企業(yè)所得稅稅額，進(jìn)一步降低企業(yè)研發(fā)外包成本，增加企業(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)金流，從而緩解企業(yè)的內(nèi)源融資約束，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新；另一方面，研發(fā)外包稅收優(yōu)惠向外界傳遞企業(yè)獲得政府認(rèn)可和政策支持的積極信號，從而使得企業(yè)更易于獲得外源性融資支持，改善企業(yè)融資環(huán)境，緩解企業(yè)外源融資約束。企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠更有利于緩解企業(yè)投資的融資約束，降低企業(yè)研發(fā)外包活動中的融資風(fēng)險，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。
由此，本文提出如下研究假設(shè)。
假設(shè)2：研發(fā)外包稅收優(yōu)惠通過提高企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力和降低融資約束兩條路徑促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。
（三）企業(yè)吸收能力和市場競爭程度在研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
吸收能力是企業(yè)識別、消化和應(yīng)用外部新知識的能力，能夠影響企業(yè)創(chuàng)新能力。眾所周知，創(chuàng)新活動的本質(zhì)就是利用已有知識生產(chǎn)新知識。其中，部分知識源于創(chuàng)新主體外部。而企業(yè)自身的吸收能力決定了將外部資源及知識轉(zhuǎn)換為創(chuàng)新成果的程度（陳玉萍等，2020）。也就是說，吸收能力較高的企業(yè)更能理解和利用外部的互補性知識，進(jìn)行更多的創(chuàng)新活動。研發(fā)外包是企業(yè)獲取外部異質(zhì)性知識的過程。通過研發(fā)外包，吸收能力強的企業(yè)可以更好識別外部的先進(jìn)知識并加以消化和運用。因此，這些企業(yè)更愿意享受研發(fā)外包稅收優(yōu)惠政策，以便更多獲取和利用外部異質(zhì)性知識，彌補自身技術(shù)不足，以更好整合內(nèi)外部資源，提升創(chuàng)新水平。
市場競爭是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)決策的重要因素。在市場競爭環(huán)境下，企業(yè)只有依靠研發(fā)創(chuàng)新，才能占據(jù)市場份額，從而獲得穩(wěn)定發(fā)展。大量研究也表明，市場競爭能夠促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新（陳碩等，2018）。但是，市場競爭的加劇會導(dǎo)致企業(yè)利潤下滑，增加研發(fā)風(fēng)險與融資約束上升。此時，企業(yè)更傾向于通過研發(fā)外包來降低研發(fā)風(fēng)險、縮短企業(yè)研發(fā)周期，加快創(chuàng)新速度，保持市場競爭優(yōu)勢。同時，生存壓力與成本控制需求促使企業(yè)選擇外包以減少內(nèi)部研發(fā)成本與風(fēng)險。研發(fā)外包稅收優(yōu)惠正好能夠滿足企業(yè)降低成本、節(jié)約現(xiàn)金流的意愿。
由此，本文提出如下研究假設(shè)。
假設(shè)3：企業(yè)吸收能力和市場競爭程度正向調(diào)節(jié)研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響。

三、研究設(shè)計
（略）

四、實證結(jié)果及分析
（略）

五、進(jìn)一步分析
（略）

六、研究結(jié)論與政策建議
（一）研究結(jié)論
研發(fā)外包稅收優(yōu)惠是激勵企業(yè)獲取外部新技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新的政策工具。本文搜集并整理2011—2022年滬深A(yù)股上市公司年報中披露的研發(fā)外包信息，將2015年研發(fā)外包費用加計扣除政策作為一項準(zhǔn)自然實驗，構(gòu)建廣義雙重差分模型，實證檢驗研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響及作用機(jī)制。研究結(jié)果顯示：第一，研發(fā)外包稅收優(yōu)惠顯著促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新；第二，研發(fā)外包稅收優(yōu)惠通過提高企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力和降低融資約束兩條路徑促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新；第三，企業(yè)吸收能力和市場競爭程度在研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響中發(fā)揮正向調(diào)節(jié)作用；第四，研發(fā)外包稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的影響具有異質(zhì)性，該影響在高新技術(shù)企業(yè)、非國有企業(yè)、中小微企業(yè)和成熟期企業(yè)中更顯著。
（二）政策建議
基于上述結(jié)論，本文提出以下政策建議。
第一，加大研發(fā)外包稅收優(yōu)惠力度，強化政策的激勵效果。隨著技術(shù)創(chuàng)新的復(fù)雜性提高，研發(fā)外包成為企業(yè)合作創(chuàng)新的方式之一，對研發(fā)外包給予稅收優(yōu)惠，有利于調(diào)動企業(yè)創(chuàng)新的積極性。研發(fā)外包稅收優(yōu)惠作為鼓勵研發(fā)的靶向性政策，有利于激勵企業(yè)通過研發(fā)外包進(jìn)行創(chuàng)新。為此，建議我國持續(xù)釋放研發(fā)外包稅收優(yōu)惠的政策紅利，加大研發(fā)外包稅收優(yōu)惠力度，以便進(jìn)一步降低企業(yè)研發(fā)外包成本，鼓勵企業(yè)通過研發(fā)外包學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)并吸收利用，進(jìn)而提高企業(yè)創(chuàng)新能力。
第二，完善研發(fā)外包稅收優(yōu)惠政策，提高政策的精準(zhǔn)性。一方面，將研發(fā)外包稅收優(yōu)惠程度與企業(yè)的創(chuàng)新質(zhì)量掛鉤，對形成高質(zhì)量專利特別是突破我國“卡脖子”技術(shù)的企業(yè)，適度提高其加計扣除比例，激勵企業(yè)持續(xù)進(jìn)行高質(zhì)量創(chuàng)新。另一方面，為確保政策的有效實施，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的不同生命周期階段實施差異化政策。成熟期企業(yè)市場需求穩(wěn)定，資金相對充裕，管理經(jīng)驗豐富，盈利能力強，財務(wù)狀況良好，具備較高的創(chuàng)新意愿和能力，可適度提高其研發(fā)外包加計扣除比例。成長期企業(yè)和衰退期企業(yè)可能面臨虧損，如果企業(yè)虧損年度超過五年，則無法享受研發(fā)外包加計扣除帶來的稅收優(yōu)惠，應(yīng)允許企業(yè)將當(dāng)年不能加計扣除的研發(fā)外包費用向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。同時，建議出臺相應(yīng)配套的企業(yè)生命周期判定標(biāo)準(zhǔn)指引，并根據(jù)實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等適時調(diào)整。此外，當(dāng)前我國研發(fā)外包稅收優(yōu)惠政策過于單一，隨著企業(yè)研發(fā)外包行為的增加，可以借鑒國外經(jīng)驗，將研發(fā)外包費用加計扣除與稅收抵免等政策配合使用，通過多種方式促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。
第三，加強知識產(chǎn)權(quán)和融資市場管理，為企業(yè)營造良好創(chuàng)新環(huán)境。研發(fā)外包稅收優(yōu)惠政策通過提高企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)水平和降低融資約束發(fā)揮作用。因此，建議各級政府加大知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度，提高企業(yè)研發(fā)投入的信心，增強研發(fā)外包稅收優(yōu)惠的政策效果。此外，進(jìn)一步健全融資市場，減少融資交易費用，降低企業(yè)融資成本，特別是降低小微企業(yè)的融資成本，緩解企業(yè)融資約束，為企業(yè)創(chuàng)新提供資金保障。
第四，發(fā)揮政府對市場的調(diào)控作用，避免市場壟斷影響企業(yè)創(chuàng)新能力。一方面，政府要為所有企業(yè)創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，打破地域與行業(yè)壁壘，確保資源在市場中能夠自由流動，防止因壟斷造成的資源過度集中，從而削弱企業(yè)的創(chuàng)新活力。同時，政府應(yīng)實施差異化的稅收政策，對創(chuàng)新型企業(yè)給予正向激勵，以增強其在市場中的競爭力，促進(jìn)各企業(yè)間開展健康有序的競爭。另一方面，政府應(yīng)加強對企業(yè)合并、收購等行為的稅收監(jiān)管，防止單一企業(yè)過度擴(kuò)張而扭曲市場競爭格局。
第五，增加人力資本投資，提高企業(yè)吸收能力。在創(chuàng)新日益成為常態(tài)的背景下，增加人力資本投資已成為提高企業(yè)吸收能力的關(guān)鍵。因此，建議調(diào)整現(xiàn)有研發(fā)費用加計扣除政策，擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除歸集范圍，將與研發(fā)活動相關(guān)的部分間接費用，如研發(fā)人員培訓(xùn)費、研發(fā)項目的管理人員薪酬等納入加計扣除范圍，以減輕企業(yè)稅負(fù)，增加其對人力資本的投資。同時，對研發(fā)人員的股權(quán)激勵等薪酬收入給予個人所得稅優(yōu)惠，激發(fā)研發(fā)人員的創(chuàng)新積極性。此外，還可考慮降低境內(nèi)外高層次人才的個人所得稅最高邊際稅率，以吸引和留住全球頂尖科研人才，為我國科技創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供堅實的人才支撐和保障。

