【2021年05月06日】“走出去”企業(yè)如何加強和規(guī)范稅務管理？

“走出去”企業(yè)如何加強和規(guī)范稅務管理？

——若干相關制度、規(guī)定、流程和實操辦法的建議

引言

近些年來，在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業(yè)“走出去”，國際業(yè)務也呈現(xiàn)出新的特點：一是利用中國政策性融資實施的單純的工程承包項目越來越少，金融機構(gòu)要求“走出去”企業(yè)“投資-建設-運營”一體化運作項目；二是境外業(yè)主自籌資金的現(xiàn)匯項目競爭愈發(fā)激烈，特別是新冠肺炎疫情對東道國產(chǎn)業(yè)鏈的影響，國際承包商參與東道國現(xiàn)匯項目的預期利潤將進一步降低；三是境外很多國家進行稅制改革，加強和提升征管手段，國際間反避稅合作是大勢所趨，中國“走出去”企業(yè)也多成為了東道國當?shù)氐闹攸c稅源，相關稅務檢查和稽查頻繁。四是在全球疫情下，貿(mào)易保護抬頭，全球價值鏈重新調(diào)整，尤其美國與西方大國加大了對中國的遏制和制裁，中國“走出去”企業(yè)海外的合規(guī)遵從愈加挑戰(zhàn)。五是中國相關政府部委，如國務院發(fā)改委、國資委、商4務部和國家稅務總局都對“走出去”企業(yè)提出了更高的合規(guī)管理要求，其中，發(fā)展改革委、外交部、商務部、人民銀行、國資委、外匯局、全國工商聯(lián)在2018年12月26日共同發(fā)布了的《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》，國家稅務總局在2009年5月5日印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，這些指引對“走出去”企業(yè)加強稅務風險管理，提高合規(guī)管控都有很強的原則性指導意義。六是“走出去”企業(yè)外派財稅人員國際從業(yè)經(jīng)驗不足，人員流動性大，專業(yè)的高級稅務合規(guī)人士更是缺乏，這就很難應對境外國別市場常態(tài)化的稅務檢查和合規(guī)管理。為應對國際項目長期合規(guī)經(jīng)營風險和降低納稅經(jīng)營成本，防范“走出去”企業(yè)相關從業(yè)人員操作風險，建立科學、系統(tǒng)和完整的稅務風險管理制度、流程和操作就更顯重要和必要。根據(jù)多年境內(nèi)外稅務管理實務經(jīng)驗提出的以下十二項基本的、關鍵的稅務管理制度、規(guī)定、流程和實操辦法，并對其主要原則和內(nèi)容進行簡述，希望能給“走出去”企業(yè)一些參考和借鑒。

一、境外稅務管理規(guī)定

“走出去”企業(yè)中國集團總部應負責牽頭制定一個《境外稅務管理規(guī)定》，這是企業(yè)集團對所有境外項目稅務管理一個總體性、原則性的要求和規(guī)范。其主要內(nèi)容應有：一是要明確總部稅務管理部門與海外項目部財稅管理的分工和職能。原則上，總部稅務管理部門職能應為指導、監(jiān)督和支持東道國項目稅務事項，還應包括總部與相關部門在稅務籌劃、風險預警與管控、應對稅務稽查等方面的牽頭、協(xié)調(diào)作用和溝通機制。在總部應設定專人專崗牽頭對接境外項目所在國的稅務業(yè)務；東道國財稅管理人員應負責做好屬地的稅務申報、繳納等日常事項，貫徹落實總部稅務管理部門的指導意見，做好總部稅務管理線與所在國別主要負責人管理線的溝通和匯報。為了更好地落實該規(guī)定的具體執(zhí)行，需要強調(diào)如下四點：一是東道國注冊公司應強調(diào)當?shù)仨椖控撠熑耸堑谝回熑稳耍瑸榱俗寲|道國項目負責人更好的承擔財稅責任，需要給與項目負責人必要的財稅知識培訓，甚至安排其在相關財稅崗位兼職和輪崗的機會。東道國財稅負責人應向中國總部稅務管理部門和當?shù)仨椖抗矩撠熑诉M行雙重匯報，同時要保證其在財稅專業(yè)性上的相對獨立性。二是要明確考核機制，根據(jù)上述各自的職責分工和定位，分別考核總部稅務管理部和境外財稅管理的工作，作為以后評優(yōu)晉升和獎罰的依據(jù)。三是建立境內(nèi)外財稅專業(yè)人員常態(tài)化溝通和交流機制，高效、優(yōu)質(zhì)完成稅務月報管理，做好日常稅務事務匯報機制化，特殊事項匯報及時化。四是建立稅務管理應急響應機制，如遇到重大稅務稽查事項或其他突發(fā)稅務風險事件，總部與現(xiàn)場稅務管理人員通過“穿透士”融合的方式，組成聯(lián)合工作小組，共同積極有效應對危機稅務事件，必要時總部稅務部門負責人和相關部門負責人（如稅務專家、法務專家等）應到東道國項目一線指導、部署工作，協(xié)調(diào)相關資源，直接參與應對緊急、重大稅務事項。

