【2020年10月31日】企業(yè)境外稅務(wù)管理制度初探

近些年來(lái)，境外很多國(guó)家稅改加速，征管加強(qiáng)。我國(guó)“走出去”企業(yè)所面對(duì)的境外合法，合規(guī)方面的要求日益嚴(yán)格。而我國(guó)外派財(cái)稅人員國(guó)際化的經(jīng)驗(yàn)不足，人員流動(dòng)性大，防范并管控境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范和完善境外稅務(wù)管理也就越顯必要和重要?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部及境外項(xiàng)目公司急需建立并完善一套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的稅務(wù)管理流程、內(nèi)控制度和相關(guān)操作辦法。筆者基于多年境外稅務(wù)管理實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提出以下企業(yè)境外稅務(wù)管理規(guī)定和辦法，并對(duì)其主要制定目的和內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)述，以供“走出去”企業(yè)參考。

一、境外稅務(wù)管理規(guī)定

“走出去”企業(yè)中國(guó)集團(tuán)總部應(yīng)負(fù)責(zé)牽頭制定“境外稅務(wù)管理規(guī)定”，作為企業(yè)集團(tuán)對(duì)所有境外項(xiàng)目稅務(wù)管理總體性、原則性的要求和規(guī)范。其主要內(nèi)容包括：全球境外稅務(wù)管理的崗位設(shè)置、職責(zé)劃分及考核機(jī)制；稅務(wù)管理的主要事項(xiàng) ，（如東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)登記、申報(bào)、交納、稽查等）；界定和明確中國(guó)集團(tuán)總部及東道國(guó)相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人的定位、職能及考核。集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部或稅務(wù)部的稅務(wù)管理職能應(yīng)包括指導(dǎo)、監(jiān)督、支持境外項(xiàng)目的稅務(wù)事項(xiàng)，還應(yīng)明確總部財(cái)務(wù)部與相關(guān)各部門的合作、協(xié)調(diào)關(guān)系（如稅務(wù)籌劃，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管控，應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)和稽查等），總部相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人（財(cái)稅專家，內(nèi)部法律部門，內(nèi)控部門）需要到東道國(guó)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督應(yīng)急稅務(wù)事項(xiàng)的處理（如稅務(wù)爭(zhēng)議，稽查和重大談判等）。東道國(guó)項(xiàng)目公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)仨?xiàng)目負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，當(dāng)?shù)刎?cái)稅負(fù)責(zé)人應(yīng)就稅務(wù)具體事項(xiàng)的落實(shí)和日常管理向總部財(cái)務(wù)部和當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行雙重匯報(bào)，同時(shí)要保證其專業(yè)性的相對(duì)獨(dú)立性。

二、國(guó)別稅務(wù)實(shí)操指南

“走出去”企業(yè)為了保證及時(shí)，準(zhǔn)確地了解和遵從當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，應(yīng)制定境外項(xiàng)目所在國(guó)的“國(guó)別稅務(wù)實(shí)操指南”。該指南應(yīng)以投標(biāo)或設(shè)立當(dāng)?shù)毓厩捌诟顿M(fèi)的財(cái)稅盡調(diào)報(bào)告為基礎(chǔ)，隨后根據(jù)東道國(guó)項(xiàng)目的具體情況和當(dāng)?shù)氐闹苯酉嚓P(guān)稅法和實(shí)操，時(shí)時(shí)更新并補(bǔ)充相關(guān)財(cái)稅信息。該指南要簡(jiǎn)明扼要，具有實(shí)操性，主要作用是介紹東道國(guó)當(dāng)?shù)刎?cái)稅規(guī)定，提示與當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司日常運(yùn)營(yíng)需關(guān)注的相關(guān)稅法要點(diǎn)。主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)規(guī)定（如各相關(guān)稅種、稅率、征稅方式、代扣代繳、稅務(wù)申報(bào)、交稅日期及方法、稅收優(yōu)惠，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收協(xié)定適用等）；相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定（如折舊、攤銷年限、稅前列支費(fèi)用要求、標(biāo)準(zhǔn)、限額及比例，不能稅前列支的項(xiàng)目等）；其他需關(guān)注事項(xiàng)及報(bào)送當(dāng)?shù)囟惥值馁Y料及要求等。另外，需要附有當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)財(cái)稅規(guī)定的原文，并盡可能附有相關(guān)中文翻譯。

