“十五五”期間深化財稅體制改革的若干思考

　　來源：證券時報

　　作者：白彥鋒 系中央財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院教授

　　時間：2025-06-20

　　“十四五”時期，我國在多重挑戰(zhàn)中實現(xiàn)了財政經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，綜合國力躍升與稅收法治建設(shè)取得突破性進展。面向“十五五”，如何構(gòu)建與新發(fā)展格局相適應(yīng)的現(xiàn)代財稅體制?需以改革開放經(jīng)驗為基石，著力扭轉(zhuǎn)稅收收入占比過低的狀況，重構(gòu)“寬稅基、低稅率、嚴征管”的現(xiàn)代稅制體系，尤其要通過消費稅改革激活地方財政活力——將征稅環(huán)節(jié)后移并下劃地方，協(xié)同推進城市維護建設(shè)稅等附加稅整合，形成支撐地方財政的“三駕馬車”。

　　“十四五”財政經(jīng)濟發(fā)展狀況的簡要回顧

　　(一)“十四五”期間我國綜合國力和居民生活水平穩(wěn)步提升，積極財政政策作用顯著。

　　“十四五”期間，我國社會經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷了公共衛(wèi)生、貿(mào)易摩擦等多項內(nèi)外部沖擊和挑戰(zhàn)，持續(xù)穩(wěn)固向好。與2021年相比，2024年我國經(jīng)濟總量(GDP)和人均GDP增幅均在15%左右，綜合國力不斷增強、人民生活水平穩(wěn)步提升;2024年人均GDP達到1.35萬美元，已經(jīng)接近2023年世界銀行測算的1.4萬美元的世界高收入水平國家的門檻;在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，第三產(chǎn)業(yè)的增加值占比穩(wěn)中有升，達到56.7%左右。

　　在財政收支方面，與2021年相比，我國財政支出躍上28萬億元大關(guān)，財政支出增幅在15.85%左右，增幅幾乎達到同期財政收入的兩倍，稅收收入絕對值保持相對穩(wěn)定、占GDP的比重下降大約2個百分點，減稅降費惠企利民，積極的財政政策對穩(wěn)增長、促發(fā)展的支撐保障作用不斷增強。

　　同時，“十四五”期間，我國增值稅、印花稅、契稅、城市維護建設(shè)稅等稅種陸續(xù)完成立法進程，稅收法定主義建設(shè)邁出實質(zhì)性步伐，國家財政的現(xiàn)代化治理能力和治理水平邁上新臺階。

　　(二)物價和地方土地市場的運行為“十五五”期間我國財政經(jīng)濟進一步高質(zhì)量發(fā)展提供了足夠的空間。

　　物價是關(guān)系財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要變量，直接關(guān)系人們的理性預(yù)期。2021年至2024年，我國全年CPI漲幅分別為0.9%、2%、0.2%、0.2%。綜合看，物價總體平穩(wěn)。考慮到外部沖擊和我國加大內(nèi)循環(huán)的需要，2025年《政府工作報告》將居民消費價格漲幅目標由之前年度的3%下調(diào)為2%。這為我國在“十五五”期間將積極財政政策的著力點更多從供給側(cè)轉(zhuǎn)向需求側(cè)、從減稅降費轉(zhuǎn)向提高財政赤字率和規(guī)范稅收優(yōu)惠都提供了充足的政策空間。

　　從地方土地出讓金收入的走勢來看，盡管2021年至2024年出現(xiàn)了持續(xù)負增長，但是降幅逐年收窄。“十五五”期間有望觸底反彈、重拾升勢，進入規(guī)模與質(zhì)量雙提升的良性發(fā)展軌道，加快形成房地產(chǎn)開發(fā)的新模式，更好滿足人民群眾對“好房子”的期待和需求，同時更好發(fā)揮對地方財政和國家財政的支撐鞏固作用。

　　總體上看，“十四五”時期我國財政經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)受了困難和挑戰(zhàn)，發(fā)展的韌性進一步增強，高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)進一步鞏固、成色不斷提升，這些都成為我國“十五五”期間進一步推進財政體制高質(zhì)量發(fā)展的有利條件。

　　“十五五”期間深化我國財稅體制改革的三點思考

　　第一，按照黨的二十大報告的要求，牢固樹立系統(tǒng)觀念，全面梳理總結(jié)改革開放以來特別是黨的十八大以來的財政改革經(jīng)驗，服務(wù)好“十五五”規(guī)劃的編制和實施工作，提高財政改革的戰(zhàn)略性、前瞻性和科學(xué)性，給予微觀經(jīng)濟主體對重大財稅改革的充分預(yù)期，促進財政改革與市場之間的充分溝通，防止財稅政策“現(xiàn)用現(xiàn)拿”。

　　例如，2003年黨的十六屆三中全會曾經(jīng)提出，要實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革,條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消有關(guān)收費。盡管2011年我國在滬渝兩地開展了房產(chǎn)稅改革試點，但是由于種種原因，這項改革并未在全國推廣開來。類似這種從戰(zhàn)略上“培育”新稅種的設(shè)計應(yīng)該從長計議，納入我國財稅改革的中長期規(guī)劃當中來。具體來看，在經(jīng)濟全球化背景下，資本、人員的國際流動日益頻繁、競爭日趨白熱化，有必要借鑒英歐等發(fā)達國家吸引高新技術(shù)人才的經(jīng)驗，疏堵結(jié)合、未雨綢繆，完善我國個人所得稅對退籍等方面必要的稅收調(diào)節(jié)。

　　第二，要穩(wěn)步提高稅收占GDP、財政收入、地方財政收入的比重，更好發(fā)揮稅收作為規(guī)范性、法治性財政收入籌集主渠道的治理效能。與2021年相比，2024年我國稅收占GDP的比重不足13%、下降了大約2個百分點，與世界主要經(jīng)濟體相比處于較低水平，客觀上制約了我國財政治理效能的充分發(fā)揮。稅收收入比重過低，在一定程度上會導(dǎo)致物價水平下降、地方債膨脹、地方財政對中央轉(zhuǎn)移支付依賴性增加等一系列問題。為此，“十五五”期間需要扭轉(zhuǎn)稅收收入占比過低的狀況，促進財政經(jīng)濟良性螺旋上升發(fā)展。

　　一方面要按照“寬稅基、低稅率、嚴征管、少優(yōu)惠”現(xiàn)代最優(yōu)稅制的構(gòu)建原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠，加強對“內(nèi)卷式”競爭的綜合治理，對內(nèi)讓市場在資源配置當中更好發(fā)揮決定性作用，對外減少貿(mào)易摩擦、更好維護我國財政權(quán)益。

       另一方面，要加快構(gòu)建與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅制。黨的二十屆三中全會提出，要推進消費稅征稅環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。作為間接稅，相對所得稅等直接稅，消費稅征管相對簡便，在財政收入籌集當中具有彈性較強的相對優(yōu)勢。做實消費稅并部分下劃地方，有助于與把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅等改革協(xié)同，補足營改增之后地方主體稅種缺失的空白。

       具體來看，一是在經(jīng)濟服務(wù)化方面，要適應(yīng)我國近年來服務(wù)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級趨勢，與營改增改革之后作為貨物服務(wù)稅的增值稅協(xié)調(diào)配合，將更多與現(xiàn)有消費稅稅目相關(guān)的服務(wù)增加值納入消費稅的征管范圍。二是在綠色化方面，近年來我國新能源汽車發(fā)展異軍突起、方興未艾。2025年一季度，新能源汽車產(chǎn)銷量增幅都在50%左右，在國內(nèi)乘用車銷量當中的占比達到49%，處于行業(yè)爆發(fā)期。新能源汽車的快速普及，直接沖減了占消費稅收入三分之一左右的成品油消費稅收入。同時，很多新能源汽車在車輛購置稅購置環(huán)節(jié)乃至車船稅等保有環(huán)節(jié)都享有不同程度的稅收優(yōu)惠?！笆逦濉逼陂g，要按照油電同權(quán)的公平稅制原則，逐步對新能源汽車的稅收優(yōu)惠制定日落條款和退出機制，使新能源汽車的發(fā)展逐步反哺財政、特別是地方財政。同時，對新能源汽車等考慮按照道路行駛里程逐步征收里程消費稅，防止其成為道路使用的免費搭車者，實現(xiàn)道路使用成本在不同用能主體之間的公平分配。同時，對風(fēng)光等綠色可再生資源逐步征收資源稅。三是適應(yīng)我國老齡化背景下人民對健康生活的日益關(guān)注，參考國際經(jīng)驗，研究開征糖飲料消費稅，從而實現(xiàn)“上醫(yī)治未病”對糖飲料寓禁于征、收獲對醫(yī)療支出增收與減支的雙重紅利。這樣一來，將對綠色等新業(yè)態(tài)開征的里程消費稅、糖稅等增量改革劃歸地方先行先試，與風(fēng)光資源稅、地方附加稅等一道共同搭建起支撐地方稅制的“三駕馬車”，充分釋放政府間財政關(guān)系的財稅體制創(chuàng)新和治理活力。

　　第三，進一步提高財稅政策與貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)政策之間的協(xié)調(diào)配合水平。從“十四五”期間我國新能源汽車等行業(yè)的蓬勃興起經(jīng)驗來看，真金白銀的財稅政策支持非常重要，但是限行、限購等政策方面的針對性放松以及“雙積分”等政策的貢獻和激勵作用同樣不容小覷。這就要求在“十五五”期間，在育兒補貼等生育激勵政策方面，要更多借鑒行為財政學(xué)的原理，將現(xiàn)金補貼與托育服務(wù)等多種補貼方式更好有機融合，從而不斷提高新時代財政科學(xué)管理效能。

