積極發(fā)揮稅收作用 應(yīng)對人口結(jié)構(gòu)變化

作者：趙福昌

作者系中國財政科學(xué)研究院財政與國家治理中心主任

根據(jù)第七次全國人口普查數(shù)據(jù)，我國人口結(jié)構(gòu)發(fā)生顯著變化，總體說有喜有憂。稅收作為重要的宏觀調(diào)控工具，在應(yīng)對人口結(jié)構(gòu)變化帶來的新挑戰(zhàn)中發(fā)揮應(yīng)有作用。

喜憂并存：

我國人口結(jié)構(gòu)新變化及挑戰(zhàn)

從人口普查數(shù)據(jù)結(jié)果看，總體呈現(xiàn)喜憂并存的局面，喜在人口增長及人才紅利提升，憂在出生率、老齡化及人口區(qū)域分化面臨挑戰(zhàn)。

人口數(shù)總體仍呈正增長。全國人口共141178萬人，與2010年133972萬人相比增加7206萬人。相較10年前仍有七千多萬人口增長，對于勞動力供給、市場消費(fèi)潛力等都呈現(xiàn)積極的信號。

人力資本在提升，“人口紅利”逐步向“人才紅利”轉(zhuǎn)變。普查數(shù)據(jù)顯示，具有大學(xué)文化程度的人口為21836萬人，相比2010年，每10萬人中具有大學(xué)文化程度的由8930人上升為15467人，15歲及以上人口的平均受教育年限由9.08年提高至9.91年，文盲率由4.08%下降為2.67%，人口受教育程度持續(xù)改善。2.18億大學(xué)文化人口成為新的人力資本紅利，這種受過高等教育的勞動力人口可促進(jìn)全要素生產(chǎn)率的提升。

人口結(jié)構(gòu)變化也預(yù)示著新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

人口增長明顯放緩。全國人口過去十年間年平均增長率為0.53%，比2000年到2010年的年平均增長率下降0.04個百分點。15歲~59歲人口為8.94億人，與2010年相比，下降6.79個百分點。同時，低生育將成為我國面臨的現(xiàn)實問題。

人口老齡化程度加深。全國人口中，60歲及以上人口為26402萬人，占18.70%，比2010年上升5.44個百分點。

人口遷移呈現(xiàn)分化。人口向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)域、城市群進(jìn)一步集聚，中部、東北人口持續(xù)流出，人口區(qū)域分化愈發(fā)明顯。發(fā)達(dá)城市群吸引能力不斷加強(qiáng)，收縮性城市人口持續(xù)流出。

適應(yīng)人口結(jié)構(gòu)變化，積極發(fā)揮稅收作用

針對人口結(jié)構(gòu)發(fā)生的重大變化，稅收應(yīng)當(dāng)在支持育兒及養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展、配套銜接生育政策、配合支持養(yǎng)老金制度建設(shè)等方面充分發(fā)揮作用。

發(fā)揮稅收政策作用，應(yīng)對人口出生率降低挑戰(zhàn)。在放開二孩政策效果不及預(yù)期的背景下，應(yīng)對人口出生率降低的問題要從解決目前生育意愿減弱入手，著力降低生育成本，加強(qiáng)女性生育期權(quán)益保護(hù)。

首先，可以直接運(yùn)用對家庭的稅收優(yōu)惠或財政補(bǔ)貼政策，鼓勵生育。

其次，利用稅收優(yōu)惠或財政補(bǔ)貼等政策，支持相關(guān)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，解決托育產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足問題。目前我國0歲~3歲嬰幼兒在各類托幼機(jī)構(gòu)入托率較低，不利于女性產(chǎn)后恢復(fù)工作狀態(tài)，需要加大托幼機(jī)構(gòu)、早教機(jī)構(gòu)等育兒產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，吸引、支持社會資本、社會力量進(jìn)入托育行業(yè)投資。

最后，可以探索鼓勵生育的稅收政策。針對職場女性采取相關(guān)減稅政策，減輕生育造成的職場歧視。在女性進(jìn)入生育階段時，對所屬企業(yè)實行減稅或退稅；對于自主創(chuàng)業(yè)、個體經(jīng)營的生育期女性，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。

