想放棄美國國籍？請先把“分手費”結(jié)一下：棄籍稅

移民一直以來都是永存的話題，有人為了工作、有人為了家庭......選擇開啟一段新的生活方式，擁抱新的生活！

不過近些年，對于一些人來說，美國的空氣突然就不香了。棄籍人數(shù)屢創(chuàng)新高，尤其是在2016年特朗普贏得選舉，就有5441人放棄美國國籍，僅第4季度就有2364人棄籍，那一年創(chuàng)下歷史巔峰值。

而2020年第一季度的數(shù)據(jù)一出，更是夸張，單季度棄籍2909人，一舉超過2016年第4季度，創(chuàng)下美國有史以來單季度棄籍人數(shù)的最高記錄。

疫情與稅，被認為是今年棄籍創(chuàng)新高的主要推手。

圖片來源見水印

不過，放棄美國國籍可不是像你想的那么容易，首先你得先支付一筆昂貴的“分手費”——棄籍稅。這可能就是傳說中的“分手可以，先把賬結(jié)了”！

美國自1996年啟征該稅，經(jīng)過歷次修訂，棄籍稅目前在打擊以避稅為目的的棄籍行為、彌補國家財富流失、完善稅制等方面起著積極的作用。FATCA（美國海外賬戶稅收遵從法）規(guī)定，凡是符合“適用棄國者”的定義，就需要繳納離境稅。

歷史沿革

美國是世界上最早開征棄籍稅的國家之一。1966年，《美國外商投資法》規(guī)定，美國政府有權(quán)對放棄美國國籍的公民征稅，征稅范圍為美國公民棄籍后10年內(nèi)來自美國境內(nèi)的所得。1996年，《健康保險攜帶和責任法案》進一步明確了棄籍稅納稅人的認定標準。同時棄籍稅設立初期的動機是打擊通過移民避稅的現(xiàn)象，故允許納稅人提出移民動機裁決，對經(jīng)過美國國內(nèi)收入局（IRS）裁定的出于非避稅動機的棄籍以免稅。2004，《美國就業(yè)機會創(chuàng)造法案》進一步完善了棄籍稅納稅人認定的具體標準，同時規(guī)定自放棄國籍起10年內(nèi)，如果棄籍返回美國滯留30天以上，IRS仍可對棄籍者的全球所得稅征稅，從而加大了對以避稅為目的的移民的打擊力度。2008年，針對棄籍者在資產(chǎn)評估中刻意壓低資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，《英雄收入補助及減免稅收法案》規(guī)定采用市場公允價值代替資產(chǎn)賬面價值，從而更真實地還原棄籍者資產(chǎn)價值，以進一步打擊移民避稅，追回海外稅源。

稅制要素

棄籍稅的納稅人是終止公民權(quán)的美國公民和結(jié)束居留的美國長期居民。同時，對于符合條件的公民和長期居民，還進一步限定了棄籍稅納稅人的認定標準。只要滿足一下任意一條，都會被認定為“適用棄國者”，需要繳納“棄籍稅”：

A.在棄籍日的前5個稅務年度，年平均凈所得稅超過了經(jīng)通貨膨脹調(diào)整后的指定數(shù)額(2018年為165000美元)；

B.在放棄國籍之日，凈資產(chǎn)是200萬美元或更多；

C.在棄籍日之前的5年內(nèi)，未履行所有稅收申報義務。

也就是說按照美國的稅務規(guī)定，只有在放棄美國國籍時，才有可能成為非居民納稅人，而當一個人從居民納稅人變成非居民納稅人時，他的所有財產(chǎn)都將視為以公允價出售，包括房產(chǎn)、股票、債券、個人物品如汽車等，于是乎，在這之中產(chǎn)生的收益或虧損都需要繳納個人所得稅。

不管是綠卡或公民，一旦選擇放棄美國合法身份，只要擁有相當身家，都不可避免的面臨申報棄籍稅要求。

（一）征收對象

“棄籍稅”既適用于放棄公民身份的受保僑民，也適用于在過去15年中持有綠卡長達8年的綠卡持有者。計算棄籍稅稅基時遵循“按市價課稅”的原則，納稅人的資產(chǎn)被視為在放棄國籍前一天按當天市價出售，每項資產(chǎn)的市場價值扣除取得成本的規(guī)定的免稅額后計入稅務年度總所得。

（二）適用稅率

棄籍稅稅率：對于一般收入，比如工資，2018年后按照10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%的超額累進稅率進行計算。對于資本利得，區(qū)分為短期資本利得（持有期間1年或1年以下）與長期資本利得，短期資本利得適用一般收入的稅率，而長期資本利得按照0%、15%、20%的稅率計算，此外，自2013年起滿足特定條件的納稅人還需要承擔稅率為3.8%的凈投資所得稅（2018年稅率）。

