律師與個稅：從新個稅法角度看舊律師個稅文件之一

學(xué)習(xí)筆記：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

國稅發(fā)〔2000〕149號

為了規(guī)范和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、律師個人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。

（筆記：

1、《國務(wù)院關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。具體稅收政策的征收辦法由國家財(cái)稅主管部門另行制定。

2、根據(jù)《律師法》第三章規(guī)定，律師事務(wù)所分為：合伙律師事務(wù)所、個人律師事務(wù)所、國家出資設(shè)立的律師事務(wù)所等三類。

3、《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第五款規(guī)定，經(jīng)營所得包括：1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2）個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。結(jié)合本款規(guī)定來看，出資律師的個人經(jīng)營所得就是此處的“個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得”。

4、還比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”嗎？根據(jù)新法優(yōu)于舊法來看，出資律師的經(jīng)營所得，自2019年1月1日起，已經(jīng)屬于稅法明確的“經(jīng)營所得”，不用比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征稅了。且“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”這個所得項(xiàng)目，也因個稅法修改，退出歷史舞臺?，F(xiàn)在：都叫“經(jīng)營所得”了。

5、新稅法下，“出資律師本人的工資、薪金”可以扣除嗎？新《個人所得稅法》及條例未見相關(guān)規(guī)定，但根據(jù)稅法原理及現(xiàn)行有效的本通知（國稅發(fā)〔2000〕149號）來看，投資人律師的工資、薪金不能扣除，但根據(jù)新《個人所得稅法》第六條規(guī)定，出資律師的經(jīng)營所得=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失。注意這里的成本費(fèi)用，并不包括出資律師的工資薪金收入，即所謂的出資律師的工資薪金，就是出資律師的收入，需要計(jì)入納稅年度的收入總額中去。）

二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。

（筆記：

1、年度經(jīng)營所得=年度收入總額-成本-費(fèi)用-損失。

2、按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，即：按比例分配年度經(jīng)營所得。

3、小結(jié)：所謂的先分后稅，先分配年度經(jīng)營所得，后對分得的經(jīng)營所得計(jì)算繳納相應(yīng)的個人所得稅。具體稅率：適用新《個人所得稅法》附表二所附百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。

4、舉例：若張三李四兩位出資律師（6：4）出資王五律師事務(wù)所，2019年取得所得1000萬元，則張三、李四各分配所得600萬元、400萬元。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人（張三、李四）若沒有取得沒有綜合所得，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。這時候需要確定張三李四各自的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除金額。假設(shè)張三繳納社保公積金（專項(xiàng)扣除）3萬元、專項(xiàng)附加扣除6.6萬元（兩個女兒教育：1000*12*2+獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人：2000*12+上海住房租金1500*12），則：張三應(yīng)納稅所得額=（600-6-6.6-3）=584.4萬元，結(jié)合稅率表可得其應(yīng)納稅額=584.4*35%-6.55=197.99萬元（稅額驚人?。?。李四律師的個人所得稅額，自行模擬）

三、律師個人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。

（筆記：

1、依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第2號國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本第三條已經(jīng)廢止。

2、此處的《稅收征收管理法》第二十三條，應(yīng)為1995年版的《稅收征收管理法》的第二十三條，后2001年《稅收征收管理法》修正，改在了第三十五條了。

3、1995年版的《稅收征收管理法》的第二十三條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照本法規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；（三）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；（四）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

4、思考：律師個人出資興辦的律師事務(wù)所可以核定所得稅的規(guī)定，被廢止。是否說明，合伙出資律師事務(wù)所可以核定征收個人所得稅？

5、答案：不行！因?yàn)楦鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)[2002]123號）第一條規(guī)定，任何地區(qū)均不得對律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。）

四、律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。

（筆記：除律師事務(wù)所的投資者外，支付給雇員的所得，都屬于工資薪金所得）

五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

（筆記：

1、雇員律師也有按照約定比例，取得分成收入的。

2、提成律師，可以扣除辦案費(fèi)用，余額與其他工資收入合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。）

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定。

（筆記：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）規(guī)定，作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。

2、后續(xù)未見上述執(zhí)行期限是否延期的相關(guān)規(guī)定。實(shí)務(wù)中，一般還按照35%在執(zhí)行。）

六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個人所得稅。

（筆記：

1、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得=也可以取得其他類型的所得。

2、律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=兼職律師只能減除一次個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用。

3、收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）=兼職律師也可以扣除35%的辦案費(fèi)用。

4、兼職律師兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，應(yīng)合并計(jì)算個人所得稅。）

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。

（筆記：

1、《律師法》第十二條規(guī)定，高等院校、科研機(jī)構(gòu)中從事法學(xué)教育、研究工作的人員，符合本法第五條規(guī)定條件的，經(jīng)所在單位同意，依照規(guī)定程序，可以申請兼職律師執(zhí)業(yè)。

2、兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。）

七、律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。

（筆記：

1、律師自聘人員的報酬，按照“勞務(wù)報酬所得”征稅。當(dāng)然，也可以統(tǒng)一與律師簽訂勞動合同，此時取得的收入未工資薪金所得。

2、新個稅法下，工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)歸為綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

3、新《個稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。）

八、律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。

（筆記：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）已經(jīng)將本條規(guī)定廢止。并改為：“律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅?！保?/font>