防范研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險

常規(guī)技術(shù)應(yīng)用不可享受研發(fā)費用加計扣除政策

時間：2025年06月03日
來源：中國稅務(wù)報
陳艷爭 白凌 本報記者 林建榮

一家科技公司財務(wù)人員將常規(guī)技術(shù)應(yīng)用理解為研發(fā)項目，導(dǎo)致公司錯誤享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠432萬元，最終承擔(dān)了補繳稅款及滯納金的后果。
創(chuàng)新是引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的重要動力，為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，國家出臺了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等政策。但有些企業(yè)存在錯誤理解有關(guān)政策規(guī)定，導(dǎo)致錯誤享受稅收優(yōu)惠的情況。國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局近期在風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)，一家科技公司（以下簡稱A公司）將常規(guī)技術(shù)應(yīng)用作為研發(fā)項目，錯誤享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠432萬元。A公司最終補繳了稅款，并承擔(dān)了滯納金損失。

兩份申報明細(xì)表存疑點
前不久，在一次稅收風(fēng)險分析中，A公司的A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表與A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表引起鹽田區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險應(yīng)對人員的注意。
表上數(shù)據(jù)顯示，A公司2023年產(chǎn)生研發(fā)費用432萬元，金額高度集中在研發(fā)人員工資薪金方面，且直接從事研發(fā)活動人員的薪酬在公司工資薪金總支出的占比高達(dá)82%。
進(jìn)一步分析，風(fēng)險應(yīng)對人員發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)人員數(shù)量占員工總數(shù)的比例近幾年增長較快，其中很多新增人員的崗位是運維支持，與公司研發(fā)方向的匹配度有偏差。另外，企業(yè)2023年度的研發(fā)費用總額相較于歷史水平大幅增長，且大多為人工成本，測試材料費、設(shè)備折舊費等常規(guī)研發(fā)支出項目沒有同步增長，也沒有同步體現(xiàn)專利申報、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等創(chuàng)新產(chǎn)出。結(jié)果是，扣除研發(fā)費用加計金額后，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額為0元，無須繳納企業(yè)所得稅。
“現(xiàn)實中，常規(guī)研發(fā)項目往往伴隨著設(shè)備購置、材料消耗等多種支出。為什么A公司申報的研發(fā)費用都是人工成本，且申報數(shù)據(jù)使企業(yè)最大化享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠？其研發(fā)活動成本歸集是不是存在系統(tǒng)性錯誤？”帶著疑問，風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊檢查A公司2023年度5個研發(fā)項目的備查資料，發(fā)現(xiàn)從立項文件到輔助賬目等一個不漏，十分齊整，沒找到問題。A公司隨后提供的稅務(wù)師鑒證報告也顯示，企業(yè)的研發(fā)費用歸集符合會計準(zhǔn)則要求。

雙線驗證找到問題根源
為什么企業(yè)申報的研發(fā)項目費用結(jié)構(gòu)異常？為找到答案，風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊約談了A公司財務(wù)負(fù)責(zé)人劉某和王某。
劉某解釋說，企業(yè)從事研發(fā)活動的工程師均為經(jīng)驗豐富的資深I(lǐng)T人員，所以薪酬高，公司對這些支出都按照規(guī)定代扣代繳了個人所得稅，工資薪金扣除符合規(guī)定。王某表示，公司不同的研發(fā)項目分類歸集，儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)費用分配都按照規(guī)定處理，不存在違規(guī)加計扣除研發(fā)費用問題。從兩名財務(wù)人員提供的資料看，企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除處理似乎沒有問題。
風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊決定進(jìn)一步調(diào)查驗證。風(fēng)險核查組核查A公司的工資薪金、人員資質(zhì)，未發(fā)現(xiàn)問題，隨即從研究業(yè)務(wù)實質(zhì)出發(fā)，啟動雙線驗證機(jī)制。就是一方面由技術(shù)小組對A公司基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目展開全網(wǎng)比對，另一方面由政策小組聚焦財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)費用稅前加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，看A公司的研發(fā)費用稅前加計扣除是否合規(guī)。
財稅〔2015〕119號文件明確，本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。根據(jù)該文件，“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級”“對某項科研成果的直接應(yīng)用”“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”等活動不適用稅前加計扣除政策。
而技術(shù)小組比對研究發(fā)現(xiàn)，A公司的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目，其核心功能與市場上常見的有關(guān)系統(tǒng)高度雷同，在各大購物平臺、購物廣場、家庭超市均有使用。政策小組對照財稅〔2015〕119號文件有關(guān)“三新”標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)A公司的研發(fā)費用加計扣除不符合規(guī)定。
在與A公司研發(fā)項目工程師的交談中，風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊技術(shù)小組了解到，A公司看似充滿科技感的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目，實質(zhì)上是對某項科研成果的直接整合?！斑@個項目就像給舊手機(jī)換新殼，雖然界面煥然一新，但底層架構(gòu)仍是成熟技術(shù)的排列組合?！奔夹g(shù)小組成員在剖析系統(tǒng)代碼后指出。
聽了稅務(wù)人員關(guān)于財稅〔2015〕119號文件所指研發(fā)活動是指“創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”的說明后，A公司承認(rèn)對“研發(fā)”的理解泛化了，對“實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)”的政策標(biāo)準(zhǔn)把握失準(zhǔn)，誤將企業(yè)常規(guī)系統(tǒng)運維工作納入了研發(fā)工時統(tǒng)計。
至此，風(fēng)險核查小組依據(jù)研發(fā)活動判斷基本要點及項目工程師的介紹，確定A公司的智慧零售系統(tǒng)項目是對成熟技術(shù)的直接應(yīng)用，與財稅〔2015〕119號文件所指的研發(fā)活動，如創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)等的研發(fā)本質(zhì)相去甚遠(yuǎn)，屬于“不適用稅前加計扣除政策”的活動。

促企業(yè)自查筑合規(guī)防線
經(jīng)過充分調(diào)查分析，鹽田區(qū)稅務(wù)局認(rèn)定，A公司的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目不符合財稅〔2015〕119號文件關(guān)于“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)卻將其作為研發(fā)項目進(jìn)行稅務(wù)處理，導(dǎo)致錯誤享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定，鹽田區(qū)稅務(wù)局要求A公司更正A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表。
與此同時，風(fēng)險應(yīng)對人員對A公司財務(wù)人員展開研發(fā)費用加計扣除稅收政策專項輔導(dǎo)。其間，風(fēng)險應(yīng)對人員一是針對企業(yè)的問題，逐條解析研發(fā)活動的“三新”標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)有關(guān)項目與之的偏差；二是輔導(dǎo)企業(yè)建立研發(fā)活動實質(zhì)性審查機(jī)制；三是定期復(fù)查，建立動態(tài)跟蹤服務(wù)臺賬。
“之前我一直認(rèn)為，只要賬目處理清楚、留存?zhèn)洳橘Y料完備，就可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠了。為確保會計處理規(guī)范，我們還專門請稅務(wù)師事務(wù)所針對會計處理進(jìn)行鑒證。沒想到忽視了研發(fā)費用加計扣除政策的核心要義，忽視了扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。”A公司財務(wù)負(fù)責(zé)人表示其通過這次政策輔導(dǎo)，糾正了對研發(fā)費用加計扣除政策的理解偏差，認(rèn)識到當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)研發(fā)費用人工成本畸高、項目周期違背技術(shù)規(guī)律、產(chǎn)出成果缺乏創(chuàng)新性等情況時，首先要對“創(chuàng)造性”“實質(zhì)性改進(jìn)”的政策實質(zhì)性要求把握是否準(zhǔn)確進(jìn)行審視。同時，自己也意識到加強相關(guān)政策規(guī)定學(xué)習(xí)的重要性，將對公司其余4個研發(fā)項目的稅務(wù)處理是否合規(guī)進(jìn)行自查。
據(jù)悉，A公司目前已完成全面自查，確定其余4個項目也不屬于〔2015〕119號文件所指的研發(fā)性質(zhì)，不應(yīng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。A公司隨后按規(guī)定對其5個被作為研發(fā)項目處理涉及的432萬元費用修改了申報表，將加計扣除金額清零，彌補以前年度虧損17.8萬元后，補繳稅款及滯納金1.6萬元。

