“農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進項稅？”

農(nóng)產(chǎn)品抵扣一直以來，很多人都有點懵，糾其根源，一方面是因為很多企業(yè)平時接觸的比較少，另一方面是因為農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策確實有其特殊性。

那么，它到底特殊在哪兒呢？

首先，我國現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣政策分為兩大體系，一是憑票扣除體系，一是核定扣除體系，兩者是非此即彼的互斥關(guān)系，也就是說，如果某一納稅人納入了核定扣除體系，就不得再憑票扣除。

其次，憑票扣除，我們都知道，一般情況下，我們購進、進口商品取得專票、海關(guān)專用繳款書抵扣進項稅，銷售方銷售這些商品肯定是按規(guī)繳納了增值稅的。正常情況下，銷售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。

如果他們享受免稅政策，沒交增值稅，當然是沒法給開具專票的，所以購買方這種情況沒法抵扣，但是農(nóng)產(chǎn)品不一樣，購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票卻可以抵扣，更神奇的是，購買方還可以自己給自己開發(fā)票抵扣。

如果銷售方是小規(guī)模開具了專用發(fā)票，繳納了3%增值稅，正常購買方也只能抵扣3%，但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同，你可還以按專票金額的9%來抵扣。

這些都還不算，購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)加工13%的貨物，還可以加計抵扣。

所以，不經(jīng)常使用，又有這么多特殊的政策，懵個圈就是很正常的事情了。

一、農(nóng)產(chǎn)品憑票扣稅

你只需要記?。?font color="#ff0000">有四種憑證，四種抵扣方法。

這四種可以扣稅的憑證有：

1.增值稅專用發(fā)票；

2.海關(guān)專用繳款書；

3.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；

4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

后面這兩種屬于普通發(fā)票。

農(nóng)產(chǎn)品的四種進項稅抵扣方法：

1.收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，就是按發(fā)票上的稅額抵扣，這個很常規(guī)化；

【政策依據(jù)】自2018年5月1日起，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。”

2.從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。注意企業(yè)取得的是3%專票卻可以按9%計算抵扣，這種抵扣方式可是獨一份啊！

【政策依據(jù)】自2018年5月1日起，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“除本條第（二）項規(guī)定外，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。”根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！奔匆栽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進項稅額?！?a href="http://www.hjtg28.cn/thread-99317-1-1.html" target="_blank">財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）：“二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額?！?/p>

3.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品，按收購發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價和9%扣除率計算進項稅。

【政策依據(jù)】自2018年5 月1 日起，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“除本條第（二）項規(guī)定外，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額?！备鶕?jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！奔匆赞r(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）：“二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額?！?/p>

4.如果購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當期加計扣除1%的進項稅，也就等于實際扣除率是10%。這是營改增后簡并稅率的時候出現(xiàn)的規(guī)定，主要是為了維持原先的扣稅力度，而專門制定的。

2019年4月1 日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

【政策依據(jù)】《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）：“二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為 9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額?！?/p>

注意，農(nóng)產(chǎn)品能抵扣的只有上面這四種憑證和四種扣稅方式，其他憑證和方式均不可抵扣。比如你們公司從小超市購進蔬菜取得的免稅的普通發(fā)票，或者買了點水果，取得了3%征收率的普通發(fā)票，這些都是不能抵扣進項稅的。

有小伙伴又問了：上次我們公司從養(yǎng)殖場買一些雞鴨肉，作為員工福利發(fā)放，可養(yǎng)殖場沒有給我們公司開票，我們公司能不能自己開一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來計算抵扣進項稅嗎？

當然不可以，首先，這個收購發(fā)票必須是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人開具，肯定不能給養(yǎng)殖場開收購發(fā)票。另外農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實有收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過申請審批后才能領(lǐng)購。像你們公司偶爾買點農(nóng)產(chǎn)品這樣的業(yè)務(wù)，肯定是不能領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的。

