一、三個案例

13號公告原文如下：“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，......”。就是說如果實習(xí)收入符合“勞務(wù)報酬所得”規(guī)定，那么需按“勞務(wù)報酬所得”繳個稅，用人企業(yè)在預(yù)扣預(yù)繳階段可按累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款；若不符合小額零星支出規(guī)定，需要以發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。

由此可見，13號公告并沒有說實習(xí)收入一定屬于“勞務(wù)報酬所得”！

我們來看看三個案例：

案例一

學(xué)生小李在A企業(yè)實習(xí)半年，未簽訂勞動合同，每天按時打卡上下班，從事收發(fā)、影印文件等工作，每月定額3000元工資，遲到早退曠工會被處罰，企業(yè)及小李都具有完全民事行為能力。

解析：此案例中存在的問題是用人企業(yè)并未與實習(xí)學(xué)生個人簽訂勞動合同，學(xué)生實習(xí)收入是否屬于工資薪金所得？

《勞動法》規(guī)定，用工單位與勞動者之間雖然未簽訂勞動合同，但勞動者從事用工單位安排的有報酬的勞動、服從用工單位的規(guī)章制度、接受用工單位的監(jiān)管；勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分；用人單位和勞動者符合法律規(guī)定的主體資格，三個條件同時滿足的，勞動關(guān)系依然成立。

因此，小李的實習(xí)工作取得的收入屬于工資薪金所得，而不是勞務(wù)報酬所得。

案例二

小張是某大學(xué)在讀學(xué)生，實習(xí)期間為B企業(yè)翻譯了一份英語技術(shù)資料，取得報酬3000元，那么小張的這筆實習(xí)收入屬于“勞務(wù)報酬所得”嗎？

解析：《勞動法》定義，勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

小張實習(xí)時是以個人名義從事勞務(wù)取得收入，屬于勞務(wù)報酬所得。

案例三（接上例）

B企業(yè)按“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個稅：（3000-800）×20%=440元。


2020年7月1日以后，B企業(yè)采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款，小張取得勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如果小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。

解析：B企業(yè)做法正確。學(xué)生實習(xí)收入屬于“勞務(wù)報酬所得”，今后按累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，也不是按“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個稅。

這里提醒大家：除實習(xí)生以外的其他個人取得“勞務(wù)報酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅不適用此方法。

二、兩種處理

支付給實習(xí)學(xué)生的報酬是固定工資性質(zhì)的，無論是否與其簽訂《勞動合同》，都應(yīng)當(dāng)按工資薪金支出相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

支付給實習(xí)學(xué)生的報酬屬于“勞務(wù)報酬所得”，且不符合小額零星支出條件的，需要以發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。

企業(yè)支付的所有不符合小額零星支出條件的“勞務(wù)報酬所得”都應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，且應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳個稅義務(wù)，支付給實習(xí)學(xué)生的“勞務(wù)報酬所得”也按此規(guī)定操作。

三、一個總結(jié)

綜上所述，對于學(xué)生實習(xí)收入屬于“工資薪金所得”的，本來就應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳個稅。13號公告并沒有說學(xué)生實習(xí)收入一定是“勞務(wù)報酬所得”，只是為了減輕實習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，對其實習(xí)時取得的“勞務(wù)報酬所得”，用工單位在預(yù)扣預(yù)繳階段可以按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

文章來源：億企贏17win