加快建立服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的財稅體制

時間：2025年06月09日

來源：中國稅務(wù)報

作者：中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任、研究員 馬珺

中國式現(xiàn)代化已經(jīng)進入由物的現(xiàn)代化到人的現(xiàn)代化的新階段，經(jīng)濟增長也由過去以投資和外需為主要驅(qū)動轉(zhuǎn)變?yōu)橛上M（特別是國內(nèi)消費）和創(chuàng)新為主要驅(qū)動。在這樣的轉(zhuǎn)型背景下，現(xiàn)行財稅體制改革面臨新挑戰(zhàn)、新要求。

具體來看，1994年財稅體制改革主要解決了此前“地方過強、中央過弱”的問題，建立起“分財”型財稅體制。在這種模式下，地方政府扮演主要的投資主體，受益行業(yè)主要以房地產(chǎn)、金融、石化和制造業(yè)為代表，相關(guān)企業(yè)也是稅收收入的主要貢獻者。同時，土地出讓收入、其他非稅收入等一次性財源成為地方政府的重要補充收入來源。然而，隨著經(jīng)濟總供求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，這種增長模式遇到了“瓶頸”，即經(jīng)濟增長不及預(yù)期，土地融資熱潮逐漸退卻，財政收入也隨之出現(xiàn)下滑。

造成這種困境的一個深層次原因是，“分財”型財稅體制處于效率下降區(qū)間，財稅體制改革需超越現(xiàn)有的“分財”框架，設(shè)計出一套能夠激勵增長的“生財”型財稅體制，更好服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展和中國式現(xiàn)代化建設(shè)。

我認為，面向高質(zhì)量發(fā)展的財政收入與經(jīng)濟增長相互促進的“生財”型財稅體制的基本邏輯如下：通過財稅體制改革促進經(jīng)濟高質(zhì)量增長，從而擴大稅基；政府合理取得財政收入并履行職能；以持續(xù)的適應(yīng)性改革不斷優(yōu)化財政制度各項安排；各級政府不再糾結(jié)于如何“分錢”，而是在法治框架下建立可預(yù)期的政府間職責(zé)邊界，進而促進經(jīng)濟高質(zhì)量增長并繼續(xù)擴大稅基，最終實現(xiàn)社會福利和各級政府財力的雙贏。為此，需要實施財政支出、收入、預(yù)算、債務(wù)管理等全方位的制度改革。

首先，應(yīng)堅持系統(tǒng)性思維和全局性觀念，將財稅體制改革融于全面深化改革整體規(guī)劃之中。財政政策要由促進投資向促進消費轉(zhuǎn)型，從促進外需向促進內(nèi)需轉(zhuǎn)型，由補貼出口向補貼國內(nèi)消費轉(zhuǎn)型，由“投資于物”向“投資于人”轉(zhuǎn)型。與之相適應(yīng)，相當一部分支出責(zé)任要由地方事權(quán)向中央事權(quán)轉(zhuǎn)型。在此基礎(chǔ)上，要優(yōu)化政府收入結(jié)構(gòu)，合理劃分各級政府財力，健全政府預(yù)算并嚴格對地方債務(wù)的監(jiān)管。需要指出的是，財稅體制改革事關(guān)全局，不能局限于現(xiàn)行制度下央地收支調(diào)整的思維中，這樣財稅制度才能在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進程中發(fā)揮更大、更積極的作用。

其次，穩(wěn)定宏觀稅負是當務(wù)之急，應(yīng)盡快建立規(guī)范化、法治化的現(xiàn)代政府收入制度。從廣義政府收入的角度理解黨的二十屆三中全會提出的“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”的要求，將健全非稅收入制度與完善稅制結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌考慮，從單純減稅降費走向穩(wěn)定宏觀稅負前提下優(yōu)化政府收入體系。目前可盡快開展的改革有：一是規(guī)范稅收優(yōu)惠；二是拓展傳統(tǒng)稅收改革發(fā)展空間，包括健全直接稅體系、完善綠色稅制、研究與新業(yè)態(tài)適配的稅制；三是加強財政資源和預(yù)算統(tǒng)籌，規(guī)范非稅收入管理等。

再次，推動經(jīng)濟高質(zhì)量增長是重中之重，應(yīng)優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。一是需要重新劃定財政優(yōu)先事項，確?；久裆С觯谷嗣裾嬲硎芙?jīng)濟增長紅利。二是需要財政之外其他領(lǐng)域改革的配套支持?？山Y(jié)合擴大國內(nèi)消費的要求、健全新型城鎮(zhèn)化體制機制和推進城鄉(xiāng)融合發(fā)展戰(zhàn)略，推進基本公共服務(wù)均等化。

最后，推進政府間財政關(guān)系法治化，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。推進省以下財稅體制改革，優(yōu)化央地政府職能和支出責(zé)任劃分?？紤]到公平性，“投資于人”的基本支出應(yīng)由中央政府承擔更多責(zé)任，相應(yīng)由中央財力負擔支出，避免財權(quán)、事權(quán)、支出責(zé)任錯配。為保障央地關(guān)系制度化和可預(yù)期性，應(yīng)在法律層面確立財政制度及其改革的規(guī)則框架，避免改革受到各種短期和權(quán)宜目標的影響。政府間收入分配方面，除根據(jù)事權(quán)和支出責(zé)任的調(diào)整重新劃分稅種或分享比例之外，還應(yīng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的經(jīng)營模式和業(yè)態(tài)變化，優(yōu)化增值稅、所得稅收入的區(qū)域分享原則，促進區(qū)域間財力均衡。此外，要優(yōu)化地方政府債務(wù)管理，建立可信的地方債務(wù)法律限制，著力化解地方債務(wù)風(fēng)險，促進地方政府行為轉(zhuǎn)型。

謀劃新一輪財稅體制改革視野下的消費稅改革探討

來源：稅務(wù)研究
時間：2024年7月10日
作者：張德勇(中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院)

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八大以來，按照建立現(xiàn)代財政制度的要求，我國財稅體制在改進預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方政府間財政關(guān)系等方面都取得了明顯成效，助力了新時代經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。當前，與1994年分稅制財稅體制改革和2014年深化財稅體制改革相比，經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境正發(fā)生著較大變化。立足這些變化，著眼于建立健全與中國式現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度，2023年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出，要謀劃新一輪財稅體制改革，以使財政更好發(fā)揮國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱作用，推進高質(zhì)量發(fā)展。消費稅作為重要稅種，也應(yīng)以謀劃新一輪財稅體制改革為契機，根據(jù)稅種特性，積極布局改革舉措，進一步發(fā)揮其調(diào)節(jié)職能。

一、近年來消費稅改革的特點
我國現(xiàn)行消費稅制度是1994年稅制改革的產(chǎn)物?？v觀近年來消費稅改革，基本上是對1994年消費稅制度的優(yōu)化調(diào)整，以發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)職能為主，兼顧收入職能，并謀劃消費稅改革與充實地方財力相連接。
（一）對1994年消費稅制度的優(yōu)化調(diào)整
我國消費稅是在對貨物或勞務(wù)普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品在特定環(huán)節(jié)再征收的一種流轉(zhuǎn)稅，在學(xué)理上屬于特別消費稅或選擇性消費稅，體現(xiàn)“非中性”原則，是對體現(xiàn)“中性”原則、屬于一般性消費稅的增值稅的有益補充，以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費結(jié)構(gòu)和糾正負外部性。
自1994年以來，我國消費稅制度幾經(jīng)調(diào)整，主要體現(xiàn)在三大方面。一是稅目調(diào)整。1994年1月起《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）施行時，消費稅稅目共計11個，即煙，酒及酒精，化妝品，護膚護發(fā)品，貴重首飾及珠寶、玉石，鞭炮、焰火，汽油，柴油，汽車輪胎，摩托車，小汽車。2006年3月，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號），新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目，取消汽油、柴油稅目，且伴隨成品油稅費改革增列成品油稅目。2008年11月，國務(wù)院對《條例》進行了修訂，消費稅稅目調(diào)整為14個，增加了成品油、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目，取消了護膚護發(fā)品、汽油、柴油稅目。2014年11月，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕94號），取消汽車輪胎稅目。2015年1月，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號），新增電池、涂料稅目。截至目前，我國消費稅稅目有15個，即煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，電池，涂料。二是稅率調(diào)整。這方面比較明顯的調(diào)整是煙、酒和成品油。1994年1月《條例》施行時，甲類卷煙、乙類卷煙分別按45%、40%的稅率在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。此后，經(jīng)過1998年、2001年和2009年數(shù)次稅率等調(diào)整，至2015年5月，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》（財稅〔2015〕60號），甲類卷煙、乙類卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別按56%、36%征收從價消費稅以及統(tǒng)一按0.06元/包征收從量消費稅，再在批發(fā)環(huán)節(jié)統(tǒng)一按11%加征從價消費稅和按0.1元/包征收從量消費稅。1994年開征白酒消費稅時，糧食白酒、薯類白酒分別按25%、15%征稅，在經(jīng)歷了2001年加征白酒從量消費稅和2006年統(tǒng)一糧食白酒與薯類白酒稅率后，現(xiàn)行白酒消費稅按20%的從價稅率加0.5元/500克（或者500毫升）的從量稅征稅。2006年增列成品油稅目后，成品油稅率經(jīng)過了數(shù)次調(diào)整。2009年1月，無鉛汽油的消費稅單位稅額由0.2元/升提高到1.0元/升，含鉛汽油的消費稅單位稅額由0.28元/升提高到每升1.40元/升；2014年11月至12月，汽油消費稅單位稅額在原單位稅額基礎(chǔ)上提高了0.12元/升，然后再由1.12元/升提高到1.40元/升；2015年1月，汽油消費稅單位稅額由1.40元/升提高到1.52元/升。三是征收環(huán)節(jié)調(diào)整。1995年1月，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。2002年1月，鉆石及鉆石飾品消費稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。2009年5月，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。
可見，上述無論稅目調(diào)整還是稅率調(diào)整或征收環(huán)節(jié)調(diào)整，基本上是在1994年所確立的消費稅制度基礎(chǔ)上的局部優(yōu)化調(diào)整，未改變消費稅中央稅的屬性，且稅目和征收環(huán)節(jié)沒有大幅變動，體現(xiàn)了稅制的延續(xù)性。
（二）重視發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)職能
在我國，消費稅發(fā)揮著財政收入職能和調(diào)節(jié)職能。從消費稅的財政收入貢獻度看，其在稅收總收入中的占比多年來一直處于第三或第四的位置，不及增值稅和企業(yè)所得稅的財政收入貢獻度，與個人所得稅的財政收入貢獻度不相上下。但從消費稅采取的選擇性征收方式看，調(diào)節(jié)職能是該稅種的主要職能，財政收入職能則是相伴調(diào)節(jié)職能而存在的。
正是基于此，回溯以往的消費稅改革，增加電池、涂料稅目，提高卷煙的適用稅率和在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，提高成品油適用稅率，以及將電子煙納入消費稅征收范圍等，都明顯體現(xiàn)了重視發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)職能，或引導(dǎo)健康消費，或促進環(huán)境治理和節(jié)能減排降碳。近些年關(guān)于消費稅改革的探討，多是圍繞如何進一步發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)職能展開的。
（三）謀劃消費稅深度改革
2019年9月，國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》（以下簡稱《方案》），提出“將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境”，把完善消費稅制度與充實地方財力聯(lián)系起來，擬“先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點”，為消費稅改革增添了新的內(nèi)容。
2019年12月，《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）公開征求意見。一方面，《征求意見稿》基本上保持現(xiàn)行消費稅制度框架和稅負水平總體不變，比如稅目仍保持在15個，同時將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中；另一方面，《征求意見稿》根據(jù)消費稅調(diào)控特點，授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率，同時根據(jù)消費稅改革需要，在消費稅法中設(shè)置銜接性條款。
2021年3月，《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》公布，對消費稅改革的要求是“調(diào)整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，進一步明確了消費稅改革的重點領(lǐng)域：一是強化消費稅的調(diào)節(jié)職能，二是充實地方財力。
2023年12月，中央經(jīng)濟工作會議在部署2024年經(jīng)濟工作時提出“要謀劃新一輪財稅體制改革”，為新形勢下以謀劃新一輪財稅體制改革為契機扎實推進消費稅改革釋放出積極信號，有助于拓寬消費稅改革工作思路。2024年3月，《政府工作報告》再次明確“謀劃新一輪財稅體制改革”。由此，推動重點領(lǐng)域改革，完善消費稅制度，須納入謀劃新一輪財稅體制改革的框架中，系統(tǒng)布局、扎實推進，促進消費稅職能的進一步發(fā)揮。