二、對“隱性”分包商及合作方的稅務管理規(guī)定

由于境外項目投標、融資和保險、資質(zhì)以及國別市場等原因，東道國業(yè)主一般是與中國集團總部發(fā)標并簽訂總承包合同?？偝邪淘陧椖克趪怨静⑸暾埗愄?，而總承包商的分包商或合作方，并不在當?shù)刈怨竞蜕暾埗愄?，而是以“隱性”方式以當?shù)乜偝邪痰姆缮矸菁凹{稅號來實際經(jīng)營和繳稅。因此需要防范“隱性”分包商和合作方被其本位主義和眼前利益所困，造成潛在稅務風險，損壞整體利益。為促進“隱性”分包商和合作方與總承包商自始至終精誠合作，共擔稅務風險，總承包商需要建立和規(guī)范相關與“隱性”分包商和合作方的稅收管理規(guī)定。該規(guī)定的主要內(nèi)容應該有：讓分包商提供或有稅負的擔保責任，如提供銀行保函或保證金，直至項目清算獲得稅務清算報告才能釋放分包商的銀行保函或退還保證金；總承包商要求分包商提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)進行審核管理，原則上見票付款，在支付環(huán)節(jié)把控；總承包商要給與分包商必要的指導和培訓?？偝邪桃I導和組織分包商統(tǒng)一的核算和記賬方式；總承包商要對銀行資金專戶管理，如專門設立分包商的子賬戶，雙方共有權(quán)簽人，加強對分包商的銀行收支的監(jiān)管；規(guī)范財稅資料歸檔管理，約定分包商積極配合，合力應對當?shù)囟悇諜z查和稽查：具體規(guī)定與分包商就總承包商境外所得稅抵扣“分割單”的開具依據(jù)（如分包協(xié)議中的收入比例，項目工作量比例或簡易利潤表），以及境外項目稅收籌劃方案具體落實相關配合責任以及隨后節(jié)稅收益分享方式和比例。

三、國別稅務實操指南

為防范東道國相關財稅人員操作的盲目性和隨意性風險，減少因人員變動造成稅務管理的被動局面，“走出去”企業(yè)應及時、準確地了解和把握東道國的稅法規(guī)定和實操情況，為此需編制《國別稅務實操指南》。該指南應以投標階段或設立當?shù)毓厩捌诟顿M，由東道國當?shù)貦?quán)威財稅中介提交的財稅盡調(diào)報告為基礎，然后根據(jù)東道國項目的具體情況和了解到的相關實操做法，時時更新并補充相關財稅信息。該指南要簡明扼要，具有實操性，主要作用是介紹東道國當?shù)刎敹愐?guī)定，提示與當?shù)毓救粘＿\營直接相關稅法要點。主要內(nèi)容應包括：相關稅務規(guī)定，如各相關稅種、稅率、征稅方式、代扣代繳、稅務申報、交稅日期及方法，稅收優(yōu)惠、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收協(xié)定適用等；相關財務規(guī)定，如折舊、攤銷年限，稅前列支費用要求、標準、限額及比例，不能稅前列支的項目等；需報送當?shù)囟悇諜C關的資料及相關要求等。另外，需要附有當?shù)叵嚓P財稅法規(guī)的原文，同時提供相關重要財稅法規(guī)的摘要中文翻譯，以便相關人員的理解和查閱。