二、農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣

為什么國家要實行農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣呢？

因為農(nóng)產(chǎn)品免稅，為了保證下游農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)抵扣進項稅，在憑票抵扣的時候不得不出臺了很多特殊的規(guī)定，比如農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和收購發(fā)票都可以計算抵扣進項稅。

這些特殊規(guī)定，其實存在很多的征管漏洞，尤其是收購發(fā)票表現(xiàn)得最明顯，“自開自抵”，監(jiān)守自盜，很難監(jiān)管，比如有的企業(yè)向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品時虛開金額數(shù)量，多抵扣進項稅；還有的企業(yè)原本不是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入農(nóng)產(chǎn)品，而是其他單位個人，都開具收購發(fā)票，自己多抵扣稅款，還幫助對方逃稅等等。正是因為憑票抵扣的漏洞比較大，所以國家開始推行農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣進項稅。

那都有哪些企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品實行核定抵扣進項呢？

從2012年7月1日開始，在全國范圍內(nèi)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人實行了農(nóng)產(chǎn)品進項核定抵扣（備注：財稅〔2012〕38號）。從2013年9月1號起，各省可根據(jù)自己的情況，選擇一些行業(yè)實行核定抵扣，所以現(xiàn)在就難說了，每個省選的農(nóng)產(chǎn)品都不一樣，不統(tǒng)一。

不過，北京市規(guī)定從2017年8月1號開始，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品的納稅人，都實行進項稅額核定扣除。意思是北京已經(jīng)全行業(yè)覆蓋了，農(nóng)產(chǎn)品不再憑票抵扣進項稅的。

需要注意的是，企業(yè)自實施核定扣除之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

這里肯定又會有人問，為什么要作轉(zhuǎn)出處理？因為進項稅抵扣方法變了，過渡銜接時，如果不轉(zhuǎn)出原先的進項稅，再實行新的核定進項稅抵扣，就會造成重復(fù)抵扣。所以先轉(zhuǎn)出去，再按新的方法計算進項稅額。轉(zhuǎn)出去之后，就需要看企業(yè)采取什么樣的核定扣除方法了，目前稅法規(guī)定了三種方法，一種是投入產(chǎn)出法，一種是成本法，還有一種是參照法。不過最后一種參照法其實就是參照前兩種方法，所以真正需要了解的就是投入產(chǎn)出法和成本法。

投入產(chǎn)出法通俗來講，就是按照企業(yè)每個月銷售的商品數(shù)量，根據(jù)行業(yè)標準或者國家標準，確定耗用了多少農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，然后用農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品平均單價，用這個作為一個含稅價，再乘以一個和產(chǎn)品適用稅率相同的扣除率，來計算核定的進項稅額。計算公式：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

舉個例子，比如某個大米生產(chǎn)企業(yè)，2019年4月銷售了50噸大米，每噸大米6000元。大米耗用稻谷，根據(jù)當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一扣除標準，稻谷的單耗數(shù)量，也是就是扣除標準為1.404噸，稻谷的平均單價是3500噸。銷售大米的適用稅率從2019年4月1日之后是9%，這也是農(nóng)產(chǎn)品的扣除率。

所以，該企業(yè)可抵扣的進項稅=50×1.404×3500÷(1+9%)×9%=20287.16元。

這里還有幾個細節(jié)要注意，如果一個月有期初農(nóng)產(chǎn)品庫存，本月又購進好幾批價格數(shù)量不同的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品的平均單價要用加權(quán)平均法來計算，也就是總的金額除以總的數(shù)量，得出平均單價。另外要注意，這個價格不包括買價之外單獨支付的運費，和入庫前的整理費用。

上面提到的是一對一的情況，但農(nóng)產(chǎn)品投入和產(chǎn)出經(jīng)常不會是一對一，更常見的是一對多，多對多，這個時候投入產(chǎn)出法則要根據(jù)合理的方法歸集每種產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。比如如果企業(yè)購入的農(nóng)產(chǎn)品會生產(chǎn)出AB兩種產(chǎn)品，其中A是主產(chǎn)品、B是副產(chǎn)品。這個時候可以采取“主產(chǎn)品法”，也就是主產(chǎn)品計算耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，副產(chǎn)品不計算耗用數(shù)量。當然，這個方法適合那些能區(qū)分主副產(chǎn)品的企業(yè)。