支持完善養(yǎng)老金制度，積極應(yīng)對人口老齡化。實現(xiàn)老有所養(yǎng)，需要在完善社會保障制度、健全養(yǎng)老服務(wù)等方面下功夫。我國正在建立完善由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險、個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險共同參與的“三支柱”社會養(yǎng)老保險體系。

首先，應(yīng)完善養(yǎng)老保險制度。健全第一支柱，做實養(yǎng)老保險繳費(fèi)，加大財政補(bǔ)貼和國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，做好養(yǎng)老保險費(fèi)征管。配以延長退休年齡等政策，促進(jìn)第一支柱的精算平衡，實現(xiàn)養(yǎng)老金財務(wù)可持續(xù)。

其次，加大對第二和第三支柱的稅收政策支持力度。通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)年金和職業(yè)年金發(fā)展；優(yōu)化個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策，提高個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費(fèi)限額、降低稅率，增強(qiáng)其對于高收入者的吸引力。發(fā)揮稅收政策作用促進(jìn)第二、第三支柱發(fā)展。

最后，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。優(yōu)化養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)稅收政策，充分考慮養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)前期投資大、收益低的特征，注重對其前期發(fā)展階段稅收優(yōu)惠。對于不同地區(qū)、不同層次的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)采取差異化稅收政策，加大對老齡化嚴(yán)重地區(qū)以及公益性強(qiáng)、收益率低產(chǎn)業(yè)的扶持力度。

充分利用稅收政策，促進(jìn)人口紅利向人才紅利轉(zhuǎn)變。首先，做好稅收征管，籌集充分的財政收入，加大對人才教育、培訓(xùn)支出保障。政府應(yīng)較大幅度增加人力資本投資比重，適當(dāng)調(diào)整財政稅收政策，提高企業(yè)職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的提取比例。

其次，加大稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)創(chuàng)新人才發(fā)展。可以總結(jié)一些地區(qū)先行先試稅收優(yōu)惠經(jīng)驗，探索符合高端人才流動稅收框架體系。例如：對股權(quán)激勵分期繳納個人所得稅；對境外高端人才和緊缺人才，實施個人所得稅財政補(bǔ)貼等。

積極適應(yīng)人口區(qū)域結(jié)構(gòu)變化，應(yīng)對區(qū)域分化挑戰(zhàn)。首先，積極適應(yīng)人口區(qū)域遷移的變化。根據(jù)人口遷移，提升以稅收支撐公共服務(wù)保障能力，促進(jìn)相關(guān)轉(zhuǎn)移支付分配依據(jù)由以戶籍制度人口為依據(jù)向以常住人口為依據(jù)轉(zhuǎn)變，更好促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。

其次，積極應(yīng)對人口遷移的區(qū)域分化。一是強(qiáng)化養(yǎng)老金繳費(fèi)的全國統(tǒng)籌。促進(jìn)人口遷出地區(qū)的養(yǎng)老保障收支平衡，為地區(qū)均衡發(fā)展創(chuàng)造良好的社會保障制度環(huán)境。二是配套區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略，形成系列的產(chǎn)業(yè)、人才、營商環(huán)境等方面的稅收政策。通過一些稅收改革先行先試，支持區(qū)域發(fā)展。稅收優(yōu)惠進(jìn)一步與產(chǎn)業(yè)、人才等多種政策形成合力，共促區(qū)域均衡發(fā)展，減弱甚至消除人口區(qū)域結(jié)構(gòu)的分化。

來源：中國稅務(wù)報

2021年05月26日  版次：05  

構(gòu)建系統(tǒng)的稅收政策體系 促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展

作者：楊志勇

作者系中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院副院長、研究員

第七次全國人口普查結(jié)果已經(jīng)公布，社會高度關(guān)注。人口普查為國家治理提供了重要的基礎(chǔ)信息支持，同樣有利于稅收工作的開展。人口普查的結(jié)果表明，我國人口形勢與改革開放初期大不相同，人口老齡化速度在加劇，“人口紅利”窗口期在縮短。人口的高質(zhì)量發(fā)展亟待有相應(yīng)的稅收政策和稅收制度支持。