二、消費稅改革面臨新形勢新要求
堅持以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題，推動經(jīng)濟實現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長，是實現(xiàn)中國經(jīng)濟行穩(wěn)致遠的必然路徑。鞏固和增強經(jīng)濟回升向好態(tài)勢，需要加大財稅支持力度。謀劃新一輪財稅體制改革，消費稅改革是題中應(yīng)有之義。這些新形勢新要求，是扎實推進消費稅改革需要考量的重要因素。
（一）促進高質(zhì)量發(fā)展
高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展是中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一。稅制改革必須錨定中國式現(xiàn)代化這一總體目標，圍繞高質(zhì)量發(fā)展這一首要任務(wù)謀劃推進。稅收作為一種政策工具，既可以通過發(fā)揮財政收入職能，為促進高質(zhì)量發(fā)展的各種政策措施提供財力保障，也可以通過發(fā)揮調(diào)節(jié)職能，經(jīng)由課稅對象、稅率等稅制因素的設(shè)計，有意識有目的地促進高質(zhì)量發(fā)展。具體到消費稅而言，鑒于它在我國現(xiàn)行稅制中的財政收入職能有限，因而需更加注重其調(diào)節(jié)職能對促進高質(zhì)量發(fā)展的積極作用，引導(dǎo)經(jīng)營主體作出符合高質(zhì)量發(fā)展要求的行為選擇。
實現(xiàn)創(chuàng)新成為第一動力、協(xié)調(diào)成為內(nèi)生特點、綠色成為普遍形態(tài)、開放成為必由之路、共享成為根本目的的發(fā)展，是高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，也是消費稅通過改革重點發(fā)揮調(diào)節(jié)職能的目標取向。我國現(xiàn)行消費稅的征收環(huán)節(jié)多集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可通過輕稅甚至?xí)簳r不納入征收范圍的制度設(shè)計，促進高水平科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，推動新產(chǎn)業(yè)新模式新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展，提升我國產(chǎn)業(yè)競爭力。消費稅目前屬于中央稅，為促進中央與地方財力協(xié)調(diào)發(fā)展，將部分消費稅品目征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，同時也應(yīng)考慮地區(qū)間的財力協(xié)調(diào)發(fā)展。依托我國超大規(guī)模市場優(yōu)勢，推進高水平對外開放，讓世界各國共享中國發(fā)展新機遇，消費稅可通過適度降低進口商品稅率的做法，鼓勵國外高品質(zhì)商品進口，既滿足人民美好生活需要，也有利于緩解高端消費外流。讓人民群眾共享改革發(fā)展成果，推動消費提質(zhì)擴容，消費稅可通過降低一些高檔消費品稅率或提高征稅標準的做法，讓這些隨著人民生活水平提高已變?yōu)槿粘ＯM品的所謂高檔消費品更多地走進人民群眾的日常生活。
當然，需要指出的是，促進高質(zhì)量發(fā)展，消費稅發(fā)揮調(diào)節(jié)職能尚需其他稅種配合。即，與增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅、資源稅、環(huán)境保護稅等稅種有機結(jié)合，實現(xiàn)同向聯(lián)動，發(fā)揮聚合效應(yīng)，才能更好發(fā)揮消費稅促進高質(zhì)量發(fā)展的積極作用。
（二）推動經(jīng)濟持續(xù)向好
當前，我國正處于經(jīng)濟恢復(fù)關(guān)鍵期和結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期交織階段，經(jīng)濟持續(xù)回升向好的基礎(chǔ)還不穩(wěn)固，國內(nèi)大循環(huán)存在堵點，國際循環(huán)存在干擾，有效需求不足問題較為突出。內(nèi)需是拉動我國經(jīng)濟增長的基本動力，激發(fā)有潛能的消費，擴大有效益的投資，形成消費和投資相互促進的良性循環(huán)，方能有助于強化內(nèi)需對經(jīng)濟增長的“壓艙石”作用。
一方面，消費稅是促進消費穩(wěn)定增長的政策工具。雖然消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，但其制度的優(yōu)化調(diào)整，通過影響特定的消費行為，會對整個居民消費產(chǎn)生積極的“風(fēng)向標”作用。比如，在現(xiàn)行稅目中降低部分高檔化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、高檔手表等的稅率或提高征稅標準，將起到鼓勵消費者更多地購買這些消費品的作用，從而推動消費穩(wěn)定增長，增強消費對經(jīng)濟增長的拉動作用。另一方面，消費稅也是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的政策工具。實施鼓勵綠色消費的消費稅政策，將倒逼生產(chǎn)這些產(chǎn)品的企業(yè)強化綠色投資，更新?lián)Q代機器設(shè)備，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高綠色全要素生產(chǎn)率，從而達到擴大有效益的投資目的，并提供更適應(yīng)消費升檔提質(zhì)的產(chǎn)品用于消費，實現(xiàn)消費和投資相互促進的良性循環(huán)。如此，經(jīng)過優(yōu)化調(diào)整，消費稅在起到著力擴大內(nèi)需作用的同時，也會通過國民經(jīng)濟循環(huán)的傳導(dǎo)機制，對提高供給質(zhì)量和改善供給結(jié)構(gòu)發(fā)揮促進作用，從而把實施擴大內(nèi)需戰(zhàn)略同深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有機結(jié)合起來，推動經(jīng)濟實現(xiàn)良性循環(huán)，促進經(jīng)濟持續(xù)回升向好，進一步強化經(jīng)濟長期向好的基本趨勢。
（三）謀劃新一輪財稅體制改革
消費稅改革是謀劃新一輪財稅體制改革的重要內(nèi)容，但不能就消費稅改革謀劃消費稅改革，而是需要將其納入新一輪財稅體制改革的大盤中，協(xié)同推進，以期取得聯(lián)動效應(yīng)。
近年來，在主要稅種中，涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的改革措施較多，再加上配合實施減稅降費政策，上述改革措施呈現(xiàn)了不同程度的減稅傾向，事實上也降低了宏觀稅負。《關(guān)于2023年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預(yù)算草案的報告》在安排2024年財政改革發(fā)展工作中明確要保持宏觀稅負穩(wěn)定。這就意味著，進一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)是有的稅種改革趨于增稅、有的稅種改革趨于減稅的改革總格局。
再從健全地方稅體系、充實地方財力方面看，2019年國務(wù)院發(fā)布的《方案》意在從消費稅上找到切入點來充實地方財力。當前地方尤其是縣、鄉(xiāng)基層財政財力不足較為突出，先將高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟品目的征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，能一定程度上緩解地方財力不足問題，從而把消費稅改革與健全地方稅體系、充實地方財力聯(lián)系起來?？梢姡M稅改革不僅是自身的改革，也可能是涉及中央與地方財力分配再調(diào)整的改革，并對地區(qū)間財力差距的走勢產(chǎn)生一定影響。如此，消費稅改革又增添了充實地方財力的新內(nèi)容，需要就此進行系統(tǒng)性、可行性和實效性的規(guī)劃，避免老問題未有效解決卻又衍生新問題。