如果區(qū)分不出來，可以采取產(chǎn)值比重法、重量比重法、折合系數(shù)法等，因為核定抵扣進項稅，本身就不是一個精確的計算方法，出現(xiàn)的各種情況，只要方法合理，能大致算出耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，就都可以采用。

再舉個例子，比如一個食用植物油加工廠，購入的農(nóng)產(chǎn)品是花生米，生產(chǎn)了兩種產(chǎn)品，花生原油和花生粕?；ㄉ偷霓r(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量為2.532，花生粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量為1.733；2019年4月產(chǎn)出花生原油55噸，當期產(chǎn)出花生粕90噸，花生米平均收購單價5000元/噸。 2019年4月花生原油銷售50 噸，花生粕銷售80噸。

我們按照重量比重法來分配：

花生原油重量比重=55÷(55+90)=37.93%  

花生粕重量比重=90÷(55+90)=62.07%  

銷售花生原油耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=50×2.532×37.93%=48.01噸

銷售花生粕耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量=80×1.733×62.07%=86.05噸

合計核定耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量134.06噸。  

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝134.06噸×5000元×9% ÷(1+ 9% )=55345.87元。

這里我們計算農(nóng)產(chǎn)品的耗用數(shù)量時，還乘了一個重量比重，是因為一噸花生米同時生產(chǎn)出兩個產(chǎn)品，如果分別只乘單耗標準，直接加起來，就相當于重復(fù)計算了農(nóng)產(chǎn)品耗用量了，所以一定需要找個合適的系數(shù)分攤開。我們這里例子是重量比重，它還可以是其他的系數(shù)。

再來說說成本法：

成本法要先算一個農(nóng)產(chǎn)品耗用率：耗用率=上一年度投入生產(chǎn)的外購農(nóng)產(chǎn)品金額÷生產(chǎn)成本。有了這個耗用率，進項稅就可以按下面這個公式計算：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

注意，這里的進項稅不是按銷售額來算，而是按成本來算，因為這兩種方法差別很大，成本法是按主營業(yè)務(wù)成本來計算，投入產(chǎn)出法才是按銷售額計算。另外，計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的時候，農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品的意思是，如果企業(yè)購入木材是為了生產(chǎn)家具，這屬于購入了構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，如果企業(yè)購入木材是為了給機器設(shè)備做包裝物，那就屬于購入了不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，所以說，只要購入后是作為包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品來核算的，就屬于不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品。

所以，這個農(nóng)產(chǎn)品耗用率，每個企業(yè)都不一樣，而且每年終了，稅務(wù)機關(guān)還需要重新核定一次，作為下一年度的的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

確定了耗用率，就可以開始算進項稅了，再舉個例子：一個棉花加工廠，外購籽棉生產(chǎn)銷售皮棉。2018年農(nóng)產(chǎn)品耗率80%，2019年4月份結(jié)轉(zhuǎn)皮棉主營業(yè)務(wù)成本100萬元，皮棉適用的扣除率是9%，所以2019年4月允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1 ＋扣除率）=100萬× 80%×9%÷(1+9%)=66055.05元。

最后再說說參照法：

參照法是針對新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品的，剛開始，什么資料都沒有，就可以參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。第二年再申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

第二年核定以后，如果和原來的耗用率不一樣，需要重新計算進項稅額，如果超過上一年實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)該做進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

你以為農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進項稅說完這三種方法就結(jié)束了？

當然沒有，我們還有另外兩種情況沒說，一種是購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售；另外一種是購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物實體，就是上面說的用于包裝物等等這種情況。它們的進項稅核定抵扣要簡單一些。

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售，2019年4月1日以后，當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9％）