四、商務合同稅務評審辦法

“走出去”企業(yè)集團總部財稅專家或相關人員必須提前積極參與境外項目的相關商務談判（如與東道國業(yè)主、財稅機關、分包商的談判和溝通等），要制定集團內(nèi)部的《商務合同稅務評審辦法》并將相關涉稅條款的評審權(quán)責作為簽約的前提條件和必須程序。該辦法的主要應關注的要點有：相關價稅的分別列示（確認其中稅目，稅率、稅負承擔及計算的正確和準確），相關代扣代繳稅的配合義務，相關完稅憑證的提供，相關原始票據(jù)的合法、合規(guī)的要求，尤其是對于項目涉稅相關稅務免稅或稅務優(yōu)惠要明確、具體（如參照雙邊稅收協(xié)定和當?shù)囟惙ㄒ灰涣信e相關稅種、稅率及征收方法）；要力爭整體項目的稅務優(yōu)惠申請等；要明確業(yè)主的配合義務，如限期幫助獲取東道國相關政府部門（如財政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為預防將來東道國稅法及征管的變化，要預設稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來當?shù)囟悇照鞴芑蚧椴块T不認可相關的稅務優(yōu)惠，還要在合同中明確向東道國業(yè)主的調(diào)價和要求補償?shù)臈l款等。若商務合同復雜且標的金額重大，還需要引入第三方權(quán)威專業(yè)中介機構(gòu)的專家來審定具體條款，確保條款的合法性和可執(zhí)行性。

五、境外項目稅務籌劃方案模板

“走出去”企業(yè)集團總部應提供《境外項目稅務籌劃方案模板》以供其集團內(nèi)成員單位參考，因總部（或集團海外管理公司）一般只提取管理費用（利潤）及直接參與項目的關鍵部分，其他項目部分一般是分包給集團下屬參建單位或外部合作方。也就是說，總承包商一般并沒有落實具體稅收籌劃的充分手段，必須要求相關參建方，“隱性”分包方的緊密合作和積極配合，共同落實和完成具體的稅務籌劃方案。該稅收籌劃方案必須要事先咨詢中國及東道國專業(yè)財稅顧問（如四大）的確認并以其相應的專業(yè)分析報告為支持依據(jù)，最終還需要集團總部相關部門的審核批準。具體境外項目籌劃方案需要各個實施單位根據(jù)實際項目商務情況，當?shù)囟愔坪蛯嶋H征管情況，具體制定和落實。該方案模板的主要內(nèi)容應包括：稅務籌劃方案的分工責任及節(jié)稅分享安排；選擇當?shù)睾线m的法人主體（如項目公司/子公司/分公司/聯(lián)營體的選擇）；分解合同報價，細化預算評估；分析和比較主要成本和費用的硬缺口（如市場代理費、總部管理費、總部資金占用費、保險費用、中國外派員工在中國發(fā)放的部分工薪、前期調(diào)研咨詢費用等）并制定對應的稅收籌劃方法；EPC合同分拆籌方案及轉(zhuǎn)讓定價安排（特別是在中國設備采購部分合理加價的出口及在東道國進口環(huán)節(jié)合理海關估值等）。

