國聯(lián)通等63家央企優(yōu)秀履責(zé)案例入選《中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2021）》

聽入選央企分享涉稅管理的那些事

作者：本報(bào)記者 闞歆旸 王善宏 通訊員 張健

來源：中國稅務(wù)報(bào)  2021年11月01日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2021-11/01/content_988560.html

前段時(shí)間，國務(wù)院國資委、中國社科院共同發(fā)布《中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2021）》，從主業(yè)履責(zé)、科技創(chuàng)新、綠色低碳、助力鄉(xiāng)村振興、應(yīng)急救援和公益慈善事業(yè)6方面，收錄了63家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。

依法納稅是企業(yè)最基本的社會(huì)責(zé)任。近日，記者采訪了中國聯(lián)通、有研科技集團(tuán)、國家電網(wǎng)等多家入選央企的財(cái)稅負(fù)責(zé)人，聽他們分享央企做好涉稅管理、更好承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的做法。

科技創(chuàng)新 制定研發(fā)活動(dòng)正負(fù)面清單

《中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2021）》科技創(chuàng)新方面，收錄了中國聯(lián)通、中國建材集團(tuán)和有研科技集團(tuán)等11家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。其中，中國聯(lián)通因注重把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)給予科技創(chuàng)新的新機(jī)遇，提升自主創(chuàng)新能力，加快科技創(chuàng)新成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，豐富拓展科技創(chuàng)新產(chǎn)品，助力政府社會(huì)高效能治理，服務(wù)千行百業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而入選。2018年~2020年，中國聯(lián)通年均科技創(chuàng)新投入近110億元，年均授權(quán)專利數(shù)量近530項(xiàng)，科技活動(dòng)人員數(shù)量、制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量逐年攀升。

在全國范圍內(nèi)年均近110億元的科技創(chuàng)新投入，中國聯(lián)通如何進(jìn)行相關(guān)涉稅管理？這個(gè)問題的答案，從其制定的兩個(gè)文件——《中國聯(lián)通研發(fā)項(xiàng)目管理辦法（試行）》和《中國聯(lián)通研發(fā)活動(dòng)正負(fù)面清單（試行）》中可見一斑。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，除煙草制造業(yè)等6類行業(yè)外，制造業(yè)企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；制造業(yè)以外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除。政策在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入力度、支持科技創(chuàng)新的同時(shí)，也規(guī)范了研發(fā)費(fèi)用的管理?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡稱“119號(hào)文件”）明確了研發(fā)活動(dòng)、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，以及不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)等概念。但實(shí)務(wù)中，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)多種多樣，某項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)能否適用加計(jì)扣除政策，需要業(yè)務(wù)部門的專業(yè)判斷。中國聯(lián)通稅務(wù)主管文令懿告訴記者，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定得較為細(xì)致，財(cái)務(wù)部門既要“吃透”稅收文件，又要準(zhǔn)確把握研發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，才能將研發(fā)活動(dòng)與稅收政策精準(zhǔn)匹配，進(jìn)而準(zhǔn)確適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

據(jù)此，中國聯(lián)通財(cái)務(wù)部仔細(xì)研究了現(xiàn)行稅收政策，并就研發(fā)活動(dòng)多次與公司科技創(chuàng)新部溝通。文令懿表示，集團(tuán)總部十分重視科技研發(fā)投入的涉稅管理工作，最后由科技創(chuàng)新部牽頭、財(cái)務(wù)部等部門配合，研究制定了《中國聯(lián)通研發(fā)項(xiàng)目管理辦法（試行）》《中國聯(lián)通研發(fā)活動(dòng)正負(fù)面清單（試行）》，從制度上規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的管理規(guī)則、研發(fā)活動(dòng)的判定。

比如，在確定是否研發(fā)新項(xiàng)目前，中國聯(lián)通會(huì)進(jìn)行大量的市場調(diào)研活動(dòng)，這部分支出看似與研發(fā)有關(guān)，但其本質(zhì)為“市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究”，屬于119號(hào)文件規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的范圍，故而市場調(diào)研推廣活動(dòng)被列入研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單。文令懿表示，列有市場調(diào)研推廣、工程建設(shè)采購和日常維保等活動(dòng)的研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單，既能規(guī)范稅務(wù)管理，又能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