三、推進消費稅改革的政策取向
謀劃新一輪財稅體制改革，給消費稅改革提供了新的重要契機。同時，經(jīng)濟社會發(fā)展形勢的變化，又給消費稅改革增加了新要求。因此，推進消費稅改革，需要站在服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展以推進中國式現(xiàn)代化的戰(zhàn)略高度，從其稅種屬性出發(fā)，注重發(fā)揮它的調(diào)節(jié)職能，既有利于優(yōu)化完善消費稅制度本身，也有利于與新一輪財稅體制改革同向而行，并助力經(jīng)濟持續(xù)向好，以期取得多方面實效。
（一）服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展
促進高質(zhì)量發(fā)展需要強化創(chuàng)新引領(lǐng)，開辟發(fā)展新領(lǐng)域新賽道，打造有競爭力的新興產(chǎn)業(yè)，建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系。消費稅作為重要的稅種，也可以通過一定的稅制安排，發(fā)揮特定的調(diào)節(jié)作用，促進高質(zhì)量發(fā)展。一是強化對實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的支持力度。新能源汽車是近年來促進我國汽車產(chǎn)業(yè)升級和高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，是形塑新質(zhì)生產(chǎn)力的重要載體。為此，國務(wù)院印發(fā)的《新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2021—2035年）》要求“落實新能源汽車相關(guān)稅收優(yōu)惠政策”。目前，我國對新能源汽車中的純電動汽車不征消費稅，主要是我國有關(guān)小汽車的消費稅是依據(jù)氣缸容量或是燃油情況征收的。對于既不涉及氣缸也不涉及燃油的新能源汽車而言，無須繳納與氣缸容量或燃油有關(guān)的消費稅。但是，我國目前對于每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車征收“超豪華小汽車消費稅”。在我國新能源汽車發(fā)展的初期，新能源汽車的價格可能達不到“超豪華小汽車”的水平。當前，我國新能源汽車的性能不斷提高、售價也在提高。為了激勵汽車企業(yè)加大對采用新技術(shù)、新材料和新能源的投入，促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，提高整個汽車產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化水平和競爭水平，同時也有利于經(jīng)濟社會綠色低碳發(fā)展，建議對既不涉及氣缸也不涉及燃油的新能源汽車適當提高“超豪華小汽車”的界定標準，以起到促進綠色消費的作用。二是促進經(jīng)濟社會綠色低碳發(fā)展。通過實施綠色低碳型消費稅制度，矯正具有負外部性的生產(chǎn)行為和消費行為，引導(dǎo)資源配置向有助于人與自然和諧共生、推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)化。
（二）助力經(jīng)濟持續(xù)向好
2023年，我國最終消費支出對經(jīng)濟增長的貢獻率為82.5%，拉動經(jīng)濟增長4.3個百分點。經(jīng)濟波浪式發(fā)展、曲折式前進，成績殊為不易。2024年國內(nèi)生產(chǎn)總值增長預(yù)期目標為5%左右。鞏固和增強經(jīng)濟回升向好態(tài)勢，面臨一定的困難和挑戰(zhàn)，國內(nèi)有效需求不足問題比較突出。著力擴大國內(nèi)需求，促進消費穩(wěn)定增長是重要抓手。對此，現(xiàn)行稅目中除高耗能、高污染消費品和煙酒等非健康消費品外，對隨著居民收入水平提高和消費結(jié)構(gòu)升級已成為日常消費一部分的其他消費品都宜采取輕稅政策，從而釋放推動消費擴容提質(zhì)的積極信號，并滿足人民日益增長的美好生活需要。具體而言，可適當降低高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉器、高檔手表的稅負。對此，可基于現(xiàn)有征稅標準降低稅率，也可保持現(xiàn)有稅率不變但提高征稅標準，或者既提高征稅標準同時又降低稅率，以此通過降低稅負讓利消費者，進一步拉動消費和擴大內(nèi)需。為鼓勵服務(wù)消費快速發(fā)展，加快釋放居民消費潛力，可暫不考慮對高檔服務(wù)消費開征消費稅。此外，對某些在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收從而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營成本的稅目，學(xué)理上雖存在逐步上調(diào)稅率的合理性，但考慮到經(jīng)濟持續(xù)回升向好基礎(chǔ)還需鞏固、促進消費穩(wěn)定增長尚需時間、部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)經(jīng)營遇到困難，應(yīng)從是否具有可替代性的角度出發(fā)權(quán)衡上調(diào)稅率的時機。比如，我國是能源消費大國，能源進口依存度一直居高不下，成品油消費和進口都居高不下。雖然出于促進節(jié)能減排降碳考慮有上調(diào)稅率的需要，但目前替代性弱、依賴性強，因此短期內(nèi)應(yīng)以穩(wěn)定現(xiàn)行稅率為主，同時可通過企業(yè)所得稅優(yōu)惠等其他財稅措施激勵企業(yè)節(jié)能減排降碳和提高能源利用效率。
（三）保持與其他財稅改革的協(xié)同性
謀劃新一輪財稅體制改革，意味著消費稅改革須納入新一輪財稅體制改革框架下，體現(xiàn)改革取向的一致性，注重發(fā)揮改革的協(xié)同聯(lián)動，增強改革的實效性。一是繼續(xù)探索以消費稅充實地方財力的可行做法?？紤]到消費稅在稅收總收入中的占比不高以及高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等品目在消費稅收入中的占比很低，再加上存量部分上解中央和增量部分歸屬地方，部分消費品征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方的改革，對改善地方財力狀況的實效性值得進一步探討。故而，在進一步調(diào)整中央與地方收入劃分改革時，不妨考慮與增值稅收入在中央和地方按比例分享的做法保持一致，將消費稅收入也按比例在中央與地方之間分享，這樣可給地方帶來更多的分享收入，更多地充實地方財力。二是處理好消費稅改革與稅制改革整體的關(guān)系。在保持宏觀稅負和基本稅制穩(wěn)定的前提下，進一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，以及適當提高直接稅比重，使得消費稅改革與其他稅種改革相協(xié)同。
（四）穩(wěn)步推進消費稅立法工作
為落實稅收法定原則，2019年12月，《征求意見稿》向社會公開征求意見，標志著消費稅立法工作正式啟動。將運行多年的《條例》通過立法上升為法律，是依法治國和依法治稅的具體表現(xiàn)，有助于為消費稅改革并發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)職能提供法律依據(jù)?！墩髑笠庖姼濉返囊淮筇卣魇潜３至爽F(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變，這有利于與《條例》有機銜接并將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中。綜合來看，第一，時至今日，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，尤其是在謀劃新一輪財稅體制改革的背景下，消費稅改革面臨新形勢新要求，這需要體現(xiàn)在《征求意見稿》的進一步完善中。第二，《征求意見稿》設(shè)置了對消費稅稅率的授權(quán)條款，可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調(diào)整。而按照《立法法》第八條規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能制定法律。這表明稅率調(diào)整需要有更為明確的法律依據(jù)。對此，《征求意見稿》需進一步做好與《立法法》有關(guān)規(guī)定的協(xié)調(diào)與銜接。第三，《征求意見稿》根據(jù)消費稅改革需要，設(shè)置了銜接性條款，以利于展開消費稅部分品目征收環(huán)節(jié)后移等改革工作。從落實稅收法定原則的角度出發(fā)，應(yīng)根據(jù)謀劃新一輪財稅體制改革的需要扎實推進健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革，在此前提下探索以部分消費稅收入充實地方財力的可行性和實操方案，在形成可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗做法后適時上升為法律，使消費稅改革進一步體現(xiàn)稅收法治建設(shè)的成效。

國家治理現(xiàn)代化視角下的稅制改革

本文作者：岳樹民，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授，財稅研究所高級研究員；王 荔，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院博士研究生；王 慶，蘭州財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院教授
原文鏈接：https://www.ctaxnews.com.cn/zt/2025-02/05/content_1101285.html

內(nèi)容提要：稅收制度作為國家治理體系中的重要制度，是稅收治理能力的載體，稅收制度與稅收治理能力現(xiàn)代化共同成為國家治理現(xiàn)代化的關(guān)鍵所在。稅收作為國家治理基礎(chǔ)性、支柱性和保障性力量，通過構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行有效的制度體系，以形成恰當收入汲取能力和經(jīng)濟社會調(diào)控能力，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供財力保障和政策支持，扎實推進國家治理現(xiàn)代化。基于國家治理現(xiàn)代化對稅收治理的基本要求，需要圍繞健全稅收制度體系、優(yōu)化完善稅收政策、完善稅收征管和厚植稅務(wù)文化四個方面，進一步深化我國稅收制度改革。
黨的二十屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》），《決定》明確指出進一步全面深化改革的總目標是繼續(xù)完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化是全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的基礎(chǔ)。實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化，我國國家治理面臨許多艱巨任務(wù)，要求中國特色社會主義制度和國家治理體系更加完善、不斷發(fā)展，國家治理能力同步提升。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收在國家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，必然要求建立與之相適應(yīng)的具有強大支撐力和保障力的現(xiàn)代稅收制度。建立現(xiàn)代稅收制度，實質(zhì)是通過深化稅制改革實現(xiàn)現(xiàn)代稅收職能，即具有恰當?shù)氖杖爰橙∧芰徒?jīng)濟社會調(diào)控能力。深化稅制改革立足于完善稅收功能的作用機制，增強稅收功能的作用力度，通過健全稅收制度和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)有機統(tǒng)一結(jié)合，以制度升級帶動稅收治理走向成熟定型，進而助推國家治理體系和治理能力走向現(xiàn)代化。