■本案提示
正確理解適用標(biāo)準(zhǔn)
重視政策實質(zhì)要件
本起案例暴露出部分企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時存在的共性問題：一是對研發(fā)活動所指的“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”這“三新”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，誤將技術(shù)改良、常規(guī)升級視為研發(fā)活動；二是過度依賴第三方鑒證報告，忽視了對研發(fā)費用加計扣除政策實質(zhì)要件的自主研判。
針對有關(guān)問題，稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，既要加強政策宣傳輔導(dǎo)，幫助企業(yè)建立“政策理解—研發(fā)立項—費用歸集”的全流程風(fēng)控機(jī)制，也要綜合運用“資料審核+實質(zhì)研判”的復(fù)合式核查方法，防止稅收優(yōu)惠被不當(dāng)套用。
對于企業(yè)而言，在適用這些政策的過程中，要確保正確理解有關(guān)規(guī)定，對于拿不準(zhǔn)的，要向稅務(wù)部門咨詢，最好在研發(fā)項目立項階段就主動與稅務(wù)部門溝通，以確定對研發(fā)費用加計扣除政策的理解是否存在偏差，避免錯誤適用，產(chǎn)生補繳稅款和滯納金的后果。當(dāng)然，更不能故意將非研發(fā)項目作為研發(fā)項目進(jìn)行稅務(wù)處理，以享受稅收優(yōu)惠，這是違法行為，要受到法律制裁，付出相應(yīng)代價。

如何合規(guī)適用研發(fā)費用加計扣除政策？

五個典型案例 揭示企業(yè)常見操作誤區(qū)

時間：2025年06月27日
作者：方思 汪平
作者單位：國家稅務(wù)總局常德市稅務(wù)局
來源：中國稅務(wù)報  中國稅務(wù)報社何振華稅收宣傳工作室供稿。

研發(fā)費用加計扣除政策，是國家為了鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新力度、提高自主創(chuàng)新能力而推出的一項稅收優(yōu)惠政策。筆者注意到，雖然研發(fā)費用加計扣除政策專業(yè)性較強，與會計處理及其他稅收政策關(guān)聯(lián)度高，但其現(xiàn)行政策規(guī)定是比較清晰的。然而，筆者通過梳理近幾年相關(guān)稽查案例發(fā)現(xiàn)，仍然有一些企業(yè)在研發(fā)費用歸集方面存在問題。從被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的具體情形看，主要有五個常見操作誤區(qū)。

將常規(guī)性升級作為研發(fā)活動
◎典型案例◎
某地稽查局對制造業(yè)企業(yè)M公司進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，M公司為高新技術(shù)企業(yè)，近3年，在研發(fā)費用據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，M公司共申報研發(fā)費用加計扣除總額4320萬元，涉及44個項目。
檢查人員通過比對企業(yè)相關(guān)資料和現(xiàn)場考察，認(rèn)為企業(yè)申報的部分研發(fā)項目屬于對產(chǎn)品的常規(guī)性升級，不符合適用研發(fā)費用加計扣除政策的條件。對于這些項目，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋，其對相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行了持續(xù)性研發(fā)投入，發(fā)生的研發(fā)費用可以適用加計扣除政策。針對M公司研發(fā)項目認(rèn)定問題，稽查局提請上級稅務(wù)局，向當(dāng)?shù)乜萍季职l(fā)函請其對企業(yè)研發(fā)項目出具鑒定意見。當(dāng)?shù)乜萍季质盏胶?，組織專家赴M公司對異議研發(fā)項目進(jìn)行了項目鑒定，最終確認(rèn)10個項目均不屬于研發(fā)項目。最終，檢查人員調(diào)減M公司研發(fā)費用加計扣除金額1080萬元。

◎分析建議◎
研發(fā)活動，指的是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。結(jié)合這一定義，《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》進(jìn)一步細(xì)化和明確了研發(fā)活動的三個判斷要點，即研發(fā)項目必須符合“有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定”的特征。M公司對產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行常規(guī)性升級，顯然不符合這些要點。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級不適用研發(fā)費用加計扣除政策。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目存在異議，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見。
筆者建議企業(yè)圍繞“有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定”這三個判斷要點，對研發(fā)活動進(jìn)行全方面分析。比如，是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系？是否在一定范圍內(nèi)突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸？研發(fā)成果是否不可預(yù)期？如果答案為“是”，則說明該活動具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)?；顒邮欠褚皂椖俊⒄n題等方式組織進(jìn)行？是否圍繞具體目標(biāo)，有較為確定的人、財、物等支持？是否經(jīng)過立項、實施、結(jié)題的組織過程？如果答案為“是”，則說明該活動具有系統(tǒng)的組織形式。活動的結(jié)果是否不能完全預(yù)期？是否必須經(jīng)過反復(fù)試驗？是否存在失敗的可能？如果答案為“是”，則說明該活動研發(fā)結(jié)果具有不確定性。

未按實際工時占比分配人工費用
◎典型案例◎
N公司主要開展醫(yī)藥制造等業(yè)務(wù)，在醫(yī)藥行業(yè)專項整治工作中被當(dāng)?shù)鼗榫至笝z查。檢查人員查看了N公司企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，發(fā)現(xiàn)其人工費用占研發(fā)費用的比重為50.22%，制造業(yè)企業(yè)由于研發(fā)過程中需要大量的設(shè)備投入、材料消耗等，人工費用占比過高，明顯不合理。
檢查人員對研發(fā)名單上的部分員工進(jìn)行了詢問，發(fā)現(xiàn)該名單上的員工同時從事車間生產(chǎn)和研發(fā)活動。但是，N公司沒有對這些員工從事研發(fā)和生產(chǎn)活動的情況進(jìn)行必要記錄，也沒有按照實際工時對相關(guān)人員的人工費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，而是將這部分員工的工資薪金、五險一金等全額計入研發(fā)費用，申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，合計金額達(dá)1430萬元。最終，檢查人員將N公司無法準(zhǔn)確區(qū)分的人工費用，在研發(fā)費用加計扣除金額中作了調(diào)減處理。

◎分析建議◎
實務(wù)中，不少企業(yè)的研發(fā)活動和生產(chǎn)活動聯(lián)系緊密，從事研發(fā)活動的人員可能同時承擔(dān)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)也可能同時用于非研發(fā)活動。
財稅〔2015〕119號文件第三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱40號公告）第一條第三款進(jìn)一步規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
為準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，建議企業(yè)對研發(fā)人員參與研發(fā)活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。比如，可以為每個研發(fā)項目建立專門的工作臺賬，記錄研發(fā)人員在項目中的工作內(nèi)容、工作時間、參與項目的階段等信息，并采用打卡、簽到等方式對研發(fā)人員的出勤情況進(jìn)行記錄，明確其在研發(fā)活動中的實際工作時長，最后根據(jù)時長記錄對研發(fā)費用進(jìn)行分配。

將行政管理人員費用計入研發(fā)費用
◎典型案例◎
P公司是一家從事環(huán)保建材制造的企業(yè)，因發(fā)票問題被當(dāng)?shù)鼗榫至笝z查。檢查人員在核對P公司研發(fā)費用時注意到，其將董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人的工資薪金等，全部計入研發(fā)費用的相關(guān)人工費用中，并申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。對此，P公司財務(wù)人員解釋，董事長等高管不僅負(fù)責(zé)研發(fā)項目的立項審批，而且持續(xù)跟進(jìn)指導(dǎo)，在研發(fā)過程中不可或缺。
檢查人員通過查閱研發(fā)項目的會議紀(jì)要、工作報告等資料，確認(rèn)企業(yè)高管未參與研發(fā)討論、決策，也未提出技術(shù)見解、解決方案，結(jié)合工時記錄判定這些人員未直接參與研發(fā)活動。最終，根據(jù)P公司列支的管理人員人工費用明細(xì)，檢查人員調(diào)減企業(yè)研發(fā)費用加計扣除金額368萬元。

◎分析建議◎
根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，允許加計扣除的人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
40號公告進(jìn)一步明確，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。其中，研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。從政策規(guī)定看，這三類人員最主要的一個特點，就是從事的工作與研發(fā)活動直接相關(guān)。
在符合正常商業(yè)邏輯的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)高管、財務(wù)人員、從事產(chǎn)品質(zhì)量檢測的人員所開展的工作，通常與研發(fā)活動沒有直接關(guān)聯(lián)。一般來說，企業(yè)為其發(fā)放的工資薪金等不屬于研發(fā)費用的歸集范圍，更不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。筆者提醒，如果企業(yè)不能合理確定直接從事研發(fā)活動的人員、違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，將面臨補繳稅款和滯納金的風(fēng)險，還可能影響高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，失去相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的支持。