如：不動產(chǎn)：棄籍當年市價--成本價

股權(quán)：相對合理的價格-成本

評估方式：USadjsuted cost base. 不一定是登陸時候的價格，有多重因素影響

評估人：IRS認可的律所/律師

還應該注意的是，“美國國內(nèi)稅收法典”第2801條對從受保護的僑民那里收受禮物或遺贈的美國公民或居民征收一項稅。美國接受有保障的禮物或遺贈的人要繳納相當于所涉禮物或遺贈的價值乘以收到之日的最高遺產(chǎn)稅為40%的稅收。也就是說，如果父母放棄綠卡，那么將資產(chǎn)或遺產(chǎn)留給孩子時，孩子需要繳納一大筆稅給美國政府。

一句話，你要退籍，可以！但請你先把所有的財產(chǎn)都視為以公允市價出售，由此產(chǎn)生的資本利得或者虧損需要繳納個人所得稅交完了再走！

（三）免征額

美國棄籍稅的免征額每年根據(jù)通貨膨脹進行調(diào)整，2012年為651000美元。這一免征額會根據(jù)各項資本得利占總資本利得的百分比，分配到各項資本利得去減除。假設資本得利總計小于免稅額，則所分配的免稅額以資本利得為上限，而未使用的免稅額可保留至恢復國籍后再有棄籍行為發(fā)生時使用。但對于高資產(chǎn)人士而言，棄籍的免稅額幫助相當有限，在依照市場價值計算各項資本利得的情況下往往需要繳納數(shù)額不菲的棄籍稅。

那么，放棄美國國籍或長期居留身份的原因是什么呢？

美國夢，曾經(jīng)被認為是美國成功的象征：不看出身，僅憑個人奮斗就可以獲得成功與財富。然而，就在大部分人還在為了進入美國，以期淘到人生最大一桶金而擠破腦袋的時候，卻沒有發(fā)現(xiàn)，美國如今就像“圍城”：外面的人想進去，里面的人卻想出來。

據(jù)CNN報道，僅2015年第三季度，共有1426人放棄美國國籍或長期居留身份，比2014年同期暴增84%，創(chuàng)歷史新高。

為什么這么多人逃離美國？因為真正融入美國社會后才發(fā)現(xiàn)，稅務問題就是噩夢，打碎了投資者和高凈值人群對“美國夢”的所有幻想。就拿遺產(chǎn)稅來說，很多國人都是以個人名義購買美國房產(chǎn)，那么如果房產(chǎn)持有人死亡，根據(jù)美國稅法的屬人兼屬地原則，就必然面臨遺產(chǎn)稅的風險。如果持有人不是美國稅務居民身份，那么他就將面臨免稅額僅6萬美金、稅率最高達40%的遺產(chǎn)稅稅率——舉個例子，一套80萬美元的房產(chǎn)，需要繳納近30萬美元的遺產(chǎn)稅！或許有人說，那我提前贈予子女不就行了？美國政府不會傻到給投資者留這么大的空子：美國稅法規(guī)定，非美國稅務居民贈與其位于美國境內(nèi)的不動產(chǎn)、股權(quán)等，需要繳納贈與稅。

投資房產(chǎn)獲得的收益，也將被美國政府克以重稅。以租金來說，不居住在美國的非美籍人士出租單純的房產(chǎn)，需要繳納30%的個人收入稅，而且這個稅還不能申請基于中美兩國稅收協(xié)定的抵扣，這項稅收的負擔是很重的。有人說，我可以請會計師做財務規(guī)劃，合理避稅。但美國的律師費和會計師費是很昂貴的，省下的稅賦恐怕還不夠他們的服務費。于是一小部分“聰明”的國內(nèi)干脆就不報稅了……最終將面臨罰款，甚至是刑事責任，連入境都不行了。

此外，美國是全球征稅國家，你如果一旦成為美國的稅務居民，你在中國的資產(chǎn)也就要被“山姆大叔”算計算計了。

那投資者或許會想，“惹不起我躲得起”，三十六計走為上吧！然而，美國政府早就對大量脫籍產(chǎn)生了警覺，因此規(guī)定：走可以，要交“分手費”，也就是“棄籍稅”。打算脫籍的美國人首先證明自己過去五年當中一直在照章繳納所得稅。如果曾經(jīng)漏稅，按照新的主動申報方案當中的規(guī)定，這些人得補交8年的稅款和利息，外加一筆罰金，罰金數(shù)額為受罰人過去8年當中最高賬戶余額的25%。而且，以避稅為主要目的脫籍公民不得再次加入美國國籍。此外放棄公民身份之后的10年之內(nèi)，只要一年當中在美國居留的時間超過了30天，向美國政府繳納所得稅就依然是必須的義務。