一、稅收制度與國家治理現(xiàn)代化
國家治理是以國家（政府）為中心的治理，強調(diào)由國家運用公共權(quán)力來調(diào)動公共資源，從而協(xié)調(diào)各類主體以實現(xiàn)共同利益。國家治理包含治理體系和治理能力兩方面。治理體系是國家制度和規(guī)范的有機結(jié)合，是國家制度在國家治理中的具體化，有根本制度、基本制度和重要制度三個層次；治理能力是治理體系的能力，是國家制度功能發(fā)揮的表現(xiàn)。兩者的關(guān)系是：第一，治理制度是治理能力的載體。制度既是能力載體，也等同于規(guī)范，有什么樣的制度，就有什么樣的性質(zhì)定位、運行規(guī)則和關(guān)系界定。這種規(guī)范框架對治理能力起引導(dǎo)作用，指引治理能力朝正確的目標發(fā)揮力量。第二，治理能力是把治理制度轉(zhuǎn)化為治理效果的依托。能力是制度這一載體承載的對象，客觀制度所規(guī)范的運行框架離開了能力是無法產(chǎn)生效果的。治理能力作為實現(xiàn)目標的力量，給予治理制度運行的動力，從而產(chǎn)生治理效果。第三，治理制度和治理能力是有機統(tǒng)一的系統(tǒng)工程。治理制度和治理能力相輔相成、共同作用產(chǎn)生理想的治理效果。制度提供的規(guī)范框架有高有低，制度越具有優(yōu)勢，產(chǎn)生的治理效果越好；能力提供的推動力量有大有小，能力越強，產(chǎn)生的治理效果越好。為實現(xiàn)理想的治理效果，治理制度和治理能力缺一不可，具有優(yōu)勢的治理制度有利于治理能力的強化，強大的治理能力要求治理制度的優(yōu)化，兩者在互動共進中不斷完善和成熟型。
稅收制度是國家制度體系中的重要制度，自新中國成立起，稅收事務(wù)就作為國家治理中極其重要的一環(huán)，發(fā)揮著籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的功能。新中國成立初期至改革開放前，在按照“公私兼顧、勞資兩利、城鄉(xiāng)互助、內(nèi)外交流”的方針解決統(tǒng)一稅收制度問題后，我國稅制經(jīng)歷了從復(fù)合稅制到單一稅制的變遷，在調(diào)整中配合計劃經(jīng)濟體制的建立與完善，為實現(xiàn)經(jīng)濟工業(yè)化籌集收入。改革開放初期，我國開始建立涉外稅法稅制、開征以不同身份為納稅主體的所得稅，形成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同的復(fù)合稅制，適應(yīng)了當時對外開放和向有計劃的商品經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的需要。建立和完善社會主義市場經(jīng)濟時期，1994年基于“統(tǒng)一稅政、公平稅負、簡化稅制”的原則，我國對工商稅制進行全面改革，建立了基本適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度體系，促進了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和財政收入的穩(wěn)定增長，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標的實現(xiàn)與拓展提供財力支撐與政策支持。
2013年，黨的十八屆三中全會開啟新時代社會主義現(xiàn)代化國家建設(shè)，國家治理現(xiàn)代化是中國式現(xiàn)代化建設(shè)的基礎(chǔ)和重要推動力。財政作為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收制度及其治理能力現(xiàn)代化又成為國家治理現(xiàn)代化的關(guān)鍵所在?；仡櫺聲r代十年，我國稅收制度持續(xù)改革，有力推進了國家治理現(xiàn)代化。第一，全面落實稅收法定原則。稅收法定強調(diào)政府要依據(jù)法律來處理稅收事務(wù)，是依法治國的重要組成部分。新時代十年始終堅持以高質(zhì)量稅法統(tǒng)攝稅收制度運行的全過程和各項工作，增強稅收立法、執(zhí)法、司法和守法的規(guī)范性，穩(wěn)定國家治理的基礎(chǔ)和支柱。第二，加快主體稅種的改革完善。2016年我國全面推開營改增試點，2018年建立“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制度，且不斷優(yōu)化企業(yè)所得稅制度，認真落實范圍廣、程度深的稅制改革舉措，以稅收治理體系的完善與能力提升推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。第三，踐行新發(fā)展理念。稅制改革緊扣高質(zhì)量發(fā)展，將新發(fā)展理念落實到具體改革措施之中，逐步建立起現(xiàn)代稅收制度的基礎(chǔ)性框架，進一步夯實國家治理的基礎(chǔ)，強化稅收對國家治理的支撐。
黨的二十屆三中全會明確了“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”的稅制改革任務(wù)。進一步深化稅制改革，需要從健全宏觀經(jīng)濟治理體系、完善宏觀調(diào)控制度體系的大視角，抓住制度建設(shè)這條主線，優(yōu)化完善稅收體制機制，提升稅收治理效能，“為中國式現(xiàn)代化提供強大動力和制度保障”。

二、稅制改革與國家治理現(xiàn)代化
新的歷史時期，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下推進國家治理現(xiàn)代化，聚焦高質(zhì)量發(fā)展，聚焦全體人民共同富裕，聚焦平安中國、美麗中國建設(shè)，任務(wù)艱巨?；诮∪暧^經(jīng)濟治理體系，完善宏觀調(diào)控制度體系的要求，發(fā)揮稅收的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為國家治理提供財力保障和政策支持，要求稅收制度具有恰當?shù)氖杖爰橙∧芰徒?jīng)濟社會調(diào)控能力，這也是國家治理對于新一輪稅制改革的基本要求。因此，健全稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就是要完善稅收功能的作用機制，增強稅收功能的作用力度。
1. 穩(wěn)定和增強稅收汲取收入能力，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供財力保障。稅收的基本功能是組織收入，現(xiàn)代稅收制度要有恰當收入汲取能力，是指政府依靠稅收制度從社會合理、合法、合宜獲取稅收收入的能力。具體來說，所謂合理，是強調(diào)稅收征收要貫徹公平原則，使納稅人繳納稅額與國家提供公共產(chǎn)品更好地對應(yīng)起來。一般意義上，稅收征收涉及代表權(quán)力的國家和伸張權(quán)利的納稅人。從公權(quán)力出發(fā)，稅收是國家機關(guān)正常運轉(zhuǎn)的財力保障；從私權(quán)利出發(fā)，稅收是對納稅人一部分收入的強制收繳。雖然感受和作用效果不同，但本質(zhì)都會落在公共產(chǎn)品供給上，由此保證稅收發(fā)揮聯(lián)結(jié)國家與納稅人，形成公共合意的作用。故稅收征收所要貫徹的公平，是財權(quán)與事權(quán)相匹配、量能與受益相結(jié)合的征收公平。所謂合法，是強調(diào)稅收征收要貫徹法治原則，使稅收征收可預(yù)期、可調(diào)解、可監(jiān)督。財權(quán)與事權(quán)相匹配、量能與受益相結(jié)合的稅收制度必然是科學(xué)的稅收制度，但也意味著相應(yīng)稅收事務(wù)變得非常細致，大大增加了稅收立法的難度。即便如此，從依法治稅和依法行政出發(fā)，還應(yīng)加快落實稅收法定的進程，保證稅法條文明晰無誤、稅法術(shù)語統(tǒng)一準確、配套司法體系健全，以在法律框架內(nèi)處理細致的稅收事務(wù)，以法律規(guī)范稅收征收過程。從長遠看，這也是約束財政支出增長、緩解財政收支矛盾的必需條件。所謂合宜，是強調(diào)稅收征收要與新時代發(fā)展特征更好聯(lián)系起來。新時代追求的是高質(zhì)量發(fā)展，不僅強調(diào)量的增長，還強調(diào)質(zhì)的提升，是新時代對發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的根本要求。稅收從立法、執(zhí)法、司法到守法的全過程都要符合高質(zhì)量發(fā)展的要求，在推動經(jīng)濟社會向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變過程中努力穩(wěn)定稅收收入。
2. 增強稅收經(jīng)濟社會調(diào)控能力，為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供政策支持。增強稅收的經(jīng)濟社會發(fā)展調(diào)控能力，重點是運用稅收制度來調(diào)節(jié)經(jīng)濟社會實現(xiàn)共同富裕、均衡發(fā)展的能力。共同富裕、均衡發(fā)展是實現(xiàn)由局部向整體的階梯式遞進發(fā)展，強調(diào)個體與國家、經(jīng)濟與倫理、國內(nèi)與國際相統(tǒng)一，發(fā)展結(jié)果惠及全體人民。共同富裕、均衡發(fā)展不僅順應(yīng)了由低層次到高層次的經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)律，通過開發(fā)資源與人口紅利，允許部分先富，經(jīng)濟先行，在低層次階段形成局部發(fā)展優(yōu)勢；共同富裕、均衡發(fā)展還強調(diào)階梯式遞進的整體性，在局部形成發(fā)展優(yōu)勢基礎(chǔ)上，實現(xiàn)先富與后富相互支持、經(jīng)濟要素與文化環(huán)境等其他要素相互適應(yīng)、國內(nèi)發(fā)展與國際發(fā)展相互促進，從而開啟人與人、人與社會、人與自然和諧共生的國家治理現(xiàn)代化之路。
我國稅收對于實現(xiàn)共同富裕、均衡發(fā)展具有積極作用。第一，實踐普遍征稅。稅收現(xiàn)代化是衡量國家現(xiàn)代化的重要方面，而稅收現(xiàn)代化的標志之一就是普遍征稅。普遍征稅是向所有人和所有收入征稅，通過實踐“人人納稅，稅為人人”，將國家運轉(zhuǎn)和治理成本分攤至每個人身上，既具化了國家概念，又緊密聯(lián)系了個體與國家。在實踐普遍征稅的我國，稅收已嵌入經(jīng)濟社會生活的方方面面，于不同層面對經(jīng)濟社會運行產(chǎn)生影響，這是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟社會實現(xiàn)共同富裕、均衡發(fā)展的基礎(chǔ)。第二，天下為公的文化底蘊。“一個民族的精神、文化水平、社會結(jié)構(gòu)以及由政策產(chǎn)生的行為，所有這一切以及更多的內(nèi)容，都寫在民族財政史中”，也就是說，稅收是有民族性的，打上了深深的文化烙印。中華民族自古以來崇尚天下為公、心懷天下的情懷與擔當，有此文化底蘊，我國稅收雖也以契約、法律、效率為路徑提升現(xiàn)代化水平，但沒有將個體與國家、經(jīng)濟與倫理割裂開來，而是追求共同富裕下個體利益與國家利益的統(tǒng)一、均衡發(fā)展下經(jīng)濟增長與公共倫理的統(tǒng)一。第三，連通世界經(jīng)濟?！岸愂帐峭苿游拿鬟M步的燃料。在現(xiàn)在已知的文明中，沒有不存在稅收的”，發(fā)展至當今世界，稅收的國際性在商品、資本、信息和人員的全球流動中體現(xiàn)得更為充分。征稅權(quán)是主權(quán)國家的一項重要權(quán)力，使圍繞主權(quán)國家對跨國納稅人征稅所形成的稅收分配關(guān)系成為國際治理的重要內(nèi)容，針對稅收逃避、稅基侵蝕、重復(fù)征稅、爭端解決等所持不同立場，會影響世界經(jīng)濟發(fā)展。若只從一國利益出發(fā)，更多維護發(fā)達經(jīng)濟體稅收分配利益，那給世界經(jīng)濟發(fā)展帶來的阻力更大；若從全球利益出發(fā)，達成國際稅收治理最大限度的共識，那會助力世界經(jīng)濟健康發(fā)展。隨著我國在國際稅收領(lǐng)域話語權(quán)和影響力的不斷提升，我國所持命運共同體的立場開始發(fā)揮越來越積極的作用，促進稅收日益成為連通世界經(jīng)濟的橋梁。
國家治理現(xiàn)代化所要實現(xiàn)的共同富裕、均衡發(fā)展，是關(guān)乎未來的美好愿景，迫切需要加強政府對經(jīng)濟社會發(fā)展的調(diào)節(jié)，新時代以來的現(xiàn)代稅收制度建設(shè)在這方面卓有成效。一是在營改增、個人所得稅改革基礎(chǔ)上，進一步實施減稅降費政策，在復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境下充分利用稅收這一調(diào)控手段，穩(wěn)定由局部到整體階梯式遞進發(fā)展的步調(diào)。二是在消費稅和資源稅改革、開征環(huán)保稅基礎(chǔ)上，不斷完善支持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展的稅收政策體系，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。三是在國際稅收領(lǐng)域深入落實“放管服”改革舉措，與世界上多數(shù)國家建立稅收合作機制，積極響應(yīng)“雙支柱”方案，為“一帶一路”等合作倡議的順利實施提供更多稅收支持。隨著共同富裕、均衡發(fā)展在實踐層面的不斷展開，政府需要在更廣更深的領(lǐng)域利用稅收進行調(diào)控，增強稅收的經(jīng)濟社會發(fā)展調(diào)控能力，對國家治理現(xiàn)代化至關(guān)重要。