未在研發(fā)費用中沖減材料費用
◎典型案例◎
2023年，Q公司在開展研發(fā)活動的過程中直接形成了產(chǎn)品，并于2023年11月將該產(chǎn)品銷售。但是，Q公司并未將該產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用沖減2023年的研發(fā)費用。
2024年，Q公司因雙隨機(jī)抽查被當(dāng)?shù)鼗榫至笝z查。稅務(wù)檢查人員查看了企業(yè)發(fā)票開具情況，并將銷售合同中的產(chǎn)品規(guī)格、型號等信息與研發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行匹配，發(fā)現(xiàn)存在未按規(guī)定沖減材料費用的問題，研發(fā)費用加計扣除額多申報了560萬元。

◎分析建議◎
根據(jù)40號公告，在研發(fā)費用加計扣除政策中，直接投入費用，是指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
需要注意的是，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。據(jù)此，Q公司將研發(fā)活動中形成的產(chǎn)品對外銷售并取得收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將這部分產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用，在歸集的研發(fā)費用中進(jìn)行沖減。
實務(wù)中，企業(yè)材料費用實際發(fā)生和對外銷售可能不在同一年度。對此，40號公告明確，產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
需要提醒的是，部分企業(yè)在研發(fā)活動中可能會使用各種材料進(jìn)行實驗和測試，在此過程中會產(chǎn)生一些剩余材料或因?qū)嶒炇　a(chǎn)品改進(jìn)等原因形成的不再用于研發(fā)的物料，這些物料被作為下腳料處理。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

擴(kuò)大“其他相關(guān)費用”歸集范圍
◎典型案例◎
某地稽查局檢查人員在查看X公司申報的研發(fā)費用加計扣除其他相關(guān)費用時，發(fā)現(xiàn)X公司將研發(fā)人員的通訊費2萬元、知識產(chǎn)權(quán)年費0.7萬元等費用均計入了研發(fā)費用，并申報適用加計扣除。對此，X公司財稅人員的解釋是，企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，將通訊費和知識產(chǎn)權(quán)年費歸集為研究開發(fā)費用中的“其他費用”，認(rèn)定機(jī)構(gòu)并未提出異議。
最終，檢查人員對X公司的其他相關(guān)費用進(jìn)行了納稅調(diào)整，在其加計扣除的費用中調(diào)減了通訊費2萬元、知識產(chǎn)權(quán)年費0.7萬元。

◎分析建議◎
本案例中，X公司出現(xiàn)違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除問題，是因為企業(yè)財稅人員混淆了研發(fā)費用歸集口徑。
40號公告規(guī)定，研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，研究開發(fā)費用中的其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
對比兩個政策可以發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用加計扣除政策和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求不盡一致。比如，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，歸集的其他相關(guān)費用不包含通訊費，但包含職工福利費；企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時，歸集的其他費用包含通訊費，但不包含職工福利費?；诖?，筆者建議企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策要求，按不同政策規(guī)定的口徑準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

防范研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險

常規(guī)技術(shù)應(yīng)用不可享受研發(fā)費用加計扣除政策

時間：2025年08月19日
來源：中國稅務(wù)報
作者：陳艷爭 白凌 本報記者 林建榮

一家科技公司財務(wù)人員將常規(guī)技術(shù)應(yīng)用理解為研發(fā)項目，導(dǎo)致公司錯誤享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠432萬元，最終承擔(dān)了補繳稅款及滯納金的后果。
創(chuàng)新是引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的重要動力，為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，國家出臺了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等政策。但有些企業(yè)存在錯誤理解有關(guān)政策規(guī)定，導(dǎo)致錯誤享受稅收優(yōu)惠的情況。國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局近期在風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)，一家科技公司（以下簡稱A公司）將常規(guī)技術(shù)應(yīng)用作為研發(fā)項目，錯誤享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠432萬元。A公司最終補繳了稅款，并承擔(dān)了滯納金損失。

兩份申報明細(xì)表存疑點
前不久，在一次稅收風(fēng)險分析中，A公司的A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表與A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表引起鹽田區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險應(yīng)對人員的注意。
表上數(shù)據(jù)顯示，A公司2023年產(chǎn)生研發(fā)費用432萬元，金額高度集中在研發(fā)人員工資薪金方面，且直接從事研發(fā)活動人員的薪酬在公司工資薪金總支出的占比高達(dá)82%。
進(jìn)一步分析，風(fēng)險應(yīng)對人員發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)人員數(shù)量占員工總數(shù)的比例近幾年增長較快，其中很多新增人員的崗位是運維支持，與公司研發(fā)方向的匹配度有偏差。另外，企業(yè)2023年度的研發(fā)費用總額相較于歷史水平大幅增長，且大多為人工成本，測試材料費、設(shè)備折舊費等常規(guī)研發(fā)支出項目沒有同步增長，也沒有同步體現(xiàn)專利申報、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等創(chuàng)新產(chǎn)出。結(jié)果是，扣除研發(fā)費用加計金額后，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額為0元，無須繳納企業(yè)所得稅。
“現(xiàn)實中，常規(guī)研發(fā)項目往往伴隨著設(shè)備購置、材料消耗等多種支出。為什么A公司申報的研發(fā)費用都是人工成本，且申報數(shù)據(jù)使企業(yè)最大化享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠？其研發(fā)活動成本歸集是不是存在系統(tǒng)性錯誤？”帶著疑問，風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊檢查A公司2023年度5個研發(fā)項目的備查資料，發(fā)現(xiàn)從立項文件到輔助賬目等一個不漏，十分齊整，沒找到問題。A公司隨后提供的稅務(wù)師鑒證報告也顯示，企業(yè)的研發(fā)費用歸集符合會計準(zhǔn)則要求。

雙線驗證找到問題根源
為什么企業(yè)申報的研發(fā)項目費用結(jié)構(gòu)異常？為找到答案，風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊約談了A公司財務(wù)負(fù)責(zé)人劉某和王某。
劉某解釋說，企業(yè)從事研發(fā)活動的工程師均為經(jīng)驗豐富的資深I(lǐng)T人員，所以薪酬高，公司對這些支出都按照規(guī)定代扣代繳了個人所得稅，工資薪金扣除符合規(guī)定。王某表示，公司不同的研發(fā)項目分類歸集，儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)費用分配都按照規(guī)定處理，不存在違規(guī)加計扣除研發(fā)費用問題。從兩名財務(wù)人員提供的資料看，企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除處理似乎沒有問題。
風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊決定進(jìn)一步調(diào)查驗證。風(fēng)險核查組核查A公司的工資薪金、人員資質(zhì)，未發(fā)現(xiàn)問題，隨即從研究業(yè)務(wù)實質(zhì)出發(fā)，啟動雙線驗證機(jī)制。就是一方面由技術(shù)小組對A公司基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目展開全網(wǎng)比對，另一方面由政策小組聚焦財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)費用稅前加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，看A公司的研發(fā)費用稅前加計扣除是否合規(guī)。
財稅〔2015〕119號文件明確，本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。根據(jù)該文件，“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級”“對某項科研成果的直接應(yīng)用”“對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變”等活動不適用稅前加計扣除政策。
而技術(shù)小組比對研究發(fā)現(xiàn)，A公司的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目，其核心功能與市場上常見的有關(guān)系統(tǒng)高度雷同，在各大購物平臺、購物廣場、家庭超市均有使用。政策小組對照財稅〔2015〕119號文件有關(guān)“三新”標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)A公司的研發(fā)費用加計扣除不符合規(guī)定。
在與A公司研發(fā)項目工程師的交談中，風(fēng)險應(yīng)對團(tuán)隊技術(shù)小組了解到，A公司看似充滿科技感的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目，實質(zhì)上是對某項科研成果的直接整合?！斑@個項目就像給舊手機(jī)換新殼，雖然界面煥然一新，但底層架構(gòu)仍是成熟技術(shù)的排列組合?！奔夹g(shù)小組成員在剖析系統(tǒng)代碼后指出。
聽了稅務(wù)人員關(guān)于財稅〔2015〕119號文件所指研發(fā)活動是指“創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”的說明后，A公司承認(rèn)對“研發(fā)”的理解泛化了，對“實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)”的政策標(biāo)準(zhǔn)把握失準(zhǔn)，誤將企業(yè)常規(guī)系統(tǒng)運維工作納入了研發(fā)工時統(tǒng)計。
至此，風(fēng)險核查小組依據(jù)研發(fā)活動判斷基本要點及項目工程師的介紹，確定A公司的智慧零售系統(tǒng)項目是對成熟技術(shù)的直接應(yīng)用，與財稅〔2015〕119號文件所指的研發(fā)活動，如創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)等的研發(fā)本質(zhì)相去甚遠(yuǎn)，屬于“不適用稅前加計扣除政策”的活動。