這個損耗率是企業(yè)實際發(fā)生的損耗。

最后一種情況，對于購進農(nóng)產(chǎn)品做包裝物等不構(gòu)成貨物實體的情況，這里又需要分兩種情況抵扣進項稅，一是如果用于了13%貨物實體的包裝物等，那就按照10%的扣除率來計算；二是如果用于了9%貨物實體的包裝物等，就按照9%的扣除率來計算。公式如下：

購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（13%稅率）：

當期可抵扣進項稅=農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×當期銷售數(shù)量×當期收購單價×10%÷（1+10%）

購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（9%稅率）：

當期可抵扣進項稅=農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×當期銷售數(shù)量×當期收購單價×9%÷（1+9%）

你有沒有發(fā)現(xiàn)，這和投入產(chǎn)出法還挺像的，它們唯一不一樣的是，構(gòu)成貨物實體的投入產(chǎn)出法，農(nóng)產(chǎn)品用于了13%稅率的貨物，扣除率和稅率一樣就是13%；但在不構(gòu)成貨物實體的時候，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率是10%。

是不是覺得農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣有點麻煩，再對照例子靜心捋一遍，就沒想象中那么麻煩啦！

不得抵扣進項稅額的憑證包括：

1.批發(fā)發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票

免征蔬菜（財稅〔2011〕137號）

部分免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品（財稅〔2012〕75號）

2.小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票

購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣政策指引：

核心內(nèi)容：一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，除購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變外，執(zhí)行以下的增值稅進項抵扣規(guī)定：取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）按9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。（注意：納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不區(qū)分自產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)，只要購進了農(nóng)產(chǎn)品并取得符合規(guī)定的抵扣憑證，就能按規(guī)定抵扣進項稅額。）

政策要點：除了增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，購入農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣的幾種類型。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進其自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品的，可向收購對象開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（向稅務(wù)機關(guān)申請開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票資格后），并按收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，以財稅〔2017〕37號具體規(guī)定為準。

（二）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和財稅〔2017〕37號文所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為小規(guī)模納稅人，其銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品，可以自行開具或由稅務(wù)機關(guān)代開稅率為0%的普通發(fā)票（代開發(fā)票應(yīng)遵照《總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》及《稅務(wù)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定），向這部分小規(guī)模納稅人購入其自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品取得這類普通發(fā)票，可憑發(fā)票上的金額及9%的扣除率計算進項稅額。

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為增值稅一般納稅人的，取得其按0%稅率開具的增值稅普通發(fā)票的，可按發(fā)票上的金額和9%扣除率計算進項稅額。

二、其他可以據(jù)以計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票

（一）從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的情況下：

取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額：這里不區(qū)分自產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)，只要取得專用發(fā)票，就能按9%抵扣。

三種特殊情況：一是放棄自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠；二是放棄流通環(huán)節(jié)免稅優(yōu)惠；三是放棄小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。三種情況下，均需通過稅務(wù)部門代開的3%稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣，其中前兩種情況36個月內(nèi)放棄免稅不得變更。

在計算抵扣額時，可抵扣進項稅額=不含稅銷售額*9%，比如A公司從甲小規(guī)模納稅人手上取得專用發(fā)票，不含稅銷售額1000元，稅額30元，價稅合計1030元，A公司能抵扣的進項稅＝1000*9%＝90元，而不是1030*9%。

（二）農(nóng)業(yè)合作社開具的發(fā)票

取得農(nóng)業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可憑農(nóng)業(yè)合作社開具的增值稅普通發(fā)票上的金額按9%的扣除率抵扣增值稅進項稅額。

對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

（三）國有糧食購銷企業(yè)開具的發(fā)票

從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按9%的扣除率計算抵扣進項稅額。

1、享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。

2、國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。

3、屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。

三、從農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)取得的發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)是指：單位和個人銷售外購的農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（即銷售的產(chǎn)品仍屬于財稅〔2017〕37號文規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品注釋范圍內(nèi)）。

1、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)（包括享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策）購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票（包括放棄免稅政策開具的普通發(fā)票），不得作為計算抵扣進項稅額的憑證（只有取得專用發(fā)票才能憑票抵扣）。

