【 2020年04月13日】全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來(lái)?。ㄒ唬? 聲氣互通

170多年前，馬克思呼吁全世界無(wú)產(chǎn)者聯(lián)合起來(lái)！實(shí)踐證明這個(gè)過(guò)程是曲折的。170多年過(guò)去了，全世界的稅務(wù)機(jī)關(guān)先聯(lián)合起來(lái)了。


稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間貓捉老鼠的游戲玩了幾千年。幾千年間稅務(wù)機(jī)關(guān)一方有國(guó)家機(jī)器做后盾，擁有解釋法律的權(quán)力，似乎占據(jù)壓倒性優(yōu)勢(shì)。然而事情不是這么簡(jiǎn)單，納稅人這一方又具有信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)。近幾十年間，高凈值人士和跨國(guó)公司和稅務(wù)局會(huì)打游擊，找一些三不管的地區(qū)，藏錢(qián)藏利潤(rùn)，把這種信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到了極致。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)吃夠了苦頭，迫不得已擱置分歧一致對(duì)外實(shí)施圍剿。目前，OECD正在推進(jìn)兩個(gè)機(jī)制組織各國(guó)相互溝通信息。一是針對(duì)個(gè)人的叫做自動(dòng)情報(bào)交換（"AEIO")就是我們俗稱(chēng)的CRS，另一個(gè)是針對(duì)企業(yè)的也就是國(guó)別報(bào)告（“CbC”）。

這兩手抓已經(jīng)近五年了，進(jìn)展如何？

一、個(gè)人金融賬戶信息交換之AEIO
AEIO是針對(duì)高凈值人士的金融賬戶，由金融賬戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收集信息并向賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的自動(dòng)定期信息交換機(jī)制。該機(jī)制已經(jīng)于2017年開(kāi)始運(yùn)行，2018年有100多個(gè)國(guó)家參與交換，涉及帳戶4700個(gè)、資產(chǎn)4.9萬(wàn)億美元。由于個(gè)人主要的偷稅手段是通過(guò)銀行帳戶藏匿資產(chǎn)，簡(jiǎn)單粗暴，因此AEIO的思路很簡(jiǎn)單，只要暴露金融資產(chǎn)信息即可。AEIO交換的信息包括賬戶持有人的信息以及賬戶信息，包括存量和收入信息。

  OECD組織了自動(dòng)信息交換同行審查小組，于2020年3月16日至18日舉行了第一次會(huì)議，布置同行檢查工作。這次會(huì)議由加拿大主辦，由于疫情原因，90多個(gè)國(guó)家遠(yuǎn)程參加。這次會(huì)議極大促進(jìn)了第一輪同行審查的框架的建立。這個(gè)框架包括三個(gè)方面：法規(guī)審查，執(zhí)行情況審查和保密性審查。未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)，這個(gè)框架還會(huì)進(jìn)一步細(xì)化。

三個(gè)方面之中，法規(guī)審查已經(jīng)先期進(jìn)行了多年，過(guò)程中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些差距。這次會(huì)議上，討論了評(píng)價(jià)框架。接下來(lái)，同行審查小組會(huì)對(duì)根據(jù)框架對(duì)這些差距的重要性程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判定哪些國(guó)家在法規(guī)方面已經(jīng)達(dá)到要求。

二、企業(yè)稅務(wù)信息交換之CbC
相對(duì)于個(gè)人而言，跨國(guó)公司國(guó)際避稅手段則復(fù)雜得多。作為應(yīng)對(duì)，G20和OECD于2015年推出了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移("BEPS")共15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。其中的第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃確立了主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告(“CbC”) 的三層轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔體系。三層文檔之中的國(guó)別報(bào)告就是給跨國(guó)公司集團(tuán)企業(yè)做一張全景畫(huà)像，顯示哪里有經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模有多大，整個(gè)集團(tuán)的利潤(rùn)有多少，分別放在哪些國(guó)家和地區(qū)？在哪個(gè)國(guó)家交稅多少？等等。根據(jù)BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，大型跨國(guó)公司（年收入額7.5億歐元以上）必須提供國(guó)別報(bào)告 。國(guó)內(nèi)報(bào)告之前稅務(wù)機(jī)關(guān)看跨國(guó)公司，每一個(gè)國(guó)家都是盲人摸象，只看到自己的一部分看不到整體，吃夠了苦頭。有了國(guó)別報(bào)告之后，跨國(guó)公司集團(tuán)所涉及的各個(gè)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠看到全景，這下跨國(guó)逃稅就難了。