九、律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

十、本通知第一條、第二條、第三條自2000年1月1日起執(zhí)行，其余自2000年9月1日起執(zhí)行。各地可根據(jù)本通知的規(guī)定精神，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體的征管辦法。

                       國家稅務(wù)總局

                     2000年8月23日

作者：劉金濤

來源：法稅先鋒劉金濤

一、律所合伙人如何匯算清繳？

這里所說的律所合伙人僅指在司法局備案的合伙人。合伙人律師從律所取得經(jīng)營所得，需要進(jìn)行經(jīng)營所得的匯算清繳，可以在經(jīng)營所得匯算中扣除費(fèi)用6萬和各項(xiàng)扣除項(xiàng)目。合伙人律師完成經(jīng)營所得匯算清繳，就完成了匯算清繳義務(wù)嗎？還要進(jìn)行綜合所得匯算清繳嗎？

如果合伙人律師在納稅年度內(nèi)，還取得了工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得，同時又符合綜合所得匯算條件的，就需要進(jìn)行綜合所得匯算清繳，并且必須在綜合所得匯算中扣除費(fèi)用和各項(xiàng)扣除。

由于經(jīng)營所得匯算清繳是在每年的3月31日前辦理，早于綜合所得的匯算時間，如果合伙人律師在經(jīng)營所得匯算時已經(jīng)扣除了費(fèi)用和扣除，那么就需要更改經(jīng)營所得匯算申報表，改為在綜合所得匯算中扣除費(fèi)用和扣除，否則可能要面臨補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險。

二、提成律師分成收入中的30%辦案費(fèi)用是否需要計(jì)入綜合所得進(jìn)行匯算？

根據(jù)《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》和《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查帳征收的通知》，提成律師從分成收入中扣除的30%辦案費(fèi)用是否計(jì)入綜合所得進(jìn)行匯算，取決于律所是否負(fù)擔(dān)提成律師的辦案經(jīng)費(fèi)。

如果律所不負(fù)擔(dān)提成律師辦理案件支出的費(fèi)用，如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用，則律師當(dāng)月的分成收入扣除30%辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與工資薪金合并，按“工資、薪金所得”進(jìn)行匯算清繳。

如果律所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)，那么提成律師的工資薪金將不再扣除辦理案件支出的費(fèi)用，也就是直接以分成收入計(jì)入工資薪金進(jìn)行匯算清繳。

三、中途變更律所的律師如何匯算清繳？

在兩處以上任職包括一個人同時在兩處以上任職，還包括同一納稅年度內(nèi)在兩處以上任職。比如，某雇傭律師上半年在A律所任職，下半年在B律所任職，也就是我們所說的中途變更了律所的律師，就屬于在兩處以上任職，因此需要進(jìn)行綜合所得匯算清繳。

由于在納稅年度中間調(diào)轉(zhuǎn)過工作單位，律師需在新的律所重新計(jì)算累計(jì)收入額，這樣就會降低個稅的預(yù)繳稅額，因此全年的預(yù)繳稅額可能會低于全年應(yīng)納稅額，這樣律師可能會在綜合所得匯算清繳時進(jìn)行補(bǔ)稅。

四、如果匯算的工資薪金與繳納社保的工資基數(shù)不一致怎么辦？

在綜合所得匯算清繳時，如果發(fā)現(xiàn)已申報的工資薪金收入與繳納社保的工資基數(shù)不一致，那么極有可能是少繳了社保費(fèi)，建議您在補(bǔ)繳后再進(jìn)行個人所得稅匯算。

大部分人認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)中社保都是按照最低基數(shù)繳納社保的，繳納個稅的工資薪金與社保繳費(fèi)基數(shù)不一致，是普遍存在的問題，律師和律所也不用擔(dān)心這個問題。

在這里我想提示各律所和各位律師，在綜合所得匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，如果律師繳納個稅的工資收入和繳納社保的工資基數(shù)不一致的話，可能會預(yù)警律所少繳了社保費(fèi)，希望引起大家的注意。

五、全年一次性獎金如何匯算？

根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，在2021年12月31日前，可以將全年多次獎金中的一筆獎金，從綜合所得分離出來單獨(dú)算稅，全年一次性獎金收入除以12個月，再適用月度稅率表。因?yàn)榫C合所得采用的是超額累進(jìn)稅率，因此通過分離出一次性獎金可能會降低綜合所得的稅率。

在綜合所得匯算清繳時，一次性獎金有兩種匯算方式，一種是作為一次性獎金申報，另一種是并入綜合所得申報。

通過比較，對部分中低收入者而言，選擇并入計(jì)稅更劃算，而收入和年終獎收入較高，選擇單獨(dú)計(jì)稅則更劃算。在此建議各位律師朋友，在匯算清繳時，決定一次性獎金的匯算方式前，要先對自己的稅負(fù)進(jìn)行測算，再決定匯算方式。

需要注意的是，如果律所在預(yù)扣預(yù)繳時沒有選擇使用一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅的方法，那么律師在綜合所得匯算清繳時就不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

今年是首次匯算清繳，不依法匯算清繳的法律后果可想而知。律師是法律的踐行者，律所是法律服務(wù)提供商，更要正確對待匯算清繳，重視匯算清繳。

作者：王曉偉

來源：律師稅務(wù)圈