至于人們所津津樂道的資本主義國家的社會福利，可以說是移民者最大的認識誤區(qū)。首先，美國并不是福利天堂，國內(nèi)四分之一的人尚沒有醫(yī)保；其次，“福利”的含義是為了保證低收入者維持基本生活，其來源恰恰是對中產(chǎn)階級和高凈值人群所征收的稅款。作為投資者的國內(nèi)高凈值人群去了美國，自然是被克以重稅的對象，哪里有什么福利。退一步說，即便是可以享受福利，作為高凈值人群，是愿意為免費去看一個感冒而去公里診所排三天隊，還是請私人醫(yī)生對自己進行全方位的呵護？恐怕每個人都知道要做那種選擇。

此外，對于子女教育方面，向往國外的學校教育、期望通過一個移民身份或入籍使子女獲得國外良好教育的人，恐怕知道真相以后也會大失所望。美國初高中學校主要分成公立和私立兩大類。其中，公立有又分一般公立學校和精英學校。一般公立學校為平民子女(富人區(qū)的極個別學校除外)，教育水平較差，高中考取較好大學的機率幾乎很小，雖然可以招收部分國際學生，但不建議上；公立的精英高中教育水平和高考錄取率非常不錯，但數(shù)量不多，學費也高出一般公立學校3-5倍，問題是：這些精英學校極少向國際學生開放，考取率幾乎是微乎其微。另一大類學校是私立中學，私立學校相對于公立教育資源和水平要好的多，而且生源大多是當?shù)刂挟a(chǎn)以上家庭(律師、醫(yī)生、商人等)，大部分的私立高中考取知名大學的錄取率較高。當然，私立中學的高端產(chǎn)品就是我們稱之的“貴族學校”，富豪和精英家庭子女云集，自然學費也很可觀?？梢哉f國外教育的特點就是在于普及型的公立學校之外，還有很多教學質(zhì)量一流的私立學校；對于私校而言，至于是海外人士還是本國人士的差別微乎其微。留學，勤奮優(yōu)異的孩子首選公立精英高中，但是成功率好比中獎；土豪家庭的孩子可選擇私立貴族學校。但對于大多數(shù)留學生來說，私立學校是務實的選擇；而一般公立學校為了孩子的前途就不要考慮了。最后要說的是：美國本地居民只有一般公立學校才完全免費，而這種學校大多是三流學校，而符合大多數(shù)國際學生的私立學校學費和美國當?shù)鼐用駧缀跻粯?，您還需要為孩子留學而盲目移民嗎？

從人們盲目移民美國，又逃離美國的這個過程可以知道：在進行離岸資產(chǎn)配置時，因為經(jīng)濟環(huán)境的不同，一定不能直接套用國內(nèi)的投資經(jīng)驗。對于美國來說，大量投資者將資金投入美國市場，是其穩(wěn)定經(jīng)濟的的關(guān)鍵點；名目眾多的稅務，則是美國政府的財政保障。對于一些不負責任的中介來說，由于他們僅僅以成交為目的，從而隱瞞了諸多投資者應該知曉的信息。因此，對于投資者如何使自己辛辛苦苦積累的財富不被“稅”掉？如何實現(xiàn)財富安全、保值、傳承的夢想？離岸資產(chǎn)配置是正確的思路，但是正確的思路還需要有對市場正確的認識。廣大投資者朋友應該積極主動地去學習、了解海外投資市場的規(guī)律，只有移風易俗地、全面地去研究當?shù)氐耐顿Y環(huán)境，才能真正的實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的目的。

作者：劉磊

其他國家具有特色的棄籍稅制度

除美國以外，西方國家如英國、法國、加拿大以及瑞士等國也實行棄籍稅。一些國家的棄籍稅根據(jù)本國國情況制定，頗具特色。

荷蘭棄籍稅的納稅人范圍較窄，主要針對放棄該國國籍并攜帶免稅養(yǎng)老金離境的公民征收。在棄籍稅征管方面，積極與主要移民輸入國開展合作，由對方代為征收，達到了稅收征管便利、征稅成本較低的效果。