促企業(yè)自查筑合規(guī)防線
經(jīng)過充分調(diào)查分析，鹽田區(qū)稅務(wù)局認(rèn)定，A公司的智慧零售系統(tǒng)研發(fā)項目不符合財稅〔2015〕119號文件關(guān)于“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)卻將其作為研發(fā)項目進(jìn)行稅務(wù)處理，導(dǎo)致錯誤享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定，鹽田區(qū)稅務(wù)局要求A公司更正A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表。
與此同時，風(fēng)險應(yīng)對人員對A公司財務(wù)人員展開研發(fā)費用加計扣除稅收政策專項輔導(dǎo)。其間，風(fēng)險應(yīng)對人員一是針對企業(yè)的問題，逐條解析研發(fā)活動的“三新”標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)有關(guān)項目與之的偏差；二是輔導(dǎo)企業(yè)建立研發(fā)活動實質(zhì)性審查機(jī)制；三是定期復(fù)查，建立動態(tài)跟蹤服務(wù)臺賬。
“之前我一直認(rèn)為，只要賬目處理清楚、留存?zhèn)洳橘Y料完備，就可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠了。為確保會計處理規(guī)范，我們還專門請稅務(wù)師事務(wù)所針對會計處理進(jìn)行鑒證。沒想到忽視了研發(fā)費用加計扣除政策的核心要義，忽視了扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?！盇公司財務(wù)負(fù)責(zé)人表示其通過這次政策輔導(dǎo)，糾正了對研發(fā)費用加計扣除政策的理解偏差，認(rèn)識到當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)研發(fā)費用人工成本畸高、項目周期違背技術(shù)規(guī)律、產(chǎn)出成果缺乏創(chuàng)新性等情況時，首先要對“創(chuàng)造性”“實質(zhì)性改進(jìn)”的政策實質(zhì)性要求把握是否準(zhǔn)確進(jìn)行審視。同時，自己也意識到加強相關(guān)政策規(guī)定學(xué)習(xí)的重要性，將對公司其余4個研發(fā)項目的稅務(wù)處理是否合規(guī)進(jìn)行自查。
據(jù)悉，A公司目前已完成全面自查，確定其余4個項目也不屬于〔2015〕119號文件所指的研發(fā)性質(zhì)，不應(yīng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。A公司隨后按規(guī)定對其5個被作為研發(fā)項目處理涉及的432萬元費用修改了申報表，將加計扣除金額清零，彌補以前年度虧損17.8萬元后，補繳稅款及滯納金1.6萬元。


■本案提示

正確理解適用標(biāo)準(zhǔn)

重視政策實質(zhì)要件

本起案例暴露出部分企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時存在的共性問題：一是對研發(fā)活動所指的“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”這“三新”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，誤將技術(shù)改良、常規(guī)升級視為研發(fā)活動；二是過度依賴第三方鑒證報告，忽視了對研發(fā)費用加計扣除政策實質(zhì)要件的自主研判。
針對有關(guān)問題，稅務(wù)部門在后續(xù)管理中，既要加強政策宣傳輔導(dǎo)，幫助企業(yè)建立“政策理解—研發(fā)立項—費用歸集”的全流程風(fēng)控機(jī)制，也要綜合運用“資料審核+實質(zhì)研判”的復(fù)合式核查方法，防止稅收優(yōu)惠被不當(dāng)套用。
對于企業(yè)而言，在適用這些政策的過程中，要確保正確理解有關(guān)規(guī)定，對于拿不準(zhǔn)的，要向稅務(wù)部門咨詢，最好在研發(fā)項目立項階段就主動與稅務(wù)部門溝通，以確定對研發(fā)費用加計扣除政策的理解是否存在偏差，避免錯誤適用，產(chǎn)生補繳稅款和滯納金的后果。當(dāng)然，更不能故意將非研發(fā)項目作為研發(fā)項目進(jìn)行稅務(wù)處理，以享受稅收優(yōu)惠，這是違法行為，要受到法律制裁，付出相應(yīng)代價。

研發(fā)費用加計扣除注意事項及風(fēng)險防控對策

來源：《中國稅務(wù)》2025年第9期
作者：陳佳軍  李明芳
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/zVTgRoOB8F8vPQPObiTCnA

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，是推動高質(zhì)量發(fā)展、建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。為鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，國家出臺了研發(fā)費用加計扣除政策，但該政策中的“加計”有其明確要求，“扣除”也有一定的限定條件。實踐中，不少企業(yè)因研發(fā)費用加計扣除適用不當(dāng)被稅務(wù)稽查，除調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補繳稅款并加收滯納金外，還可能被處以罰款。本文從研發(fā)費用加計扣除相關(guān)稽查案例出發(fā)，梳理政策適用注意事項及風(fēng)險防控建議。

違法行為類型一：虛構(gòu)研發(fā)項目
【典型案例】A公司通過虛構(gòu)立項報告、虛假記錄材料領(lǐng)用單、虛列研發(fā)人員等方式虛構(gòu)未真實發(fā)生的研發(fā)項目，將外購成熟產(chǎn)品偽裝成自研產(chǎn)品，虛增研發(fā)費用472.13萬元。稅務(wù)局稽查局依法調(diào)整了該公司虛增的研發(fā)費用及加計扣除金額，追繳了稅款和滯納金，處以罰款，并將該案虛開發(fā)票的線索移送公安機(jī)關(guān)。
【注意事項】上述案例提醒我們，研發(fā)費用的“加計”不可任性，要實事求是。一是真實性是加計扣除的前提。沒有真實發(fā)生，虛構(gòu)的研發(fā)項目或虛開的研發(fā)費用不得加計扣除。二是創(chuàng)新是加計扣除的第一要義。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用，對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變，市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究等均不屬于研發(fā)活動，不適用研發(fā)費用加計扣除政策。三是不征稅收入對應(yīng)的支出不得加計扣除。企業(yè)將取得的作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

違法行為類型二：虛列人員工資
【典型案例】B公司主要開展醫(yī)藥制造等業(yè)務(wù)，在醫(yī)藥行業(yè)專項整治工作中被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查局立案檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，其研發(fā)臺賬上的研發(fā)人員同時從事車間生產(chǎn)和研發(fā)活動，但企業(yè)沒有按照實際工時對相關(guān)人員的人工費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間進(jìn)行分配，而是將這部分員工的工資薪金、五險一金等全額計入研發(fā)費用，申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，合計金額達(dá)570萬元。最終，稅務(wù)稽查部門將B公司無法準(zhǔn)確區(qū)分的人工費用，在研發(fā)費用加計扣除金額中作了調(diào)減處理。
【注意事項】直接從事研發(fā)活動的人員的工資薪金、五險一金和外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可以加計扣除，但需注意以下事項：一是需準(zhǔn)確界定研發(fā)人員。研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。從事行政管理工作的人員、財務(wù)人員及后勤人員等不直接從事研發(fā)活動的人員不屬于研發(fā)人員，相關(guān)人員的工資薪金、五險一金以及勞務(wù)費用等不能計入研發(fā)費用進(jìn)行加計扣除。二是科學(xué)做好工時劃分。即便是“直接從事研發(fā)活動的人員”，若非全職研發(fā)人員，也應(yīng)將其“從事研發(fā)活動的時間”和“從事非研發(fā)活動的時間”進(jìn)行區(qū)分，只能將“從事研發(fā)活動的時間”所對應(yīng)的人工費計入研發(fā)費用并加計扣除。三是未取得合法有效憑證不得稅前扣除。研發(fā)費用加計扣除的前提是稅前可以列支，要對外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用加計扣除，必須取得合法有效憑證，否則不能稅前扣除，也不能加計扣除。四是實際未發(fā)放的工資薪金不得加計扣除。例如，企業(yè)已預(yù)提但未實際發(fā)放的研發(fā)人員工資薪金，不得在預(yù)提年度加計扣除。

違法行為類型三：擴(kuò)大“相關(guān)費用”
【典型案例】C公司申報研發(fā)費用加計扣除的其他相關(guān)費用時，將研發(fā)人員的通訊費5萬元、專利年費0.7萬元等費用均計入研發(fā)費用，并申報適用加計扣除。最終，稅務(wù)局稽查局對C公司的其他相關(guān)費用進(jìn)行納稅調(diào)整，追繳了企業(yè)所得稅和滯納金。
【注意事項】一是其他相關(guān)費用實行列舉式。研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用，指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。列舉中的真實發(fā)生的費用可以按規(guī)定扣除，未在列舉中的費用不得在此類費用中加計扣除，比如專利年費。二是其他相關(guān)費用扣除有比例要求。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。三是需準(zhǔn)確進(jìn)行歸集。例如，職工福利費、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險要歸類到“其他相關(guān)費用”，不應(yīng)歸集到“人員人工費用”。