華政稅務(wù)師事務(wù)所國際合伙人、研究院院長吳小強(qiáng)建議相關(guān)企業(yè)，應(yīng)結(jié)合稅收政策與自身內(nèi)部管理要求，建立科技類稅收優(yōu)惠的全流程合規(guī)體系。例如，立項(xiàng)階段應(yīng)明確科研分工，明確研發(fā)活動(dòng)判斷職責(zé)；實(shí)施階段準(zhǔn)確合理歸集人工成本、材料費(fèi)用、研發(fā)用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)用；完成階段加強(qiáng)測(cè)試費(fèi)用支出、科研成果管理；全面規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與科目設(shè)置、輔助賬填寫，建立健全部門間資料流轉(zhuǎn)與審核程序，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化資料表單等。

公益慈善 集團(tuán)統(tǒng)一管理捐贈(zèng)事項(xiàng)

《中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2021）》公益慈善方面，收錄了航天工業(yè)、中國中化等11家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。其中，A集團(tuán)踐行央企責(zé)任擔(dān)當(dāng)，在脫貧攻堅(jiān)、鄉(xiāng)村振興方面，以重大扶貧工程為抓手，構(gòu)建“教育扶貧＋就業(yè)扶貧＋產(chǎn)業(yè)扶貧”和“龍頭公司＋大戶＋貧困戶”產(chǎn)業(yè)扶貧長效機(jī)制，早在2019年其定點(diǎn)幫扶縣就已實(shí)現(xiàn)脫貧摘帽；推廣“扶貧商城”，采購及幫助銷售農(nóng)產(chǎn)品。在新冠肺炎疫情防控方面，A集團(tuán)向疫情重災(zāi)區(qū)捐款捐物累計(jì)超過4800萬元。

在依法繳納稅款，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，A集團(tuán)也非常注重合規(guī)管理整體稅負(fù)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）明確，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。（注：該政策有效期為2020年1月1日~2021年3月31日）

據(jù)了解，2020年，A集團(tuán)在疫情暴發(fā)后，積極支持疫情防控，集團(tuán)總部迅速組織旗下各實(shí)體單位進(jìn)行捐贈(zèng)。該集團(tuán)共有全級(jí)次企業(yè)約500戶，為提高捐贈(zèng)效率、迅速馳援一線，A集團(tuán)征求各下屬實(shí)體單位的意愿并匯總后，統(tǒng)一墊付捐款3000萬元，并根據(jù)下屬實(shí)體單位捐贈(zèng)金額，形成捐贈(zèng)明細(xì)表單，向各下屬實(shí)體單位收回了代墊的款項(xiàng)。捐贈(zèng)時(shí)，該集團(tuán)將捐贈(zèng)明細(xì)表單提供至受贈(zèng)方，受贈(zèng)方按照捐贈(zèng)明細(xì)表單向具體捐贈(zèng)實(shí)體單位開具捐贈(zèng)票據(jù)。據(jù)此，雖然A集團(tuán)總部虧損，但各實(shí)體單位根據(jù)各自實(shí)際情況充分適用了疫情防控捐贈(zèng)扣除政策。

據(jù)記者了解，《中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2021）》內(nèi)企業(yè)通過現(xiàn)金捐贈(zèng)、實(shí)物捐贈(zèng)、采購農(nóng)產(chǎn)品等多種形式，支持鄉(xiāng)村振興、疫情防控。對(duì)此，德勤中國合伙人朱雷建議相關(guān)企業(yè)，應(yīng)梳理和區(qū)分捐贈(zèng)扣除的適用條件，自查是否存在不符合政策條件或未分別核算的捐贈(zèng)，防范可能出現(xiàn)不應(yīng)或無法享受捐贈(zèng)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

整體來講，不同用途的捐贈(zèng)可扣除限額不同。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不過，企業(yè)符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，即企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

朱雷表示，關(guān)于捐贈(zèng)扣除的實(shí)施細(xì)節(jié)，實(shí)務(wù)中常見的是捐贈(zèng)渠道和票據(jù)的合規(guī)性問題。

采訪中，有研科技集團(tuán)財(cái)務(wù)金融部會(huì)計(jì)管理處經(jīng)理陳巍告訴記者，他們就曾遇到過類似問題。因未關(guān)注稅前扣除規(guī)定，他們直接將捐贈(zèng)款項(xiàng)打到對(duì)口幫扶村的村級(jí)賬戶，未按規(guī)定取得縣級(jí)以上人民政府開具的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，影響了企業(yè)享受捐贈(zèng)扣除政策?！按撕螅冶憧嚲o了‘捐贈(zèng)渠道’這根弦。”陳巍說。