三、日常稅務(wù)遵從規(guī)定

東道國(guó)當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司應(yīng)嚴(yán)格遵守東道國(guó)當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)、繳納所要求的各項(xiàng)稅費(fèi)。在東道國(guó)當(dāng)?shù)亟⒑筒粩嗤晟埔粋€(gè)明確、具體、便于監(jiān)管的“日常稅務(wù)遵從規(guī)定”。其主要內(nèi)容應(yīng)有：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，預(yù)扣稅，印花稅，地方稅費(fèi)等的申報(bào)日期、交納方式、審批流程、需提交的資料和文件等；要避免當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司遲繳，錯(cuò)繳稅款，并對(duì)產(chǎn)生滯納金和罰款的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)。相關(guān)稅款交納要事先得到當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司的負(fù)責(zé)人審批，審批后方能交納；同時(shí)還要提前告知集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部（或稅務(wù)部），聽取總部專業(yè)角度的必要預(yù)審和指導(dǎo)。當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門在申報(bào)或繳稅結(jié)束后，需將完稅證、扣繳憑證、銀行記錄等相關(guān)資料留存歸檔，做好相應(yīng)的稅務(wù)明細(xì)賬（登記臺(tái)賬）。與此同步，集團(tuán)總部也應(yīng)跟進(jìn)和監(jiān)督境外項(xiàng)目日常稅務(wù)遵從狀況，如建立或借助已有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理電子系統(tǒng)，提前預(yù)告東道國(guó)的稅務(wù)申報(bào)和繳納，審閱和監(jiān)督稅務(wù)申報(bào)和繳納資料，隨后催收和檢查完稅資料。

四、外賬編制規(guī)程與票證審核管理辦法

東道國(guó)項(xiàng)目公司（一般是當(dāng)?shù)刈?cè)并有獨(dú)立納稅號(hào)的總承包方）應(yīng)不斷規(guī)范與完善當(dāng)?shù)氐摹巴赓~編制規(guī)程”，當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)參與和積極配合當(dāng)?shù)厮赣玫臅?huì)計(jì)中介，共同編制好合法、合規(guī)的外賬。該規(guī)程的主要內(nèi)容應(yīng)包括：按當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府認(rèn)可的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)稅法進(jìn)行外賬核算。

東道國(guó)當(dāng)?shù)仨?xiàng)目公司還需要制定“票證審核管理辦法”。該辦法是建立和完善外賬、通過(guò)審計(jì)報(bào)告及應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的根本保障及前提，基本內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)外經(jīng)常性支付和內(nèi)部員工報(bào)銷，要及時(shí)提供合法、合規(guī)的票據(jù)；經(jīng)辦人員提供的原始票據(jù)必須合法、合規(guī)，滿足稅務(wù)稽查和審計(jì)復(fù)核的要求；對(duì)于不符合規(guī)定的票據(jù)，原則上不辦理付款或報(bào)銷手續(xù)；申請(qǐng)對(duì)外結(jié)算支付時(shí)，應(yīng)提交相關(guān)供應(yīng)商、分包商和設(shè)備租賃公司開具的合規(guī)發(fā)票。各參建方，隱性分包商要對(duì)發(fā)票的合法、合規(guī)負(fù)責(zé)，當(dāng)?shù)刈?cè)的項(xiàng)目公司還要進(jìn)行專業(yè)復(fù)核和最終把控；在東道國(guó)當(dāng)?shù)厝〉玫纳婕绊?xiàng)目直接成本的發(fā)票要件務(wù)必齊全，發(fā)票的要件包括公司代碼、公司名稱、公司地址、聯(lián)系方式、納稅稅號(hào)（包括增值稅號(hào)）、明細(xì)摘要、不含稅價(jià)款、增值稅、價(jià)稅合計(jì)金額、簽名或印簽等。在當(dāng)?shù)氐耐鈳ぶ袘?yīng)存檔原始票據(jù)，內(nèi)賬中留存票據(jù)的復(fù)印件（大額票據(jù)掃描備存）；外帳與內(nèi)帳的摘要中要備注與原始憑證之間的索引編號(hào)；原始票據(jù)應(yīng)另附索引清單。該索引清單應(yīng)附有（翻譯為中文的）交易簡(jiǎn)要說(shuō)明、歸屬單位或部門、存放地點(diǎn)、責(zé)任人，并建立原始憑證與內(nèi)帳的索引編號(hào)。