六、日常稅務遵從規(guī)定

在東道國注冊的公司應嚴格遵守東道國當?shù)囟惙跋嚓P財務規(guī)定，要及時、準確地申報、繳納東道國所要求的各項稅費。在東道國當?shù)匦枰⒁粋€明確、具體、便于管理且不斷完善的《日常稅務遵從規(guī)定》。其主要內(nèi)容應有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、預扣稅、印花稅、地方稅費等的申報日期、交納方式以及需要提交的配合資料和文件等；要堅決避免當?shù)氐墓具t繳、錯繳稅款，對產(chǎn)生滯納金和罰款的相關責任人進行問責處理；相關稅款繳納要事先得到當?shù)仨椖抗矩撠熑藢徟?，審批后方能繳納，同時還要提前告知其中國集團總部稅務管理部門，聽取總部專業(yè)角度的必要預審和指導。當?shù)刎攧詹块T在申報或繳稅結(jié)束后，需將完稅證、扣繳憑證、銀行記錄等相關資料留存歸檔，做好相應的稅務明細賬（登記臺賬）；與此同步，“走出去”企業(yè)中國集團稅務管理部門也應跟進和監(jiān)督境外項目日常稅務遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團內(nèi)部管理電子系統(tǒng)，提前提醒或預告東道國的稅務申報和繳納，審閱和監(jiān)督稅務申報和繳納資料，隨后催收和檢查完稅歸檔資料。

七、票據(jù)審核管理辦法

在東道國當?shù)刂贫ㄒ粋€務實和規(guī)范的《票據(jù)審核管理辦法》是建立和完善外賬，通過審計報告及應對稅務檢查的基礎前提和根本保障。該辦法的基本內(nèi)容應包括：對外支付和內(nèi)部報銷要及時提供合法、合規(guī)的原始票據(jù)，同時還要滿足稅務、外部審計合規(guī)性審查的要求；對于不合法、不合規(guī)的票據(jù)，原則上不辦理付款或報銷手續(xù)；在東道國項目的各參建方、隱性分包商也要從業(yè)務源頭抓起，對票據(jù)的合法、合規(guī)性負責，總承包方（當?shù)刈怨荆┮獙ο嚓P票據(jù)進行專業(yè)復核和最終把控并對“隱性”分包商、參建方進行必須的指導和培訓；在東道國當?shù)厝〉玫纳婕绊椖恐苯映杀尽①M用的發(fā)票或票據(jù)要素務必齊全。發(fā)票或票據(jù)的要素應包括：公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、稅號、明細摘要、不含稅價款、增值稅價稅合計金額、相關負責人簽名或印簽等。在東道國外帳中應存檔原始票據(jù)的原件，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復印件（大額票據(jù)掃描備存）。內(nèi)帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號和索引清單，該索引清單應附有（中文翻譯的）相關交易、事項的簡要說明、歸屬單位或部門、存放地點、責任人，并根據(jù)內(nèi)外賬憑證號之間對應關系登記好相關臺賬。