  國(guó)別報(bào)告由跨國(guó)公司集團(tuán)的最終控股公司準(zhǔn)備，并向其居民國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交。主管機(jī)關(guān)收到后，基于該行動(dòng)計(jì)劃下的信息交換機(jī)制向相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。目前，有90多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）立法確立了CbC報(bào)告義務(wù)，并且確立了2400多個(gè) CbC 報(bào)告交換關(guān)系。2018年6月實(shí)施了第一次信息交換，一些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收到的國(guó)別報(bào)告信息對(duì)一些跨國(guó)公司展開(kāi)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。

2018年5月24日，OECD發(fā)布了第一份國(guó)別報(bào)告倡議（CbC）的同行評(píng)審，這是一個(gè)重要的階段性成果。該報(bào)告提供了實(shí)施國(guó)別報(bào)告的立法情況和/或信息，包括（i）國(guó)內(nèi)法律和管理框架，（ii）信息交換網(wǎng)絡(luò)，以及（iii）適當(dāng)使用該報(bào)告的情況。

2015年BEPS報(bào)告發(fā)布時(shí)，第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃還有部分內(nèi)容各國(guó)之間沒(méi)有完全達(dá)成共識(shí)，有一些細(xì)節(jié)還未完工。因此，第13項(xiàng)行動(dòng)方案要求2020年底完成這些收尾工作，稱(chēng)其為對(duì)包括CbC在內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。2020年2月，OECD根據(jù)第13項(xiàng)報(bào)告的要求，對(duì)報(bào)告中擱置的事項(xiàng)，就修改CbC報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)向公眾征求意見(jiàn)。該征求意見(jiàn)稿包括三章。第一章為跨國(guó)公司的體驗(yàn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的使用情況。第二章包括報(bào)告范圍。第三章為報(bào)告內(nèi)容。目前還在收集意見(jiàn)之中。

三、信息透明時(shí)代的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
AEIO和CbC兩項(xiàng)機(jī)制將全球100多個(gè)國(guó)家聯(lián)合起來(lái)共同對(duì)抗跨國(guó)逃稅避稅，高凈值人士和跨國(guó)公司的稅務(wù)環(huán)境為之一變。

在個(gè)人信息方面，英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署（HMRC）稱(chēng)，CRS實(shí)施后，目前有100多個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)相互共享稅務(wù)信息，2018年，CRS向HMRC報(bào)告了567萬(wàn)個(gè)賬戶，涉及約300萬(wàn)英國(guó)納稅人的海外金融資產(chǎn)，結(jié)果HMRC從離岸公司和財(cái)團(tuán)挖出了約5.6億英鎊的額外稅款。澳大利亞稅務(wù)局（ATO)去年宣稱(chēng)，“ATO已經(jīng)收到超過(guò)160萬(wàn)離岸賬戶的記錄，這些賬戶持有金額超過(guò)1000億澳元，現(xiàn)在正在使用數(shù)據(jù)匹配和復(fù)雜的分析來(lái)識(shí)別尚未申報(bào)的海外收入”ATO敦促納稅人申報(bào)所有海外收入，無(wú)論是投資、家庭成員還是海外就業(yè)，無(wú)論數(shù)額多少，也無(wú)論是否已經(jīng)在海外曾繳納稅款。

  在公司信息方面，一些歐洲國(guó)家根據(jù)收到的國(guó)別報(bào)告開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。其中一家總部在瑞士的跨國(guó)公司的奧地利子公司此前聲稱(chēng)其主要價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)發(fā)生在瑞士而非奧地利，但奧地利稅務(wù)機(jī)關(guān)基于國(guó)別報(bào)告信息以及其它信息確定主要價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)發(fā)生在奧地利，因而該奧地利子公司面臨補(bǔ)稅。法國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)國(guó)別報(bào)告信息對(duì)一家跨國(guó)公司開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，要求提供該集團(tuán)遍布全球80多個(gè)國(guó)家的法律實(shí)體的營(yíng)銷(xiāo)支出、人員、業(yè)務(wù)收入等資料，目前調(diào)查還在進(jìn)行中。

相對(duì)于OECD國(guó)家的積極態(tài)度而言，一些低稅國(guó)家或者地區(qū)的態(tài)度則相對(duì)消極，但也不敢怠慢。此前以金融保密性著稱(chēng)的瑞士如今也是嚴(yán)格執(zhí)行AEIO相關(guān)規(guī)定。原先比較寬容的金融機(jī)構(gòu)如今開(kāi)設(shè)賬戶時(shí)KYC十分嚴(yán)格、謹(jǐn)慎。此外，最近香港也在本地稅法中強(qiáng)化了轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的規(guī)定。這些跡象表明全球已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地走向信息透明時(shí)代。基于以上態(tài)勢(shì)，高凈值人士和跨國(guó)公司要加緊適應(yīng)這一信息透明的新常態(tài)，在合規(guī)的前提下做好稅務(wù)安排