五、稅務(wù)檔案管理辦法

東道國(guó)項(xiàng)目公司要必須建立和完善“稅務(wù)檔案管理辦法”。其中，稅務(wù)檔案的相關(guān)資料包括：當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)登記證、繳稅卡、當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的免稅函、當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)表、完稅證明、代扣稅憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)的年度匯算清繳報(bào)告、稅務(wù)檢查或稽查的項(xiàng)目記錄和報(bào)告等。項(xiàng)目公司應(yīng)將上述稅務(wù)檔案資料歸檔成冊(cè)以備日后查閱或供東道國(guó)相關(guān)部門檢查。管理辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：東道國(guó)項(xiàng)目公司要長(zhǎng)期（如十年）保留所有上述稅務(wù)檔案資料的原件，以備日后審計(jì)和稅務(wù)檢查調(diào)用；在項(xiàng)目在建期間，全部稅收檔案要在集團(tuán)總部留存掃描件（或復(fù)印件）；稅務(wù)檔案應(yīng)編制目錄，專門存放，妥善保管；調(diào)閱原件要有審批程序和歸還記錄；相關(guān)人員調(diào)動(dòng)、輪崗要完成監(jiān)交手續(xù)；項(xiàng)目竣工清稅取得完稅證明后，稅務(wù)檔案（原件）要移交集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部永久歸檔。

六、商務(wù)合同的稅務(wù)評(píng)審辦法

集團(tuán)總部財(cái)稅專家或相關(guān)人員必須提前積極參與境外項(xiàng)目的相關(guān)商務(wù)談判（如與東道國(guó)業(yè)主，財(cái)稅機(jī)關(guān)，分包商的談判溝通等），要制定集團(tuán)內(nèi)部的“商務(wù)合同的稅務(wù)評(píng)審辦法”并將相關(guān)稅務(wù)條款的評(píng)審權(quán)責(zé)作為簽約的前提條件和必須程序。該辦法的主要內(nèi)容應(yīng)包括：相關(guān)稅務(wù)免稅或稅務(wù)優(yōu)惠要明確、具體。（如參照雙邊稅收協(xié)定和當(dāng)?shù)囟惙ㄒ灰涣信e相關(guān)稅種，稅率及征收方法）；要力爭(zhēng)整體項(xiàng)目的稅務(wù)優(yōu)惠申請(qǐng)等；要求明確業(yè)主的配合義務(wù)，如限期幫助獲取東道國(guó)相關(guān)政府部門（如財(cái)政部）給與的有效稅收批文或免稅函；為預(yù)防將來(lái)東道國(guó)稅法及征管的變化，要預(yù)設(shè)稅收優(yōu)惠（免稅）的保留條款；若將來(lái)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管或稽查部門不認(rèn)可相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠，還要在合同中明確向業(yè)主的調(diào)價(jià)和要求補(bǔ)償?shù)臈l款等。

規(guī)范和完善境外稅收管理不止上述的規(guī)定和辦法，“走出去”企業(yè)要根據(jù)東道國(guó)的當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)和項(xiàng)目實(shí)際情況及中國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定，不斷補(bǔ)充和更新相關(guān)的境外稅務(wù)管理規(guī)定和辦法。這些規(guī)定、辦法和內(nèi)控流程越完備、越務(wù)實(shí)，企業(yè)境外稅務(wù)管理就越可行，越有效。

梁紅星，北京稅務(wù)之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司總經(jīng)理，利安達(dá)國(guó)際“一帶一路”財(cái)稅、法律支持中心副主任）

原文刊于美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）的《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)》2020年第5期