違法行為類型四：未沖減研發(fā)費用
【典型案例】2023年，D公司在開展研發(fā)活動過程中直接形成了產(chǎn)品，并于2023年11月將該產(chǎn)品銷售。但是，D公司并未將該產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用沖減2023年的研發(fā)費用。2024年，D公司因“雙隨機(jī)”抽查被當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查局立案檢查。檢查人員查看了企業(yè)發(fā)票開具情況，并將銷售合同中的產(chǎn)品規(guī)格、型號等信息與研發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行匹配，發(fā)現(xiàn)其存在未按規(guī)定沖減材料費用的問題，追繳了少繳的稅款及滯納金，并給予行政處罰。
【注意事項】一是研發(fā)產(chǎn)品對外銷售的，應(yīng)沖減對應(yīng)的材料費用。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。二是研發(fā)產(chǎn)品無償提供給客戶試用的，按視同銷售處理。產(chǎn)品研發(fā)后，無償提供給客戶試用，試用后未歸還的，應(yīng)按視同銷售處理，沖減對應(yīng)的材料費用。三是特殊收入應(yīng)扣減研發(fā)費用。企業(yè)取得在研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)從研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

違法行為類型五：誤判享受主體
【典型案例】2023年，受托方E公司接受委托，為委托方F企業(yè)開發(fā)一套包含芯片設(shè)計和后期運行的軟件系統(tǒng)，已于2023年度完成開發(fā)工作，實際發(fā)生研發(fā)費用150萬元。根據(jù)合同約定，該系統(tǒng)的所有權(quán)歸委托方F公司。匯算清繳時，E公司適用了研發(fā)費用加計扣除政策。稅務(wù)稽查部門依據(jù)委托開發(fā)合同調(diào)增E公司應(yīng)納稅所得額，追繳了企業(yè)所得稅和滯納金。
【注意事項】一是委托研發(fā)費用加計扣除有比例要求。企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。二是加計扣除主體有規(guī)定。無論委托方是否享受研發(fā)費用加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。也就是說，在任何情況下，委托方享受研發(fā)費用加計扣除的權(quán)利都不能轉(zhuǎn)移給受托方。三是委托境外研發(fā)費用加計扣除有限制。企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。四是委托研發(fā)和合作研發(fā)存在區(qū)別。合作研發(fā)是企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除，沒有80%的加計扣除基數(shù)限制和加計扣除主體限制。

風(fēng)險防控建議
企業(yè)違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策，既有主觀上以少繳稅款為目的的“虛”列費用，又有對政策理解上存在偏差所致的“誤”用政策。因此，企稅雙方應(yīng)雙管齊下，真正讓稅收優(yōu)惠政策助力企業(yè)產(chǎn)品迭代更新，將政策紅利轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新動力。
科學(xué)準(zhǔn)確判斷，筑牢合規(guī)申報根基。一是真實發(fā)生。可加計扣除的研發(fā)費用以真實發(fā)生為前提，切勿虛列項目或虛增費用。二是自行判斷。在申報享受研發(fā)費用加計扣除時，要關(guān)注“三性”，即行業(yè)的適用性、項目的合規(guī)性和歸集的準(zhǔn)確性。住宿餐飲等被列入加計扣除負(fù)面清單的行業(yè)不得享受加計扣除；對于產(chǎn)品的常規(guī)性升級，產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料的重復(fù)或簡單改變的也不得加計扣除；對于研發(fā)費用和生產(chǎn)費用要準(zhǔn)確核算；各類研發(fā)費用要準(zhǔn)確進(jìn)行歸集。三是留存?zhèn)洳?。留存研究開發(fā)項目計劃書和立項決議文件，從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明，研發(fā)支出輔助賬及匯總表等資料，以配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)的檢查。
深化精準(zhǔn)輔導(dǎo)，防范違規(guī)享受風(fēng)險。一是拓展多元化輔導(dǎo)渠道。在鞏固傳統(tǒng)的與納稅人面對面政策宣講方式的基礎(chǔ)上，充分運用12366納稅繳費服務(wù)熱線、征納互動平臺、企業(yè)微信、抖音政務(wù)直播等線上載體，構(gòu)建立體化、即時響應(yīng)的輔導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)。二是實施“精準(zhǔn)滴灌”式輔導(dǎo)。針對不同發(fā)展階段、不同行業(yè)特性、不同申報經(jīng)驗的企業(yè)，特別是高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)和首次申報企業(yè)，開展靶向政策輔導(dǎo)與申報預(yù)審服務(wù)，前置化解共性及個性疑難問題，從源頭提升申報數(shù)據(jù)的真實性、完整性與規(guī)范性。三是強化“正負(fù)清單”宣傳引導(dǎo)。常態(tài)化開展針對研發(fā)活動界定、費用歸集范圍、正面清單與負(fù)面清單事項的專項解讀。編制《研發(fā)費用加計扣除合規(guī)操作指引》，提供清晰、可操作的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。
分級分類管理，提升精準(zhǔn)監(jiān)管效能。構(gòu)建科學(xué)動態(tài)分級分類管理機(jī)制，基于企業(yè)歷史申報數(shù)據(jù)質(zhì)量、納稅信用等級、科技部門評價等信息，將企業(yè)動態(tài)劃分為A、B、C三類，實施差異化監(jiān)管策略。A類企業(yè)為研發(fā)管理較為規(guī)范且信用良好的企業(yè)，以“服務(wù)+信任”為主，主要采取資料備案管理和基于風(fēng)險模型的隨機(jī)抽查。B類企業(yè)為新成立或者首次申報研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，實施“輔導(dǎo)+核查”并重，當(dāng)年度重點對其研發(fā)項目核心留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行實質(zhì)性審核，確保政策初享合規(guī)。C類企業(yè)是根據(jù)大數(shù)據(jù)掃描出的風(fēng)險企業(yè)，納入重點監(jiān)控名單，實施“監(jiān)測+嚴(yán)管”，對其研發(fā)費用年度歸集、成果轉(zhuǎn)化等情況進(jìn)行重點核查。根據(jù)后續(xù)申報合規(guī)性、風(fēng)險核查結(jié)果及外部信息變化，實時更新企業(yè)分類等級，形成“守信激勵、失信懲戒”的閉環(huán)管理機(jī)制。

研發(fā)費用加計扣除，從“憑票歸集”轉(zhuǎn)向“證據(jù)鏈說話”

來源：瀾華-高新企業(yè)服務(wù)管家
時間：2025年10月9日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/EUgVmr0NI4CKVyQZ1jaLTg

第一部分：結(jié)構(gòu)透視：研發(fā)費用構(gòu)成與比例風(fēng)險預(yù)警

從費用結(jié)構(gòu)識別潛在風(fēng)險

看懂費用結(jié)構(gòu)，是合規(guī)管理的第一步。一個健康的研發(fā)項目，其人力投入、物料消耗、設(shè)備使用等費用的構(gòu)成，通常遵循一定的內(nèi)在規(guī)律。例如，若某機(jī)構(gòu)的材料費占比異常高，而人員人工成本卻顯著偏低，這種結(jié)構(gòu)本身就會引起關(guān)注。

費用的合理性直接關(guān)系到研發(fā)的真實性。例如：直接投入費用畸高、專用設(shè)備折舊費用缺失、人力成本與項目規(guī)模明顯不匹配等。這些結(jié)構(gòu)上的偏差，往往意味著證據(jù)鏈的薄弱環(huán)節(jié)。

作為科研院所來說，與企業(yè)的研發(fā)費用機(jī)構(gòu)還是有所不同，為了提供參考我們收集了中國科學(xué)院長春光學(xué)精密機(jī)械與物理研究所、中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院作物科學(xué)研究所、上海硅酸鹽所三個科研機(jī)構(gòu)的研發(fā)費用情況，可以觀察到雖然三者的共性都是人員占比高，但是從科研院所的定位來說，不同側(cè)重點的院所還是有所不同。因此他們面對的合規(guī)性風(fēng)險點也各異：

光學(xué)/材料類院所：風(fēng)險點可能在設(shè)備折舊分?jǐn)偂⒏叨瞬牧项I(lǐng)用的真實性以及測試化驗加工費的關(guān)聯(lián)性上。

農(nóng)業(yè)/生物類院所：風(fēng)險點高度集中在大規(guī)模勞務(wù)費支出的真實性（是否真有田間試驗）、生物資產(chǎn)（如種子、種苗）的管理與核算，以及差旅費與科研項目的匹配度上。

