【2021年10月4日】從個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬與增值稅看以數(shù)治稅

從個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬與增值稅看以數(shù)治稅

來(lái)源：焦瑞進(jìn)財(cái)稅經(jīng)濟(jì)焦點(diǎn)
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日期：2021年10月4日

看到標(biāo)題，大多數(shù)人的疑問(wèn)是：個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬與增值稅有什么關(guān)系呢？如果大多數(shù)人都這么問(wèn)，看來(lái)還真得談?wù)勥@個(gè)問(wèn)題。

一、問(wèn)題的起因
近日，在微信群里的一則詢問(wèn)，引發(fā)了一些財(cái)稅界大咖們認(rèn)真而有趣味性的討論。
群友A詢問(wèn)：“求教了解情況的老師一事:某人為某單位提供咨詢，取得勞務(wù)報(bào)酬。該單位財(cái)務(wù)人員告該人去稅務(wù)所開(kāi)發(fā)票，而且不能由該單位人員代辦，因?yàn)樾乱?guī)定要求納稅人進(jìn)行人臉識(shí)別。不知是否確有這樣的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否都按此辦理？”
緊接著群友B跟貼：“我最近也遇有類似的情況，在線提交代開(kāi)申請(qǐng)，然后在自助機(jī)上取票。用身份證就好，沒(méi)聽(tīng)說(shuō)要人臉識(shí)別（陜西的情況）”。
稅務(wù)總局落實(shí)國(guó)家《深化稅收征管改革意見(jiàn)》，不是說(shuō)好了要從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”治稅轉(zhuǎn)變么？怎么原來(lái)不要票的領(lǐng)域現(xiàn)在也突然要票了？！

眾群友一臉的懵圈和疑問(wèn)，這是為什么呢？因?yàn)檫@幫大咖常有類似收入所得，以前不論是誰(shuí)收入勞務(wù)報(bào)酬都是支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅，沒(méi)有要求納稅人上稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票并人臉識(shí)別要求??？近期，這是一類什么樣的新型征管改革？
有群友開(kāi)玩笑說(shuō)：那天各位大佬去給稅務(wù)局講一次課，看看稅務(wù)局怎么讓您們繳稅開(kāi)票的?？纯匆?guī)范的稅務(wù)局是否會(huì)帶您到大廳去先把稅交了，稅務(wù)局拿到你完稅的發(fā)票再給支付講課費(fèi)。但估計(jì)大部分稅務(wù)局可能都不好意思這么做。有群友回應(yīng)：“我經(jīng)常去稅務(wù)機(jī)關(guān)講課，代扣代繳個(gè)人所得稅沒(méi)問(wèn)題，未見(jiàn)征收增值稅等稅費(fèi)的情況，但在有些地方的學(xué)校講課時(shí)遇到過(guò)”。

群友中相對(duì)知情的專家指出，這一改革與稅務(wù)部門(mén)以稅收大數(shù)據(jù)思維將增值稅與所得稅稅種關(guān)聯(lián)開(kāi)展以數(shù)治稅工作有直接關(guān)系。

二、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬與增值稅
勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，馬克思的這一經(jīng)典思想將個(gè)人勞動(dòng)取得勞務(wù)報(bào)酬的服務(wù)交易行為與增值稅緊緊地聯(lián)系在一起。任何單位需要這種個(gè)人勞務(wù)，典型地是看到其產(chǎn)生的價(jià)值并愿意為其支付勞務(wù)報(bào)酬，雖然有時(shí)兩者并不完全不等，但確實(shí)是在肯定其有所價(jià)值的基礎(chǔ)上發(fā)生的支付行為，權(quán)且認(rèn)為等同其付出的價(jià)值，而且這種勞務(wù)往往創(chuàng)造的是純?cè)鲋?，付出勞?wù)的個(gè)人在發(fā)生這種交易行為時(shí)找不到任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，到是所得稅考慮到這種付出需要知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的歷史價(jià)值的積累，給予一定費(fèi)用的扣除。

增值稅是以單位和個(gè)人在生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。所以，我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
無(wú)疑，個(gè)人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際是個(gè)人以自身資質(zhì)資源條件出售某種服務(wù)取得收入的服務(wù)銷售行為，符合增值稅要素范疇，具有繳納增值稅的義務(wù)。
以大數(shù)據(jù)思維，增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的支出都將與企業(yè)所得稅涉及的、允許扣除的成本費(fèi)用相關(guān)聯(lián)，隨著以數(shù)治稅工作的推進(jìn)，稅務(wù)部門(mén)啟動(dòng)了個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬作為企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)的實(shí)證監(jiān)管，推出了人臉識(shí)別代開(kāi)發(fā)票的征管業(yè)務(wù)，防范企業(yè)虛報(bào)勞務(wù)報(bào)酬支出的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
鑒證個(gè)人提供勞務(wù)取得報(bào)酬制作合規(guī)憑證作為企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除依據(jù)雖有必要，但是否要繳納增值稅，還要看不同時(shí)期的相關(guān)稅收政策和征管要求。比如，個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人，月收入在15萬(wàn)元以下免征增值稅，那么個(gè)人提供勞務(wù)是否應(yīng)該比照這一政策，有多少個(gè)人零星勞務(wù)會(huì)一次性達(dá)到15萬(wàn)元的報(bào)酬？所以，日常生活中常見(jiàn)的情況更多的應(yīng)該是免征增值稅。免征增值稅還要到稅務(wù)局通過(guò)人臉識(shí)別認(rèn)證代開(kāi)增值稅發(fā)票，很顯然，問(wèn)題的焦點(diǎn)、重點(diǎn)已經(jīng)不是增值稅問(wèn)題了，而更多的是集中于防范所得稅流失的風(fēng)險(xiǎn)。