2、對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在集市或農(nóng)貿(mào)市場等農(nóng)產(chǎn)品流通場所銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品的情形應(yīng)加以區(qū)分，如果銷售者已到稅務(wù)機關(guān)進行了自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅備案，則購買方向其購入農(nóng)產(chǎn)品仍按從自產(chǎn)環(huán)節(jié)購入的初級農(nóng)產(chǎn)品之相關(guān)規(guī)定處理。

四、幾項特殊規(guī)定

（一）如納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品（包括購買時取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票等情形）用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物，維持原扣除力度不變，按簡并稅率前的扣除率--10%來計算抵扣進項稅額。

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

關(guān)于分別核算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的規(guī)定應(yīng)注意：

1、對于購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的納稅人，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

2、具體核算方式上，納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，即分別核算用于“生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物”和“生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)”的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，對于用于9%貨物的農(nóng)產(chǎn)品，納稅人實行核定扣除的，仍按原扣除辦法進行扣除；用于其他貨物服務(wù)的，按9%扣除率進行扣除。

3、未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。（注意：未分別核算情況下，若增值稅專用發(fā)票上注明的征收率為3%，也按3%對應(yīng)的稅額抵扣，不再按9%扣除率計算抵扣。）

（二）實行核定扣除辦法的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9%）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

（三）實行核定扣除辦法的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

1.產(chǎn)成品不屬于財稅〔2017〕37號文規(guī)定9%稅率范圍內(nèi)產(chǎn)品的，如包裝物、輔助材料等，則當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%) ；

2.產(chǎn)成品屬于財稅財稅〔2017〕37號文規(guī)定11%稅率范圍內(nèi)產(chǎn)品的，則當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/(1+9%)

五、日常管理規(guī)定

1、試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的行業(yè)，從其規(guī)定。

2、以購進農(nóng)產(chǎn)品為主要原料進行加工、銷售的增值稅一般納稅人應(yīng)按福建省國家稅務(wù)局《農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》進行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣管理，農(nóng)產(chǎn)品購銷企業(yè)可參照執(zhí)行。

3、總局公告2016年26號規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。公告之所以特意提到餐飲行業(yè)，是因為前一時期社會上對此問題關(guān)注度極高，認識上也存在較大差異，餐飲業(yè)內(nèi)比較擔心。強調(diào)餐飲行業(yè)可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，僅是為了消除輿論的誤解和誤讀，并不意味著《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的相關(guān)規(guī)定失效。任何行業(yè)包括本次營改增的其他行業(yè)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、園林企業(yè)，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進自產(chǎn)的苗木等，也可使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并按照規(guī)定抵扣進項稅額。

4、收購發(fā)票的管理事項，應(yīng)適用《福建省國家稅務(wù)局增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定》（2017年4號），《福建省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票（收購專用）使用規(guī)定》不再執(zhí)行，其初次領(lǐng)用比照增值稅普通發(fā)票，改事前審批加下戶核查為事前備案事后管理。

十年來農(nóng)產(chǎn)品扣除率的變化：

2009年1月1日起，13%的扣除率持續(xù)了很多年。

2017年7月1日起，因為增值稅簡并稅率，13%整體歸入了11%檔次，扣除率也隨之發(fā)生了變化，但為了維持原先扣除力度不變，出現(xiàn)了一個加計2%的扣除。

2018年5月1日起，扣除率隨著稅率的下調(diào)而下調(diào)到10%，但加計2%扣除率不變。

2019年4月1日起，扣除率繼續(xù)隨稅率下調(diào)到9%，加計扣除率為1%。

雖然說是十年來，其實最多的變化就是三年內(nèi)，這些年是稅法的動蕩之年，幾天不關(guān)注政策，稅法就像川劇中的變臉似的，呈現(xiàn)出一張新面孔。我們唯有以不變的學習姿態(tài)來應(yīng)對這個變化的年代。一天一點積累，學稅的路上，我們一起走！