三、著力推進國家治理現(xiàn)代化，深化稅制改革
新一輪稅制改革就是要呼應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一對稅收制度的基本要求，“高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)”，形成推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的稅收體制機制是稅制改革的重要任務(wù)，需要圍繞重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)健全稅收制度。同時，黨的十八大報告強調(diào)稅收制度要有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會公平，《決定》再次強調(diào)健全有利于社會公平的稅收制度，其政策思想、指導(dǎo)原則、精神內(nèi)涵、改革目標與黨的十八大精神一脈相承，展現(xiàn)了改革的連續(xù)性及以人民為中心的發(fā)展思想。社會公平是社會主義的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求，全面深化改革以增進人民福祉、促進社會公平為出發(fā)點和落腳點，讓現(xiàn)代化建設(shè)成果更多更公平惠及全體人民。稅收制度促進社會公平，主要是促進收入公平分配、促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)、完善社會保障體系和實現(xiàn)共同富裕。此外，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場是構(gòu)建高水平社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎(chǔ)和內(nèi)在要求，也是構(gòu)建新發(fā)展格局、推動高質(zhì)量發(fā)展的有力支撐，構(gòu)建全國統(tǒng)一大市場要求市場基礎(chǔ)制度規(guī)則統(tǒng)一、市場監(jiān)管公平統(tǒng)一、市場設(shè)施高標準聯(lián)通，同時也是稅制改革的要求。基于制度建設(shè)這一主線，著力于體系完善、結(jié)構(gòu)優(yōu)化推進稅制改革。
首先，健全稅收制度。新一輪的稅制改革需要更加著力于稅收制度的科學(xué)規(guī)范、運行有效和系統(tǒng)完備，推進現(xiàn)代稅收制度的成熟定型。科學(xué)規(guī)范，強調(diào)以法律支撐、約束稅收機制運行，稅收收入規(guī)模、來源和征收管理辦法都是基于法律規(guī)定而予以確立并得到嚴格遵循。運行有效，強調(diào)稅收征收要應(yīng)收盡收，且征納成本最小化。系統(tǒng)完備，強調(diào)著眼于經(jīng)濟社會發(fā)展全局、政府多重目標協(xié)調(diào)建設(shè)稅收制度，形成能夠承載稅收功能作用的要件齊全、條線清楚、架構(gòu)科學(xué)、協(xié)同集成的稅收制度體系。稅制體系在多個維度上達到優(yōu)化狀態(tài)，能夠充分發(fā)揮稅收制度的功能作用，實現(xiàn)社會效益最大化。
其次，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。新一輪稅制改革就是要基于稅制改革的目標和基本要求，著力優(yōu)化稅收制度的稅系結(jié)構(gòu)、稅種結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)、稅基結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)和稅負結(jié)構(gòu)，匹配經(jīng)濟社會發(fā)展的新格局新需要。稅系結(jié)構(gòu)要逐步提高直接稅比重，完善地方稅體系，構(gòu)建數(shù)字稅收體系。稅種結(jié)構(gòu)需要協(xié)調(diào)好各稅系內(nèi)部稅種之間的作用機制、作用范圍與作用力度，協(xié)調(diào)好各主體稅種之間的關(guān)系及作用聯(lián)系機制，在提供穩(wěn)定稅收收入的同時更好地兼顧公平。稅源結(jié)構(gòu)應(yīng)基于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)格局變化及其數(shù)字化發(fā)展趨勢適時調(diào)整，針對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展形成以產(chǎn)業(yè)鏈為橫、技術(shù)為縱的稅源治理格局。稅基結(jié)構(gòu)應(yīng)從鞏固消費對經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎(chǔ)性作用出發(fā)，結(jié)合資本與勞動收益率，合理界定資本、消費與勞動的課征基礎(chǔ)。稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)針對不同稅種分別調(diào)整優(yōu)化稅率水平、邊際稅率水平、稅率級次，以兼顧收入汲取和發(fā)展調(diào)控。稅負結(jié)構(gòu)應(yīng)基于稅種間的內(nèi)在聯(lián)系，協(xié)調(diào)不同市場主體、不同經(jīng)濟活動、不同納稅人的各稅種稅負水平和總體稅負水平，處理好稅收公平與稅收激勵限制的關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)之優(yōu)劣，不僅在于能夠客觀反映經(jīng)濟社會發(fā)展階段和發(fā)展水平，還要能夠?qū)⒗碚撋系目茖W(xué)設(shè)計轉(zhuǎn)化為實際的運行效果，從而使稅制結(jié)構(gòu)整體形成有序運行的良性循環(huán)，以保證稅制結(jié)構(gòu)始終與推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求保持一致。
健全稅收制度及優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是有機統(tǒng)一的系統(tǒng)工程，但優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)作為一項復(fù)雜的改革過程，必須以具體的稅收制度體系為載體。稅收制度體系所提供的規(guī)范框架越科學(xué)越具有優(yōu)勢，制度所承載的力量就越大，產(chǎn)生的治理效果就越好。因此，從更深入推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求出發(fā)，我國現(xiàn)代稅收制度還需在以下四方面深化改革，以制度升級帶動稅收治理走向成熟定型，進而助推國家治理體系和治理能力走向現(xiàn)代化。