由此，會(huì)衍生很多有關(guān)理論、政策、征管、實(shí)操及管理成本等諸多問(wèn)題值得深思和考慮。

三、衍生問(wèn)題
將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的增值稅及其附加稅費(fèi)和所得稅關(guān)聯(lián)，將會(huì)衍生以下一系列的問(wèn)題需要統(tǒng)籌考慮。
一是理論上要進(jìn)一步明確個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得的共性、區(qū)分與稅法關(guān)系的定位。如果提供同樣的服務(wù)，是否應(yīng)該歸為同類所得、是否適用同樣的稅率、交易實(shí)現(xiàn)是否同樣伴隨有增值稅及其附加稅費(fèi)問(wèn)題？如果再關(guān)聯(lián)上工薪報(bào)酬，工薪報(bào)酬和勞務(wù)報(bào)酬有共性內(nèi)涵，前者不征增值稅，后者達(dá)到起征點(diǎn)是需要征收增值稅等稅費(fèi)的，也有個(gè)理論上辯明是非的問(wèn)題。如果理論上搞不清這些問(wèn)題，就會(huì)產(chǎn)生稅法規(guī)范的缺陷和漏洞，形成當(dāng)前明星、主播個(gè)人收入和工作室收入的分配路徑的不同和稅款繳納的差異，導(dǎo)致大量稅收流失。

二是政策上，如果個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人取得月收入15萬(wàn)元以下免征增值稅，那么自然人個(gè)人提供勞務(wù)取得勞務(wù)報(bào)酬是否也應(yīng)比照適用相關(guān)優(yōu)惠政策在15萬(wàn)元以下免征增值稅及其相關(guān)附加稅費(fèi)。如果沒(méi)有相關(guān)的文件具體明確，各地在實(shí)際操作時(shí)就不好直接說(shuō)是給予免稅或不免稅。理論上應(yīng)該征稅，政策上又沒(méi)有明確免稅，如果征稅又產(chǎn)生不公平待遇，亟待規(guī)范和完善。
三是征管上，各地政策不統(tǒng)一。有些地方要求到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，但并不是所有的地方有此要求；有些地方要求人臉識(shí)別認(rèn)證，有些地方只需要身份證刷卡認(rèn)證。另一方面，要求稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，代開(kāi)發(fā)票就要求同時(shí)繳稅，而應(yīng)勞務(wù)報(bào)酬支付單位要求取得開(kāi)票后才能支付勞務(wù)報(bào)酬，那就意味著還沒(méi)拿到報(bào)酬就要先繳稅，形成繳稅前置；有些地方要求增值稅及其附加稅費(fèi)與個(gè)人所得稅一并代扣代繳，納稅人還沒(méi)拿到報(bào)酬就需要先墊錢(qián)交稅。這就產(chǎn)生了是發(fā)票是無(wú)稅票還是含稅票、先稅后票還是先票后稅合理性的探討問(wèn)題。再一方面，要求零散勞務(wù)報(bào)酬支付到稅務(wù)局認(rèn)證開(kāi)票，那么企業(yè)的用工、那么多的靈活用工服務(wù)報(bào)酬支付為什么不做相同的認(rèn)證，如何鑒證雇員工薪報(bào)酬沒(méi)有虛假瞞報(bào)呢？

四是稅收征管信息化建設(shè)上不統(tǒng)一的問(wèn)題。為什么各地征收信息認(rèn)證程序和制度不一樣？企業(yè)有開(kāi)發(fā)票資質(zhì)條件的，為什么不能企業(yè)認(rèn)證并代開(kāi)發(fā)票？為什么各地都要認(rèn)證識(shí)別，而不能在全國(guó)某地首次認(rèn)識(shí)別后網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通實(shí)現(xiàn)全國(guó)共享認(rèn)證？
五是管理成本與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。文件規(guī)定：“依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證”。這一規(guī)定，基層稅務(wù)部門(mén)如果不落實(shí)則為失職并產(chǎn)生瀆職風(fēng)險(xiǎn)；如果認(rèn)真落實(shí)，只有代扣了稅款，虛開(kāi)了支付額度就會(huì)產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，這種管理模式將產(chǎn)生巨大的工作量和管理成本，而其增值稅部分多為免稅、所得稅部分都是源泉預(yù)扣繳，其管理付出與征收收入相比，性價(jià)比應(yīng)該有所考量；再一方面，這種管理模式也會(huì)給扣繳義務(wù)人和納稅人帶來(lái)諸多管理和時(shí)間上的成本，增加了征納關(guān)系多方面的管理成本。
以上有關(guān)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬一系列相互關(guān)聯(lián)的問(wèn)題，不得不從以數(shù)治稅改革工作的目標(biāo)定位進(jìn)行深入的思考。
四、以數(shù)治稅任重道遠(yuǎn)
稅收改革很重要，加強(qiáng)稅收監(jiān)管很重要，嚴(yán)征管重稽查都很重要，但改革的推進(jìn)必須統(tǒng)籌考慮納稅人公平性，納稅申報(bào)可行性，稅收征管科學(xué)性，稅收?qǐng)?zhí)法可能性等因素，在稅收改革的探索中最重要的是厘清稅法要素關(guān)系，統(tǒng)籌建立科學(xué)合理的以數(shù)治稅模式。