來源：晶晶亮的稅月

案例詳解農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣稅會處理

一、取得增值稅專用發(fā)票

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額。

自2020年3月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認發(fā)票用途。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）

（一）從一般納稅人處購進取得增值稅專用發(fā)票

1.用于農(nóng)產(chǎn)品初加工

例1.某企業(yè)2020年5月向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，增值稅額90，價稅合計1090元，則可以抵扣的進項稅額90元。當月全部領(lǐng)用。

采購時：

借：原材料—牛尾   1000

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

      貸：應(yīng)付帳款  1090

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本  1000

      貸：原材料—牛尾   1000

2.用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

例2.某企業(yè)向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，稅額90元，價稅合計1090元，則可以抵扣的進項稅額100元。當月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—牛尾   1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

      貸：應(yīng)付帳款  1090

領(lǐng)用時：

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額 =90 ×1/2÷9%×1%=5元
借：生產(chǎn)成本 495

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5

      貸：原材料500

（二）從小規(guī)模納稅人處購進取得增值稅專用發(fā)票

1.用于初加工，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號），增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

例3.某企業(yè)2020年3月向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率1%，稅額10，價稅合計1010元，則總的可以抵扣的進項稅額90元。當月領(lǐng)用一半原材料。

借：原材料—牛尾   920

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

      貸：應(yīng)付帳款  1010

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本  460

      貸：原材料 460

2.用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

例4.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價稅合計1030元，則總的可以抵扣的進項稅額100元。當月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—牛尾   940

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

       貸：應(yīng)付帳款  1030

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本 465

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5

      貸：原材料 470

（三）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額。

二、取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書

以海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

三、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

（一）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

注意：根據(jù)財稅〔2017〕37號規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

農(nóng)產(chǎn)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品范圍包括：

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號，以下簡稱52號文）規(guī)定，直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的52號文注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

注意：對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

2.根據(jù)財稅〔2008〕81號規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

3.根據(jù)總局公告2013年第8號規(guī)定，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

4.根據(jù)總局公告2010年第17號規(guī)定，制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

5.根據(jù)財稅字〔1999〕198號、財稅〔2014〕38號規(guī)定，對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

例5.某企業(yè)向農(nóng)民收購自產(chǎn)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進項稅額為98784×9%=8890.56元，原材料的成本=票面金額98784×91%=89893.44元。

借：原材料—牛尾   89893.44

      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8890.56

      貸：應(yīng)付帳款  98784

（二）購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

例6.某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購牛尾生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進項稅額為98784×10%=9878.40元。本月全部領(lǐng)用。

（1）采購時：

借：原材料—牛尾   89893.44

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8890.56

       貸：應(yīng)付帳款  98784

（2）領(lǐng)用時加計扣除：

公式：加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額 = 當期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額 ÷ 票面稅率（扣除率）×1%。=8890.56 ÷9%×1%=987.84

借：生產(chǎn)成本 88905.60

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）987.84

       貸：原材料   89893.44

（三）未分別核算時

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

四、可同時適用加計抵減15%

生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，可以同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。又根據(jù)《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

例7：某公司系一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為植物養(yǎng)護，兼營農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，該企業(yè)自2018年10月至2019年9月期間的植物養(yǎng)護銷售額占全部銷售額的比重超過50%。自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。2020年1月購進農(nóng)產(chǎn)品10000元用于生產(chǎn)蔬菜罐頭，當月已全部領(lǐng)用。當期其他一般計稅項目取得允許抵扣的進項稅額合計2000元。

解析：由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進項稅額允許按照10%扣除率計算抵扣1000元。其他允許抵扣的進項稅額2000元。甲公司可以計算加計抵減的進項稅額基數(shù)是3000元，允許加計抵減應(yīng)納稅額450元。

摘自：言稅

申報表填寫

例8：某一般納稅人2019年6月，從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農(nóng)民處收購免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。

（一）解析

1、從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進項稅額；

2、從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計算進項稅額為900元；

3、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計算進項稅額（其中1%于實際領(lǐng)用時加計扣除）20000×9%+10000×1%=1900元。