綠色低碳 積極對(duì)照政策享受稅收優(yōu)惠

《中央企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書（2021）》綠色低碳方面，收錄了中國石油、國家電網(wǎng)和中煤集團(tuán)等10家央企的優(yōu)秀履責(zé)案例。其中，國家電網(wǎng)憑借堅(jiān)決落實(shí)黨中央、國務(wù)院生態(tài)環(huán)境保護(hù)重大決策，發(fā)布碳達(dá)峰、碳中和行動(dòng)方案，服務(wù)綠色低碳冬奧以及助力打贏藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)等工作部署，開展以電網(wǎng)發(fā)展為主線的全面環(huán)境管理，將環(huán)境保護(hù)核心價(jià)值觀注入公司發(fā)展運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)而入選。今年6月，國家電網(wǎng)發(fā)布《國家電網(wǎng)有限公司2021環(huán)境保護(hù)報(bào)告》，展現(xiàn)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域積極舉措、接受公眾監(jiān)督。

國家電網(wǎng)等央企在綠色低碳發(fā)展方面做了大量工作，展示了良好的社會(huì)形象。但記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，部分央企對(duì)于相關(guān)“綠色稅制”的適用提到的卻很少，對(duì)于享受綠色低碳、環(huán)境保護(hù)類稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)不足。例如，有研科技集團(tuán)財(cái)務(wù)金融部會(huì)計(jì)管理處經(jīng)理陳巍告訴記者，今年上半年，有研集團(tuán)成立了一家具有環(huán)保性質(zhì)的子公司，可是因?yàn)槟壳吧袩o環(huán)境保護(hù)相關(guān)經(jīng)營收入，所以并未關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠。

“整體來講，政策對(duì)環(huán)境保護(hù)實(shí)施全方位激勵(lì)，企業(yè)應(yīng)全面檢視可享受優(yōu)惠的點(diǎn)?！比A政稅務(wù)師事務(wù)所國際合伙人、研究院院長吳小強(qiáng)說，企業(yè)所得稅方面，有專用設(shè)備投資抵免稅額、資源綜合利用減計(jì)收入、項(xiàng)目所得定期減免、從事污染防治的第三方企業(yè)適用15%優(yōu)惠稅率等優(yōu)惠；增值稅方面，實(shí)行資源綜合利用、風(fēng)力發(fā)電即征即退等優(yōu)惠；環(huán)保稅則是“多排多繳、少排少繳、不排不繳”；還有鼓勵(lì)新能源汽車、公共交通車輛和節(jié)能車船的消費(fèi)稅、車輛購置稅和車船稅等稅種的優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局北京市西城區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所干部張小寧服務(wù)大型央企多年。他告訴記者，目前，部分央企在享受專用設(shè)備抵免稅額時(shí)，存在較難判斷專用設(shè)備是否合規(guī)的問題。對(duì)此，中國聯(lián)通稅務(wù)主管文令懿深有感觸。

文令懿表示，《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》對(duì)性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定十分細(xì)致。為準(zhǔn)確判定所購設(shè)備性質(zhì)，文令懿團(tuán)隊(duì)以該目錄為抓手，根據(jù)中國聯(lián)通采購設(shè)備的類型，與公司科技創(chuàng)新部門人員溝通，確認(rèn)設(shè)備的性能參數(shù)符合執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)范圍和要求，確定所屬能效水平和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以確保所購符合條件的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備享受稅額抵免優(yōu)惠。據(jù)此，中國聯(lián)通2019年實(shí)際抵免企業(yè)所得稅867萬元，2020年實(shí)際抵免企業(yè)所得稅27萬元。“無論金額大小，都節(jié)省了公司的成本。”文令懿說。

與此同時(shí)，環(huán)保稅的管理也非常重要。中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家劉偉表示，在國家注重綠色低碳發(fā)展的背景下，很多央企對(duì)環(huán)保稅法的重視程度有所提高，但是少部分企業(yè)仍存在用排污費(fèi)思維管理環(huán)保稅的情況。事實(shí)上，環(huán)保稅與排污費(fèi)存在很大區(qū)別。劉偉建議大型央企在管理環(huán)保稅時(shí)，在單位內(nèi)部形成財(cái)務(wù)、環(huán)保、技術(shù)等多部門合作的機(jī)制。同時(shí)，加大財(cái)稅、環(huán)保復(fù)合型人員的培養(yǎng)力度，使涉稅環(huán)節(jié)的管理人員充分理解環(huán)境保護(hù)稅法，進(jìn)而準(zhǔn)確進(jìn)行環(huán)保稅的管理。

（參與本文采寫的還有：劉濤 薄玉迎 王雅楠 姚王軍）