我國(guó)現(xiàn)在的征收方式基于兩種基本方式，即查賬征收和核定征收。目前，因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)核定征收問(wèn)題較多造成稅款流失，就向前推一步，改核定征收為查賬征收。這種改革的思維邏輯，依然是停留在傳統(tǒng)征管模式基礎(chǔ)上的，在傳統(tǒng)承繼的征收方式上相互轉(zhuǎn)換，并沒(méi)有考慮到當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征和稅源要素的變化。我國(guó)目前有億多戶市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，并以每年上千萬(wàn)戶的增減速度變化，而新經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體集團(tuán)化、跨境跨地域化、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)靈活用工化等復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式，怎么可能以查賬征收方式完成稅收征管任務(wù)？純屬無(wú)稽之談！

以數(shù)治稅改革的推進(jìn)，不能停留在簡(jiǎn)單地將現(xiàn)在的征管事項(xiàng)和程序?qū)崿F(xiàn)信息化就是以數(shù)治稅。以數(shù)治稅，應(yīng)該以大數(shù)據(jù)思維考慮問(wèn)題，就是要立足于大數(shù)據(jù)時(shí)代考慮到大數(shù)據(jù)時(shí)代的新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上研究稅源的變化，尋求建立適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的新的稅收理論體系，并輔以數(shù)據(jù)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)新經(jīng)濟(jì)稅源的無(wú)縫隙全面管控，以大數(shù)據(jù)思維從新經(jīng)濟(jì)稅源的量關(guān)聯(lián)稅收的量，并實(shí)以關(guān)聯(lián)的智能征收模式。以新經(jīng)濟(jì)稅源基礎(chǔ)流量就必須伴隨有稅收的流量，價(jià)稅分離分別入庫(kù)，并智能調(diào)節(jié)稅率確保國(guó)家和地方財(cái)政預(yù)算的精準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)。
以數(shù)治稅，理想很豐滿，推進(jìn)卻很困難，主要問(wèn)題就思維方式?jīng)]有得到徹底的改變。口號(hào)喊的是大數(shù)據(jù)時(shí)代以數(shù)治稅，但所有的做法依然沒(méi)有脫離傳統(tǒng)的思維方式，只是基于傳統(tǒng)的稅收要素和征管事項(xiàng)施以數(shù)據(jù)技術(shù)手段，空浪費(fèi)大量的信息化投入，卻依然不能解決以數(shù)治稅的問(wèn)題。以數(shù)治稅，需要在互聯(lián)互通、信息共享、協(xié)同治理的思想指導(dǎo)下轉(zhuǎn)變政府職能、沖破部門(mén)利益重圍，樹(shù)立網(wǎng)絡(luò)金融、移動(dòng)支付便民理念，回歸稅收本質(zhì)建立新的稅收理論體系予以指導(dǎo)、設(shè)計(jì)以數(shù)治稅全新運(yùn)行機(jī)制。
以數(shù)治稅，任重道遠(yuǎn)。從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，就目前的征管基礎(chǔ)條件，以票管稅依然是基礎(chǔ)手段。有專家指出：目前改革中的問(wèn)題，一些稅收政策是與納稅人實(shí)際有背離的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管上也是無(wú)法落實(shí)的，這就是稅制改革與征管改革的不相稱，不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。稅收領(lǐng)域的改革，應(yīng)把稅制改革與征管改革同時(shí)提出來(lái)！也有專家提出，增值稅和個(gè)人所得稅是兩個(gè)不同的征管體系，以數(shù)治稅改革工作推進(jìn)，要不要打破這種傳統(tǒng)的稅種分治體系，從整體稅源統(tǒng)籌考慮建立新的稅收要素理論體系。
以數(shù)治稅，任重道遠(yuǎn)。如何建立科學(xué)合理的以數(shù)治稅治理體系和高效智能的運(yùn)行機(jī)制，你說(shuō)呢？

這是“北京大數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)財(cái)稅大數(shù)據(jù)研究會(huì)”籌備工作正式啟動(dòng)以來(lái)，跟蹤稅收改革熱點(diǎn)整理的第一篇探索討論稿，歡迎社會(huì)各界跟貼開(kāi)展廣泛交流探討，并希望未來(lái)的會(huì)員積極參與引發(fā)深入交流探討。