南非棄籍稅的納稅人范圍相對較寬，超過免征額的一般納稅人離開同貨幣區(qū)均需征收。為了真正實現(xiàn)“從富而征”的目的，南非政府設置了高達400萬南非蘭特（約合315萬元人民幣）的免征額。同時考慮到家庭共同移民的現(xiàn)象較為普遍，南非在設置個人免征額的基礎上同時加設家庭免征額，以簡化棄籍者的納稅申報流程。

加拿大棄籍稅的納稅人為普通稅務公民。與美國、南非不同的是未設置免征額，而是以多項免稅項目取而代之。這些免稅項目包括不動產(chǎn)、能源、商業(yè)資產(chǎn)、養(yǎng)老金、特定目的存款（如教育儲蓄）、職工福利以及無形資產(chǎn)等。這一方面縮小了棄籍稅的稅基，另一方面也鼓勵公民持有這些資產(chǎn)。

之前，網(wǎng)傳一張名為《醞釀開征的棄籍稅》，作者是國家稅務總局征管和科技司的稅務官員：

關(guān)于圖片的標題摘要簡介是這樣的：

這一消息已經(jīng)發(fā)布馬上引起對棄籍稅的熱議：

棄籍稅，是指《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》擬修改的個人所得稅法第十二條增加規(guī)定：納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。

目前居民個人移居境外注銷中國戶籍的情況，居民個人移居境外注銷中國戶籍的情況，在新個人所得稅法中一共提到了兩處，分別是第十條和第十三條。兩處談到的內(nèi)容都是說納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷戶籍前辦理稅款清算。

依據(jù)個人所得稅法實施細則的第三十四條，則具體談到了操作細則，這些人應該向稅務機關(guān)申報如下事項：

1、注銷戶籍當年的綜合所得，經(jīng)營所得匯算清繳情況；

2、注銷戶籍當年的其他所得的完稅情況；

3、以及以前年度欠稅的情況。

稅收征管法規(guī)定了欠稅納稅人需要出境，應當在出境前向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款，滯納金和罰款，理論上也允許納稅人提供擔保。

中國未來是否會推行棄籍稅？

我國2018年的新個稅法引入了反避稅條款，稅務機關(guān)對個人在境外避稅地避稅可補征稅款，在CRS讓個人海外賬戶更加透明背景下，高凈值人群逃避稅難。CRS的提出者是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，也就是OECD（經(jīng)合組織）。而概念是來自美國的美國海外賬戶稅收遵從法（FATCA）。

因此，美國FATCA對于中國的稅收法律體系具有重大的借鑒意義。尤其是，美國FATCA對于本國稅收居民海外高凈值資產(chǎn)的管理與處罰非常嚴苛，貫徹多年，效果顯著。

由于中國還沒有征收財產(chǎn)稅，因此中國的富裕階層移民海外造成了大量的稅款流失。美國用棄籍稅來打擊以避稅為目的的棄籍行為，彌補國家財富流失等。未來中國是否推行可能性還是很大的！因為“棄籍稅”的好處有：

1.抑制富豪移民；

2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展和收入分配；

3.打擊避稅行為；

4.防止資產(chǎn)外流等。

中國的富翁和移民到國外的官員，在收入來自非法所得或者通過“原罪”獲得財富的時候，中國的棄籍稅只能成為防止“富跑跑”將中國國民財富轉(zhuǎn)移到國外的一種手段，而不是一種打擊避稅的目的和手段。

針對日益增多的“富跑跑”，中國現(xiàn)行稅制沒有相關(guān)的措施來遏制財富的無償流失。富豪移民更重要的是給一般民眾和其他企業(yè)家造成心理沖擊，讓中國的有產(chǎn)階級“前仆后繼”的移民國外。

所以，也許中國應該完善稅制，在借鑒美國棄籍稅經(jīng)驗的基礎上，在中國開征棄籍稅可以說是萬事俱備，只欠東風。

棄籍稅：應對資產(chǎn)外流的稅制安排

　　來源：中國稅務報   2024年11月06日  版次：06      
　　作者：周子涵
　　作者單位：北京市門頭溝區(qū)人民檢察院

　　隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，世界范圍內(nèi)的人口及資本的跨國流通日益頻繁。大量高凈值人口以移民為手段，將在國內(nèi)創(chuàng)造的生產(chǎn)收益或非法所得轉(zhuǎn)移至國外，以逃避納稅義務或司法審查。為了維護國家利益和稅收主權(quán)，多個國家研究制定棄籍稅制度。