二、核心基礎(chǔ)：科研人員和研發(fā)項目的精準(zhǔn)界定

1. 身份交叉

研發(fā)活動中最常見的困惑之一，是“雙重身份”人員的費用歸集。例如，一位技術(shù)部主任既負(fù)責(zé)管理又參與研發(fā)，其人工成本應(yīng)如何劃分？

我們建議：不能僅憑口頭說明，須依靠制度與記錄。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的工時記錄機(jī)制，準(zhǔn)確記錄該人員在各項研發(fā)活動中投入的具體時長，并以此作為費用分?jǐn)偟目煽恳罁?jù)。

2. 特殊人員

博士生、博士后、訪問學(xué)者等流動人員參與研發(fā)，其相關(guān)費用同樣可以歸集。關(guān)鍵在于，能夠證明其工作內(nèi)容直接服務(wù)于研發(fā)項目，并保留完整的聘用合同、工作任務(wù)書及工作成果記錄。

從“身份管理”到“活動管理”的轉(zhuǎn)變。 企業(yè)需要建立的，是一套能夠清晰追蹤“誰、在何時、為哪個項目工作了多久”的管理機(jī)制，讓每一位研發(fā)人員都能準(zhǔn)確計量。

特別注意（風(fēng)險高發(fā)區(qū)）：

輔助人員的界定必須非常謹(jǐn)慎。車間生產(chǎn)線上的普通操作工，即使偶爾為研發(fā)項目加工樣品，通常不能直接定義為研發(fā)輔助人員。必須有其專門為研發(fā)項目服務(wù)的證明。

行政、財務(wù)、后勤等人員，即使為研發(fā)項目提供了服務(wù)，其費用不得計入。

從稅務(wù)的角度來說，大量的檢查從費用核算層面到了技術(shù)呈現(xiàn)的層面。

核心變化：

過去：主要和財務(wù)溝通，檢查費用的合規(guī)性，如果出現(xiàn)費用不合規(guī)，一般是以核減解決。

現(xiàn)在：穿透式核查整個研發(fā)生命周期，檢查立項、實驗記錄、工時日志等“過程性”證據(jù)，不僅和財務(wù)溝通，還要求在財務(wù)不在場的情況下單獨和技術(shù)人員溝通。

在科研院所中，項目選題和立項環(huán)節(jié)，費用管理環(huán)節(jié)，科研設(shè)備管理環(huán)節(jié)都與企業(yè)有著明顯的差異。為此我們也特地整理了針對科研院所的不同類型項目的界定與合規(guī)風(fēng)險點：

小結(jié)：給科研院所的管理建議

建立內(nèi)部項目分類鑒定機(jī)制：在項目立項階段，由技術(shù)、財務(wù)和科技管理部門共同判斷項目屬性，打上“加計扣除適用”、“不適用”或“需進(jìn)一步論證”的標(biāo)簽。

“一項目一檔案”管理：針對不同類型的項目，從源頭（合同、任務(wù)書）開始就建立差異化的備查資料清單，尤其是橫向課題合同和試制項目成本分?jǐn)傆涗洝?/font>

強化合同審核：法務(wù)或技術(shù)轉(zhuǎn)移部門在簽訂橫向合同時，應(yīng)充分考慮財稅合規(guī)要求，優(yōu)先采用《技術(shù)開發(fā)合同》范本，并積極辦理認(rèn)定登記。

總結(jié)： 對于科研院所，研發(fā)項目的界定是一項需要業(yè)財深度融合的專業(yè)人員去判斷。不能簡單地認(rèn)為“國家課題就是研發(fā)”或“所里的技術(shù)工作都是研發(fā)”。必須透過項目名稱，審視其技術(shù)本質(zhì)和合同條款，才能準(zhǔn)確適用政策，規(guī)避后續(xù)風(fēng)險。

三、用“證據(jù)鏈”還原真實的研發(fā)過程

1. 立項階段：

此階段需形成《可行性研究報告》與《立項決議》等關(guān)鍵文件，用以證明項目并非隨意發(fā)起，而是經(jīng)過充分論證與正式批準(zhǔn)的。

2. 實施階段：

這是形成證據(jù)鏈最豐富的環(huán)節(jié)?！秾嶒炗涗洷尽贰⒃囍朴涗?、檢測報告等過程文件至關(guān)重要。注意：所有記錄保持原始數(shù)據(jù)，以確保其證明力。

3.結(jié)題階段：

《結(jié)題驗收報告》、技術(shù)總結(jié)、專利文檔等是證明研發(fā)活動達(dá)成預(yù)期目標(biāo)、形成有價值成果的關(guān)鍵。

注意：企業(yè)須嚴(yán)區(qū)分“提交備案資料”與“內(nèi)部備查資料”。前者通常為總結(jié)性報告，后者則需完整保存包括全部原始記錄在內(nèi)的全過程文件，確保資料管理規(guī)范、清晰。

四、實現(xiàn)財務(wù)與技術(shù)的協(xié)同管理

研發(fā)費用的合規(guī)歸集，從根本上依賴于財務(wù)部門與技術(shù)部門的高效協(xié)作。我們向財務(wù)人員提問：“缺乏技術(shù)部門提供的工時與領(lǐng)料記錄，財務(wù)核算能否準(zhǔn)確？”答案是否定的。反過來詢問技術(shù)人員：“是否了解財務(wù)進(jìn)行費用分?jǐn)偹璧木唧w參數(shù)？”技術(shù)團(tuán)隊也往往并不清晰。

打破部門之間的信息壁壘，是做好此項工作的先決條件。

寫在最后的話：

培訓(xùn)工作只是開始，也并不是獲取了工具模板就一定能做好合規(guī)工作。

檢查本質(zhì)是查“真實性” 。工具單的僅僅是研發(fā)費用核算的基礎(chǔ)單據(jù)，各部門的工作能互相印證，工時表要和工資表、項目日志、成果記錄交叉驗證，形成規(guī)范的管理流程和協(xié)同機(jī)制，才能應(yīng)對從容應(yīng)對。

類比核查：找到企業(yè)研發(fā)費用畸高真相

來源：中國稅務(wù)報
作者：麻曉璇 林源鑫，記者林建榮
時間：2025年10月14日

企業(yè)研發(fā)費用為何畸高？真如企業(yè)人員所稱是委托研發(fā)導(dǎo)致費用增加？還是另有玄機(jī)？稅務(wù)人員通過核查企業(yè)費用明細(xì)、對企業(yè)研發(fā)項目實施類比調(diào)查，找到了答案。
國家稅務(wù)總局深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局近期追蹤某企業(yè)研發(fā)費用疑點，經(jīng)過稅務(wù)人員核查確認(rèn)，涉案軟件企業(yè)多計研發(fā)費用，存在違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，以及軟件企業(yè)“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策少繳稅款情況。

企業(yè)研發(fā)費用占比異常
2024年4月，龍崗區(qū)稅務(wù)局征管部門稅務(wù)人員在對轄區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除信息進(jìn)行核查分析時，發(fā)現(xiàn)一家名為H科技公司的企業(yè)，其所得稅申報表中研發(fā)費用占管理費用比例異常，稅務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)可能在研發(fā)費用歸集等方面存在稅收風(fēng)險，于是將疑點信息傳送至稅收風(fēng)險管理部門。
收到征管部門傳送的線索后，風(fēng)險管理部門的稅務(wù)人員利用征管軟件，對H科技公司的經(jīng)營情況和涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行初步案頭分析和核查。
H科技公司主要從事軟件研發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，該企業(yè)是J集團(tuán)公司旗下子公司。該企業(yè)2019年投產(chǎn)，同年開始享受軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同期，該企業(yè)也享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
針對征管部門發(fā)現(xiàn)的企業(yè)疑點，稅務(wù)人員重點查看了該企業(yè)2019年—2023年的研發(fā)費用數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2022年和2023年研發(fā)費用的確偏高，尤其是2022年，當(dāng)年企業(yè)研發(fā)費用在管理費用中的占比接近100％。一般情況下，企業(yè)運營時，除研發(fā)費用外，管理費用項目中或多或少都會存在一定比例的管理人員薪酬、物業(yè)費用等支出，這家企業(yè)管理費用中研發(fā)費用為何占比這么高？
此外，稅務(wù)人員分析企業(yè)以往經(jīng)營年度的發(fā)票信息時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)收到的品名為“研發(fā)服務(wù)費”的進(jìn)項發(fā)票均來自其上級企業(yè)J集團(tuán)公司。從企業(yè)的銷售發(fā)票開具對象看，其研發(fā)的軟件產(chǎn)品的銷售對象也均是F集團(tuán)公司內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
與同類企業(yè)相比，H科技公司經(jīng)營期間個別年度研發(fā)費用在成本中占比畸高、企業(yè)發(fā)票的進(jìn)項銷項均為關(guān)聯(lián)企業(yè)。綜合各方信息和情況，龍崗區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險管理部門認(rèn)為，H科技公司在研發(fā)費用歸集等方面確有疑點，于是決定組織核查小組對該企業(yè)進(jìn)一步實施稅收核查。

