個人獨(dú)資、合伙企業(yè)無緣享受最新所得稅減半征稅優(yōu)惠

個人獨(dú)資、合伙企業(yè)無緣享受最新所得稅減半征稅優(yōu)惠

財稅星空提示：近期，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，針對小微企業(yè)和個體工商戶的所得稅進(jìn)行了更大幅度的減免優(yōu)惠，即：
1. 對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（5%實(shí)際稅率）基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率2.5%）。
2. 對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。
這一政策無疑將使得小微企業(yè)以及個體工商戶的所得稅稅負(fù)大幅下降，那么在新政策下，個人獨(dú)資企業(yè)與合伙能否享受個人所得稅的減免優(yōu)惠呢？從政策表述以及金稅三期申報系統(tǒng)中我們可以看出，個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不在本次優(yōu)惠政策的適用范圍之內(nèi)，相比小微企業(yè)在電子稅務(wù)局申報時系統(tǒng)自動計算減免稅額，在自然人電子稅務(wù)局的申報系統(tǒng)中，個人獨(dú)資企業(yè)在填報了收入及扣除項后，系統(tǒng)并未自動計算減免稅額，且在減免稅事項中也并未出現(xiàn)該優(yōu)惠項目：

值得注意的是，在2020年疫情期間國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第10號）文件，明確小微企業(yè)和個體工商戶可暫緩繳納企業(yè)所得稅與個人所得稅，該優(yōu)惠政策的適用主體同樣也未包含個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)。
財政部 稅務(wù)總局
關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項公告如下：
一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。
二、對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。
三、本公告執(zhí)行期限為2021年1月1日至2022年12月31日。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局
2021年4月2日
國家稅務(wù)總局
關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告
國家稅務(wù)總局公告2021年第8號

為貫徹落實(shí)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，現(xiàn)就有關(guān)事項公告如下：
一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項
（一）對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時涉及的具體征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項
（一）對個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。
（二）個體工商戶在預(yù)繳稅款時即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補(bǔ)。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。
（三）個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：
減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）
（四）個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務(wù)局申報的個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。
三、關(guān)于取消代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個人所得稅有關(guān)事項
對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人，代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預(yù)征個人所得稅。個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和其他從事貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動的個人，應(yīng)依法自行申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅。
四、關(guān)于執(zhí)行時間和其他事項
本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。本公告第三條自2021年4月1日起施行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）第一條與本公告不一致的，依照本公告執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（2011年第44號）同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2021年4月7日
政策解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的解讀

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）的規(guī)定，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、為什么要制發(fā)《公告》？
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，進(jìn)一步幫助市場主體恢復(fù)元?dú)?、增?qiáng)活力，支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號），規(guī)定對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅（以下簡稱減半政策）。為及時明確政策執(zhí)行口徑，確保減稅政策落實(shí)到位，市場主體應(yīng)享盡享，我們制發(fā)了此項《公告》。
二、稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是什么？
自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)和個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。小型微利企業(yè)和個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受減半政策。
三、享受稅收優(yōu)惠政策的程序是怎樣的？
小型微利企業(yè)和個體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時均可享受減半政策，享受政策時無需進(jìn)行備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，或個人所得稅納稅申報表和減免稅事項報告表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)和個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動為其提供申報表和報告表（僅個人所得稅）中該項政策的預(yù)填服務(wù)。實(shí)行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。
四、小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)有沒有變化？
小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
五、小型微利企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算方法是什么？
小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。示例如下：
【例1】A企業(yè)經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。2021年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元。減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額為150萬元，那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元。減免稅額=150×25%-7.5=30萬元。
六、取得多處經(jīng)營所得的個體工商戶如何享受優(yōu)惠政策？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人從兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報。若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補(bǔ)。舉例如下：
【例2】納稅人張某同時經(jīng)營個體工商戶A和個體工商戶B，年應(yīng)納稅所得額分別為80萬元和50萬元，那么張某在年度匯總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應(yīng)納稅所得額為100萬元。
七、個體工商戶的減免稅額怎么計算？
為了讓納稅人準(zhǔn)確享受稅收政策，《公告》規(guī)定了減免稅額的計算公式：
減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）
舉例說明如下：
【例3】納稅人李某經(jīng)營個體工商戶C，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
【例4】納稅人吳某經(jīng)營個體工商戶D，年應(yīng)納稅所得額為1200000元（適用稅率35%，速算扣除數(shù)65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那么吳某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
實(shí)際上，這一計算規(guī)則我們已經(jīng)內(nèi)嵌到電子稅務(wù)局信息系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供申報表和報告表預(yù)填服務(wù)，符合條件的納稅人準(zhǔn)確、如實(shí)填報經(jīng)營情況數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可自動計算減免稅金額。
八、個體工商戶今年經(jīng)營所得已繳稅款的，還能享受優(yōu)惠政策嗎？
為向納稅人最大程度釋放減稅紅利，個體工商戶今年經(jīng)營所得已經(jīng)繳納稅款的，也能享受稅收優(yōu)惠。具體辦法是，2021年1月1日至本公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納當(dāng)年經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。
九、個體工商戶申請代開貨運(yùn)發(fā)票時，還預(yù)征個人所得稅嗎？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個體工商戶代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，需要預(yù)征個人所得稅。為進(jìn)一步減輕貨物運(yùn)輸業(yè)代開發(fā)票環(huán)節(jié)的個稅負(fù)擔(dān)，規(guī)范經(jīng)營所得征收管理，《公告》規(guī)定自2021年4月1日起，個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個人申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征個人所得稅，而是由納稅人依法自行申報繳納。