八、國別外賬編制規(guī)程

通常，“走出去”企業(yè)及相關參建單位都有一套完善、成熟的集團內(nèi)賬編制規(guī)程，即按照中國的會計制度，會計準則及稅法規(guī)定，進行審核票據(jù)，賬務處理并借助集團內(nèi)部的電算系統(tǒng)匯制報表，編制財務報告。相對于內(nèi)賬，在東道國注冊的公司（一般是由總承包商在項目所在國注冊公司并申請有獨立納稅號）一般都需要按當?shù)叵嚓P政府部門認可的財務制度、會計準則、相關稅法建立外賬。一般來說，外賬是以內(nèi)賬為基礎，對東道國與中國不同的財會，稅務差異要進行相應的調(diào)整。由于東道國官方語言的要求和具體財稅差異的困難，東道國注冊公司一般會聘請當?shù)氐呢敃薪檩o導、幫助建立外賬。該外賬是外部審計報告的基礎，更是在東道國納稅申報，匯算清繳，應對稅務稽查的主要依據(jù)。因此為了編制好外賬，就需要在東道國建立一個指導境外注冊公司的《國別外賬編制規(guī)程》。該規(guī)程應關注的要點有：明確提示東道國與中國不同的財務制度、會計準則、稅法規(guī)定的差異內(nèi)容，外賬與內(nèi)賬之間的勾稽對應關系，同時還需要收集東道國相關的財會制度、會計準則的相關規(guī)定，參照上述所說的國別稅務實操指南明確東道國項目納稅經(jīng)營法律主體，將“隱性”分包商及相關參建單位的對外經(jīng)營業(yè)務支出統(tǒng)籌納入外賬核算主體和報表確認范圍；統(tǒng)一在東道國的會計核算及記賬方法 ，其中包括統(tǒng)一設置會計科目、統(tǒng)一的賬務標準（如折舊，攤銷，計提比例，限額報銷等），同時采用東道國相關政府認可和通用的外帳記賬軟件；規(guī)定外賬工作審核機制和相關賬表報送程序，如規(guī)定各參建方、“隱性”分包商應在限期內(nèi)向總承包商提交相關明細（如銀行現(xiàn)金日記賬、收入成本發(fā)票統(tǒng)計臺賬、報送相關原始憑證）的具體要求。外賬編制還要注意落實上述項目稅收籌劃方案在賬務上的處理，特別是成本、費用要盡可能地足額、合法、合規(guī)地在稅前列支。最大可能減少“虛增”利潤，避免多繳企業(yè)所得稅。同時也要關注與項目合同相關稅務條款或稅務優(yōu)惠待遇在賬務處理上的具體體現(xiàn)。在此提醒：東道國當?shù)刎敹愔鞴芎拖嚓P財稅人員切忌“托管式”編制外賬，即完全委托當?shù)刎敹愔薪榇碛涃~，編制報表而自身不參與，不核對和放棄監(jiān)管，這將會帶來很多潛在的財稅風險且后續(xù)糾正比較困難。建議應采取“互動式”編制外賬，及與所聘的當?shù)刎敹愔薪槊芮泻献鳎钊肓私夂秃藢ο嚓P記賬和編表的過程，同時也是一種監(jiān)控過程和提高自身財稅水平的有效途徑。

九、稅務檔案管理辦法

東道國項目公司必須建立和完善《稅務檔案管理辦法》。其中稅務檔案的相關資料應包括：當?shù)氐亩悇盏怯涀C、繳稅卡、當?shù)刎敹惒块T的免稅函、當?shù)貢嬍聞账鼍叩膶徲媹蟾?、稅務申報表、完稅證明、代扣稅憑證、當?shù)囟悇諜C關的年度匯算清繳報告、稅務檢查或稽查的相關書面記錄和報告等。東道國當?shù)毓緫獙⑸鲜龆悇諜n案資料歸檔成冊，以備日后查閱或供東道國相關部門檢查。管理辦法的主要內(nèi)容應包括：東道國當?shù)毓疽L期（如10年）保留所有上述稅務檔案資料的原件，以備日后審計和稅務機關檢查調(diào)用；項目在建期間，全部稅務檔案要在總部留存掃描件（或復印件）；稅務檔案應編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄。相關人員調(diào)動、輪崗要完成財稅專業(yè)人員的監(jiān)交手續(xù)；項目竣工清稅取得完稅證明后，稅務檔案（原件）要移交集團總部公司稅務管理部門永久歸檔。目前，很多中國大企業(yè)的檔案管理的信息化都已升級或提升為現(xiàn)代化的管理，電子檔案數(shù)據(jù)庫技術(shù)也非常成熟，“走出去”企業(yè)可以在集團內(nèi)部信息化的保障下，保留和管理相關涉稅電子文檔。