費用支出明細(xì)表暴露問題
針對案頭分析過程中發(fā)現(xiàn)的H科技公司部分年度研發(fā)費用異常情況，稅務(wù)核查小組決定，首先到該企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場核查。通過查看企業(yè)研發(fā)場地、人員等運轉(zhuǎn)狀況和針對性詢問企業(yè)人員等，尋找線索，核實疑點。
到達(dá)H科技公司經(jīng)營地址后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所與J集團(tuán)公司辦公地相同，企業(yè)財務(wù)、研發(fā)、銷售等部門均位于J集團(tuán)公司辦公樓中的同一樓層。
稅務(wù)人員首先到企業(yè)研發(fā)部門進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)研發(fā)部門現(xiàn)場有20多名人員正使用電腦和相關(guān)設(shè)備進(jìn)行軟件程序編寫、軟件應(yīng)用測試等工作。稅務(wù)人員隨機(jī)詢問了兩名工作人員，證實這些人員均是H科技公司的軟件研發(fā)人員，他們正在進(jìn)行相關(guān)軟件的研發(fā)工作。
稅務(wù)人員隨后約談了H科技公司財務(wù)負(fù)責(zé)人王某。王某向稅務(wù)人員介紹說，H科技公司是J集團(tuán)公司成立的專門用于研發(fā)集團(tuán)內(nèi)相關(guān)企業(yè)應(yīng)用軟件的公司，因此該公司研發(fā)的軟件產(chǎn)品的銷售對象均是集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。2022年時，由于缺少研發(fā)人員等原因，企業(yè)采用了委托研發(fā)方式，委托集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)代為研發(fā)軟件產(chǎn)品，因此研發(fā)費用比自行研發(fā)多，并且在此期間企業(yè)管理費用等支出較少，所以當(dāng)年的研發(fā)費用占比較高。
王某的解釋聽起來似乎并無不妥，但企業(yè)實際經(jīng)營管理情況果真如此嗎？
為了核實企業(yè)的軟件開發(fā)和費用支出情況，稅務(wù)人員依法要求王某提供核查期內(nèi)H科技公司研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料、企業(yè)人員工資表、企業(yè)研發(fā)軟件著作權(quán)證書和軟件委托開發(fā)合同、銷售合同等資料，以便進(jìn)一步核查了解情況。
不久后，H科技公司按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了相關(guān)資料。
稅務(wù)人員仔細(xì)查看了核查期內(nèi)企業(yè)的銷售合同、軟件著作權(quán)證書等資料，從中并未發(fā)現(xiàn)異常。但在核查企業(yè)研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料、委托研發(fā)合同等資料時發(fā)現(xiàn)了問題。
稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，2022年H科技公司委托研發(fā)軟件的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的研發(fā)費用明細(xì)表顯示，該企業(yè)在受托為H科技公司研發(fā)軟件的過程中，產(chǎn)生了大量材料耗用費，這些費用在軟件研發(fā)總費用中占比達(dá)70％。
在IT行業(yè)中，軟件產(chǎn)品是凝結(jié)技術(shù)開發(fā)人員智力成果的科技產(chǎn)品。與制造設(shè)備和工具類產(chǎn)品不同，一般情況下，其在產(chǎn)品研發(fā)過程中，研發(fā)支出主要為人力和相關(guān)研發(fā)設(shè)備等，材料耗用較少，為什么這家受托研發(fā)企業(yè)會產(chǎn)生占比70％左右的材料耗用支出？這似乎與行業(yè)企業(yè)研發(fā)常規(guī)不符。

擠出研發(fā)費用中的“水分”
為了驗證判斷，稅務(wù)人員尋找了幾家與H科技公司研發(fā)銷售類似產(chǎn)品的軟件企業(yè)進(jìn)行了針對性調(diào)查，詳細(xì)了解這幾家受調(diào)查企業(yè)的軟件研發(fā)流程、費用支出構(gòu)成等情況。調(diào)查結(jié)果證實稅務(wù)人員判斷無誤：同類軟件產(chǎn)品研發(fā)過程中，最高的費用項目為人力成本和研發(fā)設(shè)備支出，在軟件研發(fā)過程中，材料消耗類的支出非常少。調(diào)查結(jié)果表明，為H科技公司研發(fā)軟件的受托企業(yè)提供的研發(fā)費用數(shù)據(jù)有“水分”！
此外，稅務(wù)人員在類比核查過程中還發(fā)現(xiàn)，H科技公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的委托研發(fā)合同的研發(fā)價格，明顯高于行業(yè)同類軟件產(chǎn)品委托研發(fā)的公允價格。這從另外一個角度，佐證了受托企業(yè)提供的研發(fā)費用支出存在問題。
結(jié)合外部調(diào)查確認(rèn)的情況，稅務(wù)人員對H科技公司2022年委托研發(fā)軟件項目的研發(fā)費用重新進(jìn)行了測算。結(jié)果顯示，H科技公司當(dāng)年的合理委托研發(fā)費用應(yīng)為338萬元，比企業(yè)申報的1030萬元少得多。
核查小組約談了H科技公司財務(wù)負(fù)責(zé)人王某，在出示調(diào)查證據(jù)的同時，指出企業(yè)在委托研發(fā)費用方面存在的問題，并向王某就研發(fā)費用加計扣除政策作了詳細(xì)的宣傳輔導(dǎo)。面對稅務(wù)人員出示的證據(jù)和細(xì)致耐心的講解，王某最終認(rèn)可了稅務(wù)人員的意見。
王某表示，由于當(dāng)時軟件是委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)，因此在項目研發(fā)完成核算時沒有仔細(xì)檢查費用的構(gòu)成情況，使研發(fā)成本歸集出現(xiàn)了疏漏，企業(yè)一定按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求積極整改并吸取教訓(xùn)，避免今后出現(xiàn)此類問題。在稅務(wù)人員的輔導(dǎo)幫助下，H科技公司調(diào)減了2022年研發(fā)費用，對當(dāng)年研發(fā)費用支出和經(jīng)營成本重新進(jìn)行了歸集。
按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，H科技公司2022年研發(fā)費用調(diào)減后，其研發(fā)費用占企業(yè)當(dāng)年銷售收入的比例低于6％，已不符合軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策享受條件。因此，龍崗區(qū)稅務(wù)局依法向H科技公司作出補繳2022年企業(yè)少繳所得稅、加收滯納金的處理決定。目前，H科技公司已補繳企業(yè)所得稅、滯納金共900多萬元。


稅案評析

關(guān)注異常指標(biāo)，規(guī)范企業(yè)成本核算

作者：國家稅務(wù)總局深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局局長 張賢修

本案是一起較為典型的企業(yè)因研發(fā)費用核算不規(guī)范，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策和軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策的案件。
研發(fā)費用加計扣除是國家激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強政策落實確保企業(yè)應(yīng)享盡享政策紅利的同時，應(yīng)加強稅收風(fēng)險管理，防范相關(guān)企業(yè)因研發(fā)費用核算不規(guī)范等原因出現(xiàn)違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策情況，避免稅收流失，維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序。本案的查處，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強軟件企業(yè)稅收風(fēng)險管理，識別和規(guī)范企業(yè)違規(guī)行為提供了啟示。
加強軟件企業(yè)風(fēng)險預(yù)警管理。本案源于企業(yè)所得稅申報表中的異常數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員抓住企業(yè)研發(fā)費用占比異常這一線索，通過追蹤核查，最終確認(rèn)企業(yè)存在研發(fā)費用歸集不當(dāng)、違規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策的事實，依法補征了稅款。
為加強軟件企業(yè)研發(fā)費用歸集行為管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)違規(guī)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險識別模型，加強軟件企業(yè)風(fēng)險預(yù)警管理。日常工作中，稅務(wù)人員可結(jié)合企業(yè)申報數(shù)據(jù)、發(fā)票信息和行業(yè)數(shù)據(jù)，利用預(yù)警模型，對企業(yè)研發(fā)費用成本構(gòu)成合理性、關(guān)聯(lián)交易占比等情況實施監(jiān)控分析，如發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用占比異常、產(chǎn)品研發(fā)和銷售活動高度集中于關(guān)聯(lián)企業(yè)、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益指標(biāo)異常等情況，及時采取評估、核查等征管措施。同時，注重強化軟件企業(yè)政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，使企業(yè)在充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利的同時，有效降低稅收風(fēng)險。