順應(yīng)人口變化規(guī)律，發(fā)揮稅收作用

稅收要順應(yīng)人口變化的規(guī)律，才能真正發(fā)揮作用。人口問題是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會問題。人口形勢的最關(guān)鍵變量是總和生育率（一名女性一生中生育的子女總數(shù)），一般說來，總和生育率要達(dá)到2.1，人口形勢才能保持穩(wěn)定。第七次人口普查數(shù)據(jù)顯示，2020年我國育齡婦女總和生育率為1.3，處于較低生育水平。從根本上改變?nèi)丝谛蝿?，就要采取包括稅收政策在?nèi)的各種措施，促進(jìn)總和生育率的回升。

人口形勢的另一個重要變量是預(yù)期壽命的延長。預(yù)期壽命延長是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展指標(biāo)良好的表現(xiàn)。預(yù)期壽命延長之后，社會需要對人口老齡化有相應(yīng)的對策。包括稅收在內(nèi)的公共政策應(yīng)該能幫助老年人生活，既要實現(xiàn)最基本的老有所養(yǎng)，又要進(jìn)一步提高老年人的生活質(zhì)量，讓愿意且有能力為社會作出更大貢獻(xiàn)的老年人有服務(wù)社會的更大空間。

人口變化有其規(guī)律，人類社會經(jīng)歷了兩次重要的人口轉(zhuǎn)型。人類社會最初出生率高、死亡率高，人口增長緩慢。隨著生產(chǎn)力的進(jìn)步，人類社會實現(xiàn)第一次人口轉(zhuǎn)型，出生率高，死亡率低，人口總量快速增長。工業(yè)化和城市化改變了家庭養(yǎng)老保障，形成了社會保障，人類社會實現(xiàn)第二次人口轉(zhuǎn)型，人口出生率下降，死亡率低，預(yù)期壽命延長，結(jié)果總?cè)丝诰徛鲩L甚至負(fù)增長。人口轉(zhuǎn)型規(guī)律并不容易改變。發(fā)達(dá)國家紛紛進(jìn)入老齡化社會也說明了這一點。

我國隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長，也進(jìn)入了老齡化社會。近年來，中國采取單獨二孩和全面兩孩政策，在一定程度上緩解了人口老齡化問題。但是，就人口增長量而言，其效果有限。更大力度的鼓勵生育政策和自主生育政策亟待出臺。值得注意的是，稅收在人口高質(zhì)量發(fā)展中可發(fā)揮一定作用，但切不可無限夸大這種作用。

現(xiàn)行稅收政策與現(xiàn)行人口政策基本適應(yīng)

發(fā)揮稅收作用，需要梳理現(xiàn)行相關(guān)制度和政策安排。

應(yīng)對人口老齡化需要有相應(yīng)的社會保障制度?，F(xiàn)行個人所得稅制度對基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險的費(fèi)用支出有扣除的規(guī)定，也有個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險。2019年建立起來的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度更是增加了專項附加扣除，項目之一是贍養(yǎng)老人支出，而且對獨生子女有更為優(yōu)惠的扣除。

應(yīng)對人口老齡化需要鼓勵生育。個人所得稅專項附加扣除項目之一是子女教育支出。子女教育支出是按子女?dāng)?shù)量計算的。子女?dāng)?shù)量越多，可獲得的扣除越多。這有助于降低子女教育成本，在一定程度上起到鼓勵生育的作用。

除了上述較為明確的與社會保障有關(guān)的稅收制度之外，個人所得稅專項附加扣除對住房貸款利息支出、住房租金支出等的規(guī)定，有助于住房民生的改善，有利于生活成本的降低，可以在一定程度上間接促進(jìn)生育。

女性生育保障目前在個人所得稅政策上體現(xiàn)得不明顯?？紤]到生育對女性就業(yè)和職業(yè)生涯的直接影響，優(yōu)化個人所得稅制度，將生育保障和稅收政策有機(jī)地結(jié)合起來，應(yīng)該早日提上議事日程。如何完善企業(yè)所得稅制度，讓企業(yè)和更多的市場主體自愿地支持女性生育，也有一定的探討空間。

總體上看，現(xiàn)行的稅收制度和政策與現(xiàn)行人口政策基本適應(yīng)。未來，應(yīng)對人口形勢變化，實現(xiàn)人口的高質(zhì)量發(fā)展，需要有系統(tǒng)性的公共政策支持。