　　棄籍稅旨在避免資產(chǎn)流失以及打擊避稅行為
　　今年6月18日，聯(lián)合國國際移民組織(IOM)發(fā)布了《世界移民報告2024》。數(shù)據(jù)顯示，近年來全球移民人數(shù)顯著增長，目前全球范圍內(nèi)移民數(shù)量已達到約2.81億人，占全球總?cè)丝诘?.6%。相較于1990年全球范圍內(nèi)移民數(shù)量，已經(jīng)翻一番。
　　為避免資產(chǎn)流失以及打擊避稅行為，多個國家對于棄籍稅設計不同的制度規(guī)定。關(guān)于棄籍稅的性質(zhì)，學界基本達成共識，即棄籍稅并不是一項單獨稅種，而是一項稅制安排。目前，設置了棄籍稅制度的國家主要有加拿大(1972年)、德國(1972年)、瑞典(1983年)、澳大利亞(1985年)、丹麥(1987年)、新西蘭(1988年)、美國(1992年)、挪威(1992年)、奧地利(1994年)、荷蘭(1997年)、法國(1998年)、英國(1998年)等。

　　美國棄籍稅體現(xiàn)“從富而征”特征
　　從各國制度設計來看，美國的棄籍稅最具代表性。美國棄籍稅制度的雛形始見于1966年《外國投資者稅收法案》。20世紀末期，大量高凈值美國人以放棄國籍的方式逃避稅收義務。為此，美國國會于1996年通過了《健康保險隱私及責任法案》，形成了較為完善的棄籍稅制度。2008年美國對棄籍稅制度進行了徹底的變革。
　　目前，美國的棄籍稅制度更加體現(xiàn)“從富而征”的制度特征。例如，其征稅條件包括了近5年年均所得稅超過規(guī)定數(shù)額、個人全球凈資產(chǎn)超過200萬美金、無法提供近5年足額繳稅證明等。此外，美國實行全球征稅制度。棄籍稅也是美國全球征稅制度的一部分，很大程度上防止了高凈值人群通過放棄美國身份實現(xiàn)避稅。

　　科學構(gòu)建棄籍稅制度的幾個要素
　　基本原則。從各國經(jīng)驗來看，棄籍稅制度的構(gòu)建圍繞以下原則展開。一是堅持國際法基本原則。在《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》和《世界人權(quán)宣言》中，均規(guī)定了公民享有自由流動的權(quán)利，有權(quán)離開任何國家，任何人不得被任意剝奪國籍。棄籍稅的設置應以促使納稅人承擔相應社會義務為目的，而不可成為禁止納稅人離開一國的手段。二是合理行使稅收主權(quán)。充分考量經(jīng)濟關(guān)聯(lián)性，包括財富來源地、財富所在地點、執(zhí)行地和所有人居住地四要素，以增進國際稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)運行，避免雙重征稅。三是充分保障稅收公平。既要保障國家與納稅人之間的稅收公平，也要保障納稅人之間的稅收公平，確保納稅人承擔的稅負與納稅能力一致。
　　納稅主體。概括來說，棄籍稅的納稅主體，應為退籍的本國公民。但僅僅以國籍作為標準，還不夠充分，居住時間也應該納入考量。實施了棄籍稅制度的國家，往往設置一定的免征額，以實現(xiàn)對于富人的精準篩查。在確定棄籍稅納稅主體時，應綜合考量其總資產(chǎn)、凈所得等，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況對標準適時調(diào)整。
　　征稅客體。考慮到棄籍稅的主要制度意義在于抑制資本外流，對于棄籍者留在國內(nèi)的資產(chǎn)應在征稅額度中予以抵扣或減免。在征稅范圍方面，各國實踐有所不同，是否將基本報酬和轉(zhuǎn)移收入都納入棄籍稅范疇，或是僅將轉(zhuǎn)移收入納入棄籍稅范疇，還需通過總體評估加以確定以實現(xiàn)稅收公平。
　　納稅期限。當棄籍者變更居民納稅人身份時，即產(chǎn)生此項納稅義務。目前征收棄籍稅的主要國家，均設置了遞延納稅規(guī)則，一般期限在10年—15年。棄籍稅的納稅期限應結(jié)合稅制特點加以適當限制，例如設置最低繳稅額度、繳稅比例、擔保條件等，作為申請遞延納稅的前置條件。
　　懲罰機制。各國對于違反棄籍稅制度有著不同的處罰規(guī)定?？傮w而言，通常包括補繳稅款、予以罰款、繳納滯納金、禁止入境、再次入籍限制以及處以刑罰等。例如，2020年，俄羅斯富豪奧列格·廷科夫因在放棄美國國籍時隱瞞了資產(chǎn)并虛報收入，被美國司法部和國內(nèi)收入局指控涉嫌稅務欺詐。