可抵扣進項稅額=10000×9%+10000×9%+20000×9%+10000×1%=3700元。

（二）增值稅申報表填寫

（一）第1欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”是2，3欄的合計數(shù)，第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”，份數(shù)填寫1份，稅額填寫900元。

（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a，8b欄的合計數(shù)。

（三）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況也填寫在本欄，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%，填寫2700元，份數(shù)填寫2份。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。

（四）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。稅額欄填寫100元。

（五）第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫合計數(shù)：份數(shù)3份，金額40000元，稅額3700元。

摘自：言稅

存在的涉稅風險

一、購進農(nóng)產(chǎn)品沒有索取增值稅專用發(fā)票，沒有扣稅憑證，導致無法抵扣進項稅額。

二、購進農(nóng)產(chǎn)品取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，在進行增值稅納稅申報時按發(fā)票上注明的稅額（3% 征收率對應(yīng)的增值稅額）填列附列資料（二）第 1 欄和第 2 欄，導致少抵扣進項稅額。

三、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票抵扣了進項稅額。

（一）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購進免稅蔬菜

（二）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購進免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品

四、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品與從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購買農(nóng)產(chǎn)品未分開核算。

建議取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票，在備注欄內(nèi)或具體農(nóng)產(chǎn)品名稱后注明“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”，以免難以區(qū)分。

五、2019年4月1日以前收購的農(nóng)產(chǎn)品，4月1日以后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，錯誤地按照2%加計扣除。

對于4月1日以后領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，不論4月1日以前收購還是4月1日之后收購，應(yīng)統(tǒng)一按照1%加計扣除。

六、購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 13% 稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務(wù)的，未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13% 稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，企業(yè)必須統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9% 的扣除率計算進項稅額。

七、核定扣除未按規(guī)定計算可抵扣進項稅額。

存在農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價計算錯誤、扣除率適用錯誤等，或者將取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項后又進行核定扣除，造成重復(fù)抵扣等風險。

八、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

（一）從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買的農(nóng)產(chǎn)品開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，存在不予抵扣進項稅額的風險。

（二）開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票品名超出了52號文注釋所列舉的農(nóng)產(chǎn)品范圍，比如將洗凈毛、洗凈絨、中成藥、方便面、熟制的水產(chǎn)品、肉類熟制品、肉桂油等開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

（三）發(fā)生了交易，但人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格，造成不繳或少繳稅款，存在行政處罰甚至被認定為虛開發(fā)票的風險。

（四）未發(fā)生交易，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

對于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的，存在進行行政處罰，依法追究刑事責任的風險。

《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（主席令〔1995〕第57號）第五條規(guī)定，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號）和《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

附：法院判案2005年8月，被告單位億鑫公司成立，被告人謝XX任法定代表人，被告人吳X任財務(wù)負責人。

滁州市人民檢察院指控稱：2005年下半年至2011年第一季度，謝XX虛構(gòu)兔毛、羊毛、羊絨、棉花、蠶繭等農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，并提供農(nóng)戶身份證復(fù)印件及編造的收購數(shù)量、金額、收購清單等提供給他人或指使吳XX供給他人，重復(fù)使用安徽省霍邱縣、貴州省長順縣等地農(nóng)戶身份證復(fù)印件，虛假開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票1592份，開票金額67752354元，抵扣進項稅額8807806.02元。

此案經(jīng)安徽省滁州市中級人民法院一審，于2013年5月31日作出（2012）滁刑初字第0003號刑事判決，認為被告構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

宣判后，億鑫公司、謝XX、吳X均不服，分別提出上訴。

二審經(jīng)安徽省高級人民法院書面審理，于2013年10月作出（2013）皖刑終字第00320號判決書，裁定駁回上訴，維持原判。

一審法院認為：被告單位億鑫公司及被告人謝XX、吳X違反農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理規(guī)定，虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票1592份，開票金額67752354元，抵扣進項稅額8807806.02元，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，其行為均構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。在共同犯罪中，億鑫公司是主犯，應(yīng)按照其所參與全部犯罪處罰；被告人謝XX作為公司直接負責的主管人員，是主犯，應(yīng)當按照其組織、指揮的全部犯罪處罰；被告人吳X是公司的其他責任人員，在共同犯罪中起次要作用，系從犯，可予以減輕處罰。