構(gòu)建系統(tǒng)的應(yīng)對新人口形勢的政策體系

現(xiàn)在的人口形勢是多年變化的結(jié)果。要以更加快速有效的政策，去適應(yīng)這種人口形勢。

稅收政策應(yīng)在促進(jìn)生育率提升、促進(jìn)養(yǎng)老保障體系完善以及相關(guān)公共服務(wù)改善上發(fā)揮積極作用。例如，現(xiàn)行的個人所得稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)可以因應(yīng)變化的人口形勢，作相應(yīng)的提高，并建立動態(tài)調(diào)整機(jī)制。

更重要的是，應(yīng)盡快構(gòu)建系統(tǒng)的、適應(yīng)新人口形勢的稅收制度和政策體系，以系統(tǒng)化的安排提升稅收現(xiàn)代化水平，更充分地發(fā)揮稅收在促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展中的作用。

除了鼓勵生育的稅收政策之外，還應(yīng)該更多地關(guān)注提升人口素質(zhì)的稅收政策?，F(xiàn)代社會是學(xué)習(xí)型社會，只有通過學(xué)習(xí)，人口素質(zhì)才會持續(xù)保持較高的水平。這也是人口紅利逐步消失之后，收獲人才紅利的重要路徑。應(yīng)系統(tǒng)地研究健全提升人才紅利的稅收制度和政策，以促進(jìn)高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。例如，提高現(xiàn)行個人所得稅專項附加扣除中繼續(xù)教育支出項目扣除標(biāo)準(zhǔn)，并對其實施動態(tài)調(diào)整。

人是最寶貴的財富。以人民為中心，要求更好地促進(jìn)人口的高質(zhì)量發(fā)展。如今，全球競爭加劇，競爭結(jié)果最終取決于人才。人才集聚有其規(guī)律，有國際競爭力的稅收制度和政策也可以在一定程度上促進(jìn)人才高地的形成。

此外，從第七次全國人口普查結(jié)果可以看出，人口凈流入省份（城市）往往是經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地方，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人口有著密切的關(guān)系，促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策也需要有更廣闊的視野，多關(guān)注區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的人口因素。

來源：中國稅務(wù)報

人口結(jié)構(gòu)變化對稅收有四個方面的影響

作者：康曉博

【新聞回放】近日，第七次全國人口普查數(shù)據(jù)公布，引起廣泛關(guān)注。普查數(shù)據(jù)顯示，全國人口共141178萬人，與2010年第六次全國人口普查數(shù)據(jù)相比，增長5.38%；15~59歲人口為89438萬人，占比63.35%；60歲及以上人口為26402萬人，占比18.70%。全國人口指我國大陸31個省、自治區(qū)、直轄市和現(xiàn)役軍人的人口，不包括居住在31個省、自治區(qū)、直轄市的港澳臺居民和外籍人員。

近期發(fā)布的第七次全國人口普查（以下簡稱“七普”）數(shù)據(jù)，引起社會各界的廣泛關(guān)注和熱議。這次全國人口普查，是在中國特色社會主義進(jìn)入新時代，我國人口發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵期開展的一次重大國情國力調(diào)查，對于全面查清我國人口狀況，更加準(zhǔn)確地把握需求結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更好地推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等具有重要意義。那么，“七普”反映的人口結(jié)構(gòu)變化對稅收有哪些方面影響呢？帶著這些問題，記者查閱了諸多相關(guān)文獻(xiàn)資料，并采訪了有關(guān)專家。

——對納稅人結(jié)構(gòu)的影響。“七普”數(shù)據(jù)顯示，我國15~59歲勞動年齡人口總規(guī)模為89438萬人，與2010年的93962萬人相比減少4524萬人，占總?cè)丝诘谋戎叵陆抵?3.35%。從長期看，我國勞動年齡人口數(shù)量及占比仍將繼續(xù)下降。與此同時，“七普”數(shù)據(jù)顯示我國處于低生育水平，2020年的育齡婦女總和生育率為1.3，而人口學(xué)界認(rèn)為要達(dá)到2.1才能維持下一代人口與上一代人口的更替水平。