十、境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法

根據(jù)財政部，國家稅務總局《關于企業(yè)境外所得稅抵免有關問題的通知》即財稅（2009）125號文，國家稅務總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告，即國家稅務總局公告2010年第1號文，國家稅務總局《關于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》，即國家稅局公告2017年第41號文，“走出去”企業(yè)應制定《境外稅收抵扣資料歸集和傳送管理辦法》。該辦法目的是要求東道國當?shù)毓炯皶r收集、完整準備合法、合規(guī)的境外稅收抵扣資料，并要限時報送到總部，以便總部在中國能夠及時、合規(guī)的申請境外稅收的抵扣或饒讓，節(jié)省現(xiàn)金流，降低全球稅負。該辦法的主要內(nèi)容有；要提前準備并留存通用的資料（如集團組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復印件、年度審計報告、當?shù)刎敹惒块T的相關稅收優(yōu)惠批復或免稅函等）；平時要定期及時向業(yè)主及相關支付方索要所得稅代扣憑證，同時及時歸集所得稅預繳完稅憑證。年度稅收匯算清繳后，要及時索要相關清稅報告或證明（完稅憑證）；重要文件（如董事會分紅決議）需翻譯及公證，若需要，有的還要到中國經(jīng)商處蓋章證明；東道國當?shù)毓緫谙薅ㄈ掌谇埃ㄈ缑磕甑?月15日前）將相關資料匯總傳送回中國集團總部稅務管理部門，以便中國總部及時、合規(guī)的用于國內(nèi)所得稅匯算時抵扣或饒讓。

十一、全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南及“三級文檔”準備流程

為了積極配合國際間反避稅的合作，發(fā)揮大國的擔當，中國響應相關OECD BEPS第13項行動計劃，于2016年6月29日發(fā)布了《關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》，即國家稅務總局公告2016年第42號，由此引入了“國別報告/主體文檔/本地文檔”的轉(zhuǎn)讓定價同期資料三層文檔結(jié)構(gòu)。中國隨即加入國別報告信息自動交換的國際網(wǎng)絡，目前與中國自動交換的國家也已經(jīng)有40多個國家，涉稅信息的跨國共享，無疑給“走出去”在中國及東道國轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。為此，建議“走出去”集團總部應盡快制定符合獨立交易原則的《全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南》，同時配合中國及東道國稅務機關的相關規(guī)定要求，制定集團內(nèi)部相關成員單位《國別報告》、《主文檔》、《本地文檔》即“三級文檔”的準備流程?！度蜣D(zhuǎn)讓定價政策指南》的制定與更新，“三級文檔”的準備流程的細化因其相關信息跨部門，專業(yè)性強且比較敏感，建議應由“走出去”企業(yè)集團總部牽頭，由負責全球海外業(yè)務的集團總部負責人直接負責領導，組成集團內(nèi)部跨部門領導參加的聯(lián)合工作小組，以便有效協(xié)調(diào)資源和推進準備工作。其中內(nèi)容包括并不限于；相關業(yè)務及財務數(shù)據(jù)采集、商業(yè)實質(zhì)梳理、資產(chǎn)、功能和風險分析等方面的準備和完善工作。特別是要具體規(guī)定集團內(nèi)各個參與單位（部門）的配合職責，上交相關資料的審核責任和時限要求。鑒于《全球轉(zhuǎn)讓定價政策指南》的以及“三級文檔”的專業(yè)性和復雜性，“走出去”企業(yè)往往會借助第三方專業(yè)中介（如四大）的幫助草擬、指導和審核，與專業(yè)中介的配合和互動也是相關準備流程需要規(guī)定的內(nèi)容，另外還要關注中國“三級文檔”與境外東道國當?shù)囟悇找蟮南嚓P轉(zhuǎn)讓定價本地文檔或預約定價的文檔資料的相關性、一致性和合理性。