（一）健全稅收制度體系
稅收對國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要意義，以實踐普遍征稅為基礎(chǔ)，有效組織收入、調(diào)控經(jīng)濟社會運行。因此，我國稅收制度應(yīng)進一步優(yōu)化稅收征收的布局，建立財權(quán)與事權(quán)、量能與受益相結(jié)合的稅制體系。
1. 完善間接稅體系。新一輪稅制改革應(yīng)完善增值稅、消費稅征收機制，協(xié)調(diào)二者關(guān)系，穩(wěn)定增值稅的收入功能，拓展消費稅的收入功能和調(diào)節(jié)功能。首先，基于增值稅的消費課稅屬性和價外稅機制完善其征免政策。遵循增值稅的基本屬性、基本原理“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”。從推進產(chǎn)業(yè)一體化發(fā)展、產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈順暢銜接的角度確保進項稅額的應(yīng)抵盡抵，在全面完成存量留抵稅額一次性退稅的基礎(chǔ)上，優(yōu)化留抵退稅的條件和退稅方法。對偏離增值稅原理、違反經(jīng)營規(guī)律的一些優(yōu)惠措施和計征方法予以取消?？茖W(xué)評估增值稅稅率水平與稅率檔次存改的正負效應(yīng)，優(yōu)化稅率水平與檔次。其次，重視消費稅在特殊調(diào)節(jié)、適當增收方面與增值稅的協(xié)調(diào)配合，適度增強消費稅在增值稅普遍征收基礎(chǔ)上的收入與調(diào)節(jié)功能；適當擴大消費稅征收范圍、適當調(diào)整稅率水平，進一步發(fā)揮好消費稅在調(diào)節(jié)收入分配、保護生態(tài)環(huán)境等方面的功能和作用；同時審慎推進消費稅納稅環(huán)節(jié)后移及征收管理權(quán)限的下劃，在穩(wěn)定功能作用的基礎(chǔ)上推進消費稅改革。
2. 健全直接稅體系。直接稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平、推動共同富裕、維護市場統(tǒng)一等方面具有廣泛而積極的作用。健全直接稅體系需要在完善所得稅、健全財產(chǎn)稅兩個方面發(fā)力，形成在不同經(jīng)濟層面協(xié)調(diào)配合的制度體系。第一，完善個人所得稅。一是進一步完善綜合所得課稅，逐步縮小四項所得在征收機制、稅負待遇上的差別，促進勞動所得的稅負公平。充分考慮調(diào)節(jié)收入分配、健全社會保障體系、支持生育養(yǎng)育教育的政策目標與要求，平衡好稅收政策支持與收入公平分配的關(guān)系，科學(xué)調(diào)整稅前扣除標準及專項附加扣除項目與標準。二是基于公平和效率，充分考慮經(jīng)營者的創(chuàng)業(yè)就業(yè)效應(yīng)以及經(jīng)營活動中的風(fēng)險應(yīng)對等社會貢獻和無形成本，合理確定征免政策和稅收負擔；創(chuàng)造條件在完善經(jīng)營所得扣除機制的前提下將經(jīng)營所得納入到綜合所得征收。三是對于資本所得、財產(chǎn)所得，綜合考慮收入公平分配、促進資本市場發(fā)展、增加居民財產(chǎn)性所得的現(xiàn)實需要，協(xié)調(diào)好公平與效率、風(fēng)險與收益、激勵與限制等各方面要求，在完善綜合所得課稅的同時，優(yōu)化完善資本所得與財產(chǎn)所得的收入界定、性質(zhì)歸屬、適用稅率、稅率結(jié)構(gòu)。第二，完善財產(chǎn)稅制度。對財富存量進行調(diào)節(jié)的車船稅、契稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅制度對于收入公平分配，促進經(jīng)濟社會穩(wěn)定與健康發(fā)展具有積極作用。需要基于個人財富積累及其收入效應(yīng)的現(xiàn)實影響和長遠影響，優(yōu)化完善財產(chǎn)稅各主要稅種的課征機制，探討研究數(shù)字資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)等新型財產(chǎn)課稅的可能性、可行性和必要性。對于影響面廣、影響程度大的房地產(chǎn)稅，應(yīng)在房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，逐步優(yōu)化完善乃至整合現(xiàn)行房地產(chǎn)各稅種。同時，總結(jié)重慶、上海等地房產(chǎn)稅試點經(jīng)驗，通過逐步擴大房地產(chǎn)稅改革試點范圍，逐步改進優(yōu)化房地產(chǎn)稅內(nèi)容，穩(wěn)扎穩(wěn)打，在不斷調(diào)整和完善中循序漸進，以“小步慢走”的方式為房地產(chǎn)稅的全面征收創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和必要條件，持續(xù)優(yōu)化征收方法，提升征管能力，增強征納雙方的適應(yīng)性，直至條件成熟全面推出房地產(chǎn)稅。第三，完善企業(yè)所得稅制度?；谄髽I(yè)經(jīng)營常規(guī)及數(shù)字經(jīng)濟條件下的投入產(chǎn)出變化，完善企業(yè)所得稅稅前扣除制度，科學(xué)設(shè)定稅前扣除的項目與標準，有效降低制造業(yè)綜合成本和稅費負擔。尤其是基于激勵創(chuàng)新和促進新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的需要，建立企業(yè)研發(fā)準備金制度，適當提高研發(fā)費用加計扣除比例。企業(yè)所得稅改革中，應(yīng)基于形成有效調(diào)節(jié)收入分配稅收體系的需要，完善不同階段所得的稅前扣除項目與標準、稅率水平與結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅征收機制和稅負分配。
3. 完善地方稅體系。增加地方自主財力，拓展地方稅源，適當擴大地方稅收管理權(quán)限，是完善地方稅體系的著力點之一。推動地方附加稅改革、消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，具有規(guī)范和穩(wěn)定地方自主財力的作用。但消費稅改革需要解決好納稅人增多、財務(wù)核算要求提高等稅務(wù)管理問題，還要充分考慮稅率水平界定與應(yīng)稅消費品價格關(guān)系及其影響；考慮消費稅改革帶來的地區(qū)間稅收利益變化、稅收利益對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的長遠影響等問題。所以，消費稅改革應(yīng)從多角度進行評估，穩(wěn)步推進。
從目前和未來趨勢看，短期內(nèi)在地方稅體系中難以推出具有主體地位的獨立稅種，以共享稅分成為主的地方稅體系可能是一個較長時期的存在。因此，中央地方共享稅的分成辦法、分成比例必然是地方稅體系建設(shè)和中央地方財政關(guān)系中的重要問題。從三大共享稅種的情況看，在一段時間內(nèi)不宜調(diào)整增值稅和企業(yè)所得稅的中央地方分享比例和分享辦法。增加地方自主財力并保持相對穩(wěn)定，主要調(diào)整現(xiàn)行個人所得稅的地方分享比例，由中央地方60:40，調(diào)整為50:50的分享比例，也就是將地方分享比例在目前基礎(chǔ)上提高10個百分點。2023年我國個人所得稅收入為14775億元。從近些年個人所得稅收入增長情況并結(jié)合我國居民收入增長和收入結(jié)構(gòu)變動趨勢、個人所得稅征收管理情況看，在個人所得稅扣除項目及標準沒有大的調(diào)整的情況下，未來個人所得稅收入增長速度會保持在10%以上、15%左右。按照個人所得稅目前的收入規(guī)模和未來收入增長情況，提高地方分享比例，可以使個人所得稅成為地方穩(wěn)定增長的自主財力。從整體上看，在確保中央統(tǒng)一立法的前提下，提高個人所得稅地方分享比例的負面影響最小，積極效應(yīng)最強。未來一段時期增值稅依然是我國取得稅收收入的最主要稅種?；谥醒胝袚嘀С鲐?zé)任、集中力量辦大事以及中央宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要，增值稅收入應(yīng)當成為中央政府最主要的收入來源，應(yīng)在合適條件下逐步提高增值稅的中央分享比例。
4. 構(gòu)建數(shù)字稅收體系。研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度，是數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展，新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)的必然要求。一是數(shù)字技術(shù)顯著改變了市場交易、服務(wù)提供、商品交付的方式，傳統(tǒng)的界定交易性質(zhì)歸屬、稅制要素適用、稅務(wù)處理方式的法律規(guī)定已經(jīng)難以恰當匹配新形勢下的經(jīng)濟活動，需要研究界定與新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)、新模式相適應(yīng)的稅收制度。二是數(shù)字技術(shù)、數(shù)字資源的廣泛應(yīng)用改變了市場生態(tài)、業(yè)態(tài)結(jié)構(gòu)、發(fā)展模式，傳統(tǒng)稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、新興稅源逐漸形成，需要研究優(yōu)化匹配稅源變化的商品稅、所得稅征免政策、征免機制和收入歸屬。三是數(shù)字技術(shù)帶來了投入產(chǎn)出方式、收入分配方式的變化，需要研究匹配新的收益特點、收益性質(zhì)、收益結(jié)構(gòu)、收益規(guī)模的所得稅、財產(chǎn)稅課征機制，形成科學(xué)合理、有效征收、作用到位的稅收政策與制度體系。

（二）優(yōu)化完善稅收政策
《決定》基于健全宏觀經(jīng)濟治理體系，完善宏觀調(diào)控制度體系的總體要求部署推進稅制改革，就是要在市場經(jīng)濟發(fā)展中更好地發(fā)揮政府作用，更好地發(fā)揮稅收在促進高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一方面的調(diào)控作用?！稕Q定》強調(diào)全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持機制；明確提出在促進制造業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)科技創(chuàng)新、完善收入分配制度、健全社會保障體系、健全人口發(fā)展支持和服務(wù)體系等方面加大稅收政策支持力度；強調(diào)在構(gòu)建房地產(chǎn)發(fā)展新模式、深化外貿(mào)體制改革、共建“一帶一路”機制、健全生態(tài)環(huán)境治理體系、健全綠色低碳發(fā)展機制等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實施必要的稅收支持政策和支持機制。
稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，從目前我國市場經(jīng)濟運行及稅收制度運行情況看，稅收對“重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的支持可以體現(xiàn)在兩個方面：一方面是對特定納稅人、特定經(jīng)濟活動給予必要的稅收優(yōu)惠；另一方面是消除有礙“重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)”市場化運行的稅收堵點卡點，順暢稅收運行機制，著力形成制度化、法治化，具有針對性、有效性和穩(wěn)定性的稅收支持機制。
結(jié)合《決定》對我國經(jīng)濟社會發(fā)展目標、主線、主題和主要任務(wù)的部署，進一步優(yōu)化完善稅收政策，完善宏觀調(diào)控制度體系，增強稅收調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，需要建立以制度性減稅為主的優(yōu)惠體系、以機制普惠為主的激勵體系和結(jié)構(gòu)性減稅為主的調(diào)控體系。第一，從積極、科學(xué)的角度將必要的減稅降負與稅制改革、現(xiàn)代稅收制度建設(shè)結(jié)合起來，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和稅制體系，建立符合“寬稅基、低稅率”要求的稅收制度，形成具有普遍適用性的科學(xué)規(guī)范法治公平的制度性減稅政策。第二，全面落實稅收法定原則，梳理規(guī)范各項稅收優(yōu)惠政策，使普遍征收與減免優(yōu)惠合理歸位，通過優(yōu)化完善各稅種計繳方法的扣除抵扣、業(yè)務(wù)流程、條款適用，疏通稅收機制的堵點卡點，形成稅收待遇公平公正的普惠機制。第三，以新發(fā)展理念、高質(zhì)量發(fā)展要求為基準，調(diào)整優(yōu)化稅收征免政策、抵扣扣除項目標準、稅率水平，通過對不同經(jīng)濟活動、收入來源稅收負擔的有增有減達成限制與激勵發(fā)展的作用，形成有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅為主的調(diào)控體系。