判決：一、被告單位億鑫公司犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金二百萬元；二、被告人謝XX犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十五年；三、被告人吳X犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑三年。

二審法院認為：上訴人億鑫公司及謝XX、吳X違反農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理規(guī)定，虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票1592份，開票金額67752354元，抵扣進項稅額8807806.02元，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，其行為均構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。在共同犯罪中，億鑫公司是主犯，應(yīng)按照其所參與的全部犯罪處理；謝XX作為公司直接負責的主管人員，是主犯，應(yīng)當按照其組織、指揮的全部犯罪處罰；吳X是公司的其他責任人員，在共同犯罪中起次要作用，系從犯，可予以減輕處罰。原審判決定罪準確，量刑適當。審判程序合法，裁定駁回上訴，維持原判。

摘自：言稅

農(nóng)民專業(yè)合作社享有這6項稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)民專業(yè)合作社從增值稅角度可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人

1、增值稅

農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策：

一. 銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（財稅〔2008〕81號）

二. 向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免收增值稅。（財稅〔2008〕81號）

三. 銷售飼料，可以享受11%的增值稅優(yōu)惠稅率(《增值稅暫行條例》第二條)。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。（國稅函〔2010〕75號）

四. 對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。（財稅〔2011〕137號）

此外，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。（財稅〔2008〕81號）

注意：增值稅免稅開具的發(fā)票是免稅的。

2、企業(yè)所得稅

（一）從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，可以免征企業(yè)所得稅。

（二）從事花卉、茶葉以及其它飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。

3、印花稅

與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

4、房產(chǎn)稅

5、土地使用稅

直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，財政部另行規(guī)定的免稅水利設(shè)施等用地，免征城鎮(zhèn)土地使用。

6、個人所得稅

農(nóng)民從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的盈余返還，為農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得，免征個人所得稅。

食堂發(fā)票如何解決？

第一招：外包飯?zhí)茫邪涕_票入賬。

企業(yè)可以將飯?zhí)谜w外包給飯?zhí)贸邪蹋娠執(zhí)贸邪虨槠髽I(yè)準備員工午餐一并負責采購所有飯?zhí)檬巢?，企業(yè)按期支付飯?zhí)贸邪M用并向飯?zhí)贸邪倘~索取發(fā)票入賬。

第二招：選擇農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)購買食堂物品。

企業(yè)可選擇以下供應(yīng)商，如：農(nóng)場、農(nóng)村專業(yè)合作社等，取得發(fā)票直接入賬，這些農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以免稅。

第三招：選擇農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司。

農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司也可以免增值稅，因此，選擇他們也是可以取得發(fā)票。

第四招：找農(nóng)業(yè)個體戶。

農(nóng)民以個體戶身份從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，免增值稅，也免個人所得稅，他們也可以開具發(fā)票。

第五招：發(fā)放伙食補貼，無票照樣入賬

不少財務(wù)人員反映：企業(yè)不愿外包飯?zhí)?，又覺得找農(nóng)超開票太麻煩，能否企業(yè)內(nèi)部解決無票的問題？木有問題，企業(yè)可采用發(fā)放伙食補貼的方式：

第一步：財務(wù)人員根據(jù)每月預(yù)算伙食支出計提員工伙食補貼至“工資薪金”

第二步：將上述計提的工資扣繳作為購買食材支出，撥給飯?zhí)镁涂梢粤耍?/p>

第三步：飯?zhí)糜檬盏降目铐椯徺I食品材料。

這些費用已經(jīng)計入職工薪酬，無需另外取得發(fā)票，工資低于起征點也不需要交個人所得稅。不過，即使一定要超個稅起征點，稅率也是可以控制的。因此，企業(yè)還需要仔細去衡量如何做最為劃算。