眾所周知，勞動年齡人口既是個人所得稅的納稅主體，也是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主體。15~59歲勞動年齡人口總規(guī)模下降，而生育率又處于較低水平，長期看將影響勞動力資源、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人力資源的銜接更替和可持續(xù)性，進(jìn)而對納稅人規(guī)模和結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生影響。

面對這種新的人口形勢，業(yè)界專家認(rèn)為，財稅部門有必要從人口生育、人口教育、人才培養(yǎng)、人才就業(yè)等全鏈條角度加強(qiáng)系統(tǒng)性分析研究，找準(zhǔn)稅收作用的“支點”，激發(fā)更多育齡人口的生育意愿，為實現(xiàn)適度生育水平、提升勞動力資源素質(zhì)、優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)注入“稅收動能”。

——對稅收管理和服務(wù)的影響。雖然我國勞動年齡人口數(shù)量下降，但勞動力素質(zhì)卻快速提升。“七普”數(shù)據(jù)顯示，與2010年相比，每10萬人中具有大學(xué)文化程度的由8930人上升為15467人，15歲及以上人口的平均受教育年限由9.08年提高至9.91年，其中16~59歲勞動年齡人口平均受教育年限，從2010年的9.67年提高至10.75年。這意味著，我國在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，要從依托“人口紅利”向依托“人才紅利”轉(zhuǎn)變。納稅人整體素質(zhì)的不斷提升，也讓未來更多以新理念、新技術(shù)為基礎(chǔ)的稅收管理和服務(wù)的實施，有了更加良好的前提條件。

——對社會“稅感”影響。稅感是人們對于稅收的一種直觀感覺。有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，年輕人與老年人對稅收的敏感程度不同，年輕人更易對稅收產(chǎn)生反應(yīng)。而年輕納稅人的稅感，又會通過一定的方式進(jìn)行傳遞。加之社交媒體日益蓬勃，未來人口中受教育程度較高的年輕人越來越多，可以預(yù)見將有越來越多的年輕人通過網(wǎng)絡(luò)表達(dá)自己對稅收的看法。基于此，稅收立法機(jī)關(guān)和財稅部門，就需要在立法和執(zhí)法的過程中，更及時、更密切地關(guān)注年輕人在網(wǎng)絡(luò)上的稅收意見，也需要儲備一些更具前瞻性的舉措，加強(qiáng)與年輕納稅人的溝通，讓納稅人的稅感更良好，稅收意見更富有理性和建設(shè)性。

——對財政支付能力的確定性的影響。根據(jù)“七普”數(shù)據(jù)，我國人口老齡化程度進(jìn)一步加深，60歲及以上人口為26402萬人，占總?cè)丝诒戎?8.70%，與2010年相比上升5.44個百分點。武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授龔鋒研究發(fā)現(xiàn)，人口老齡化雖然導(dǎo)致養(yǎng)老保險金的支付壓力和融資負(fù)擔(dān)加重，但對財政可持續(xù)性的影響是不確定的，通過提高老年人消費(fèi)水平，有助于加大老年人對財政的貢獻(xiàn)度，提升老齡化社會的財政可持續(xù)性。誠然，這是一個比較復(fù)雜的過程，要想更準(zhǔn)確地把握其中的關(guān)系，需要建立精準(zhǔn)的模型進(jìn)行跟蹤研究，進(jìn)而通過稅收政策的持續(xù)調(diào)整，大力發(fā)展“銀發(fā)經(jīng)濟(jì)”，特別是要促進(jìn)養(yǎng)老、健康等相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)老年人消費(fèi)意愿，將財政支付能力維持在比較合理的區(qū)間。

稅收從來都不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，很多因素都會對稅收產(chǎn)生直接或間接的影響——人口恰恰就是影響稅收的重要因素之一。特別是人口數(shù)量及結(jié)構(gòu)的變化，對于稅收收入構(gòu)成、稅收職能作用發(fā)揮等，將產(chǎn)生重要影響?！捌咂铡睌?shù)據(jù)的發(fā)布，為未來與人口有關(guān)的一系列稅收儲備政策研究，提供了寶貴的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。財稅部門和相關(guān)研究機(jī)構(gòu)，應(yīng)該基于這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，形成更多更新的稅收研究成果，更好地服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

來源：中國稅務(wù)報