十二、中介選聘與管理辦法

“走出去”企業(yè)應該制定東道國財稅中介及代理的《中介選聘及管理辦法》。集團總部稅務管理部門及財稅專家要給與東道國當?shù)乇匾膶I(yè)指導意見，并審核把關相關的服務協(xié)議。其辦法的主要內(nèi)容應該有：履行稅務公關職責的中介，代理人應該和所聘的財稅專業(yè)稅務咨詢中介分離，以保障專業(yè)稅務中介的獨立性和公關中介的靈活性，另外，與公共中介的合同條款，應注意反腐敗條款以及工作量決定價格，防止東道國公關中介成為腐敗的助推者；選聘當?shù)刂行【C合財稅事務所，應關注比較，考察其規(guī)模、資質(zhì)，服務的專業(yè)性、主動性、便利性和可比的報價。其中特別要關注該財稅中介是否服務過同類中資企業(yè)，是否有泄露企業(yè)財稅信息，服務不夠?qū)I(yè)的現(xiàn)象；當?shù)刂行【C合財稅事務所一般可委托日常代理記賬、稅務申報和繳稅事宜；對應相關年度審計報告及應對當?shù)囟惥智宥?，稽查的專業(yè)意見，一般建議選擇和聘請當?shù)赜泻軓姷膶I(yè)水平的國際會計事務所或稅務事務所，如選聘當?shù)氐摹八拇蟆?。對于應對相關稅務爭議，糾紛案件，需要走司法程序 ，如法院訴訟，一般建議聘請當?shù)刂麌H律所或有成功辦案經(jīng)歷的稅務律師；對應已經(jīng)選聘的財稅中介，總部應與當?shù)毓久磕暌黄疬M行定期的考評和復核，對于不合格的中介機構(gòu)，應盡早妥善撤換。

結(jié)語

為了更好的保證和實施上述建議的稅務管理制度、規(guī)定、流程和辦法，“走出去”就一定要建立相應的稅務管理組織架構(gòu)并不斷完善稅務團隊建設。一般來說，合理的稅務管理架構(gòu)應包含全球、（境外）大區(qū)和（東道國）本地三級在內(nèi)的共享資源和外包服務的稅務管理架構(gòu)。（3）“走出去”企業(yè)可以設立專門的稅務合規(guī)團隊或崗位，同時聘請外部稅務專家作指導。這樣可以在組織人員和專業(yè)上得以監(jiān)督、推進上述稅務管理的具體措施的落實和執(zhí)行。另外，“走出去”企業(yè)還需不斷培養(yǎng)，培訓及實戰(zhàn)鍛煉相關稅務團隊人員，通過參加必須的稅務合規(guī)課程培訓，參加研討會，對過往實際案例分析，定期現(xiàn)場交流等方式，提高各級稅務管理團隊的專業(yè)素質(zhì)，提升其稅務合規(guī)和遵從的水平。穩(wěn)定和勝任的稅務團隊將是“走出去”企業(yè)稅務管理得以完善和執(zhí)行的根本保障。

“走出去”企業(yè)還要根據(jù)東道國當?shù)丶爸袊嚓P法規(guī)和境外項目或業(yè)務的實際情況及中國企業(yè)集團內(nèi)部規(guī)定，不斷補充和更新相關的境內(nèi)外稅務管理制度、規(guī)定、流程和辦法。其稅務管理越完備、越務實，“走出去”企業(yè)的稅務管理就越可行、越有效。

參考文獻：

1.企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引 國家發(fā)展改革委 發(fā)改外資〔2018〕1916號

2.大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）國家稅務總局 國稅發(fā)（2009）90號.

3.對外投資稅務合規(guī)管理指引2017：中國及上海企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀及優(yōu)化建議（上、中、下）. “走出去”服務港微信公眾號，2017.8.18, 2017.8.23, 2017.8.29.

4.梁紅星. 企業(yè)境外稅務管理制度初探[J]. 戰(zhàn)略財務，2020（5）美國管理會計協(xié)會（IMA）內(nèi)部刊物

作者單位

梁紅星 北京稅海之星稅務咨詢有限責任公司 總經(jīng)理，

利安達國際“一帶一路”財稅、法律支持中心 副主任。