（三）完善稅收征管
完善的稅收征管制度是稅制有效實施的保證。2021年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確了以數(shù)治稅、建立智慧稅務(wù)的稅收征管改革目標、改革任務(wù)和改革路徑。2023年以來，我國智慧稅務(wù)建設(shè)初見成效，應(yīng)用系統(tǒng)高度集成，稅收大數(shù)據(jù)平臺有效運行，動態(tài)“信用+風(fēng)險管理”機制不斷健全，在精確執(zhí)法、精細服務(wù)和精準監(jiān)管方面都取得了明顯成效。進一步深化稅收征管改革，需要稅收征管的技術(shù)、制度、組織和人員都能夠適應(yīng)數(shù)智化發(fā)展的新要求，進行全方位的數(shù)智化轉(zhuǎn)型，依法持續(xù)推動數(shù)智化稅收征管的技術(shù)、方法、制度的有用、能用、好用、管用，促進納稅人稅法遵從度和社會滿意度的提高，全面提高稅收征管效能?；谖覈愂照鞴芨母锏倪M展，從系統(tǒng)觀念的角度看，尚需著力推進“精誠共治”建設(shè)，尤其需要在部門合作、社會協(xié)同和公眾參與方面增強合作的“精誠”度，提高“共治”水平。

（四）厚植稅務(wù)文化
長期以來，我國稅收對標規(guī)范化、法治化、國際化加強現(xiàn)代稅收制度建設(shè)，通過契約、法律、效率路徑極大提升了稅收現(xiàn)代化水平，但還需加強中國傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代化要素的融合。特別是國家治理體系和治理能力作為中國式現(xiàn)代化的基石，中國式現(xiàn)代化既堅持現(xiàn)代化，又突出中國特色，為新時代稅制改革夯實天下為公的稅務(wù)文化創(chuàng)造了機遇。第一，推進稅收領(lǐng)域合作共贏。稅收作為衡量現(xiàn)代化的重要標志，若僅從現(xiàn)代化要素來理解，易造成個體與國家的矛盾，如稅收征收以受益為原則是符合成本負擔原理，但不受益或受益模糊也不是就無需承擔公共責(zé)任。廣義講，市場本身就是一個公共產(chǎn)品，以市場為媒介來完成再生產(chǎn)的每一個個體都需為市場的正常運轉(zhuǎn)付出成本，而不應(yīng)取決于個體在市場經(jīng)濟中是否獲益以及獲益大小。從這一角度理解，稅收所代表的交換是出于合作目的進行的交換，是要創(chuàng)建利于共同發(fā)展和共贏發(fā)展的整體環(huán)境，創(chuàng)建一個有利于公平競爭的規(guī)范化、法治化、國際化的統(tǒng)一大市場。要講好稅收背后的合作共贏，深入推動傳統(tǒng)文化與稅務(wù)文化的建設(shè)融合，以稅收統(tǒng)籌構(gòu)建國家與人民命運共同體以及人類命運共同體，牢固樹立命運共同體意識。這也有助于形成“精誠共治”的稅收治理格局和稅收治理文化。第二，促進隊伍文化建設(shè)。當然，對稅收掌握最充分、理解最深刻的是各級稅務(wù)干部隊伍，怎樣講好新時代稅收領(lǐng)域的天下為公、合作共贏，需要發(fā)揮稅務(wù)干部隊伍的主觀能動性。要打造一支充滿家國情懷、有情有義、盡職盡責(zé)的稅務(wù)干部隊伍，只有這樣，才能保證各項稅收工作有利于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進，實現(xiàn)稅收領(lǐng)域理論創(chuàng)新、實踐創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和文化創(chuàng)新。

新一輪財稅體制改革的幾個重點領(lǐng)域

作者：馬海濤
原文鏈接：https://www.ctaxnews.com.cn/zt/2024-12/31/content_1100306.html

需立足新形勢、新階段，圍繞當前問題，秉承分稅制以來“以政領(lǐng)財、以財輔政”的改革邏輯主線，服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化與中國式現(xiàn)代化進程，以財政體制為核心，以中央與地方收入劃分、省以下財政體制、轉(zhuǎn)移支付制度、稅制體系、稅收征管等方面為主要工作抓手，積極謀劃新一輪財稅體制改革。
2023年12月，中央經(jīng)濟工作會議提出：“要謀劃新一輪財稅體制改革”。新一輪財稅體制改革的首要目標，便是瞄準上一輪改革至今多年積累的舊問題，為高質(zhì)量發(fā)展奠定更加堅實的基礎(chǔ)。上一輪具有劃時代意義的財稅體制改革是于1994年實施的分稅制改革，分稅制改革重塑財政體制與國家治理能力，為后來的經(jīng)濟高速增長夯實了制度基礎(chǔ)，為國家治理能力的提升提供了堅實保障。三十載光陰荏苒，我國稅收收入總量從1994年的4797.58億元上升至2023年的15.9萬億元，綜合國力大幅躍升。歷史長河中的一瞥，足以見證“分稅制”改革為增強國家財政汲取能力、激發(fā)經(jīng)濟增長活力所作出的巨大貢獻。
“大江流日夜，慷慨歌未央。”新一輪財稅體制還需面對當前經(jīng)濟發(fā)展的新問題。當前經(jīng)濟發(fā)展仍然面臨有效需求不足、社會預(yù)期偏弱、風(fēng)險隱患仍然較多等問題，財稅體制改革作為經(jīng)濟體制改革的先行者和引導(dǎo)者，重任在肩、責(zé)無旁貸。2024年正值分稅制改革實施30周年，也是實現(xiàn)“十四五”規(guī)劃目標任務(wù)的關(guān)鍵一年。財稅體制改革是時再謀新篇，需立足新形勢、新階段，圍繞當前問題，秉承分稅制以來“以政領(lǐng)財、以財輔政”的改革邏輯主線，服務(wù)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化與中國式現(xiàn)代化進程，以財政體制為核心，以中央與地方收入劃分、省以下財政體制、轉(zhuǎn)移支付制度、稅制體系、稅收征管等方面為主要工作抓手，積極謀劃新一輪財稅體制改革。
全面深化中央與地方收入劃分改革。中央與地方收入劃分是構(gòu)建“權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡”的中央和地方財政關(guān)系的基礎(chǔ)與保障。確保中央財政收入占比處于合理區(qū)間。近15年來，中央財政收入占全國財政總收入比重持續(xù)降低，相對當前與未來我國財政可能面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)而言，這一比例還需適當提高，應(yīng)全力保障中央政府財力，以滿足中央政府維持自身運轉(zhuǎn)、調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展、提供公共服務(wù)的需要。加強中央與地方收入劃分的法治性。在中央統(tǒng)一立法和稅種開征權(quán)的基礎(chǔ)上，對地方政府收入劃分、稅收管理權(quán)限等作出進一步的明確規(guī)定，將基本規(guī)范以法律和行政法規(guī)的形式規(guī)定。健全地方稅收體系。著力培育地方稅源，合理配置地方稅權(quán)。完善以共享稅為主體的收入劃分模式，著力推進所得稅收入改革。注重推動稅制與時俱進變革，促進地方稅體系建設(shè)適應(yīng)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。
加速推動省以下財政體制改革。自黨的十八屆三中全會起，我國中央與地方政府之間財政關(guān)系逐步理順，但省以下財政體制改革進程相對緩慢。省以下層級的財政體制問題在各省的表現(xiàn)形式差異較大，統(tǒng)一的規(guī)范性文件暫時缺位，經(jīng)常呈現(xiàn)“一省一策”的局面。進一步理順省以下財政體制可以從以下幾個方面入手。建立科學(xué)合理的省以下收入劃分機制。在當前分稅制體系下，應(yīng)堅持以稅種屬性作為稅收收入劃分的基本依據(jù)，在不扭曲市場的前提下，加強收入管理并促進區(qū)域收入均衡，規(guī)范省以下各級政府的稅收分成比例，優(yōu)先確定省級收入分享比例以鞏固省級政府的調(diào)控主體地位。完善省以下地方政府間事權(quán)與支出責(zé)任的界定。搭建事權(quán)、支出責(zé)任和財力相適應(yīng)的財政體制，“因地制宜”劃分各地方事權(quán)與支出責(zé)任，減少事權(quán)、支出責(zé)任與財力錯配的情況，同時強調(diào)省級政府對全省的統(tǒng)籌管理，充分發(fā)揮省級政府在全域統(tǒng)籌、跨區(qū)協(xié)調(diào)、統(tǒng)一管理等方面的職能優(yōu)勢，避免層級間過度調(diào)配引致的效率消耗，同時注重落實基層政府公共服務(wù)供給。規(guī)范省以下財政管理工作。積極探索推動“省直管縣”等政府間財政管理體制改革規(guī)范化，進一步推動縣鄉(xiāng)級財政管理工作提質(zhì)增效，并持續(xù)推進常態(tài)化資金直達機制，著力保障基層財力水平。
著力優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)。促進轉(zhuǎn)移支付制度法制化、科學(xué)化、合理化。推動轉(zhuǎn)移支付法制化。對轉(zhuǎn)移支付作出全面系統(tǒng)的規(guī)定，逐步將有效的管理措施上升為法律，并制定配套法規(guī)，規(guī)范各個環(huán)節(jié)尤其是專項轉(zhuǎn)移支付、共同事權(quán)轉(zhuǎn)移支付環(huán)節(jié)的內(nèi)容。健全轉(zhuǎn)移支付分類管理機制。針對各類轉(zhuǎn)移支付特性，分類推進管理措施完善，構(gòu)建充分的財政激勵機制，推動資金分配的科學(xué)性、合理性。改進轉(zhuǎn)移支付預(yù)算編制。轉(zhuǎn)移支付項目設(shè)置應(yīng)與事權(quán)相協(xié)調(diào)，通過優(yōu)化支出分配方法落實財政事權(quán)改革思路，保持適度的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，清理同領(lǐng)域冗余轉(zhuǎn)移支付，加強對重點領(lǐng)域的資金保障。健全轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督評價體系，加強資金審查監(jiān)督，提高資金信息透明度，完善全覆蓋、全鏈條的轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)控機制，推進轉(zhuǎn)移支付信息公開，細化公開內(nèi)容，提高信息公開度，完善轉(zhuǎn)移支付績效評價體系。規(guī)范轉(zhuǎn)移支付績效目標管理，加強轉(zhuǎn)移支付重點績效評價，強化資金監(jiān)管和績效評價的聯(lián)動效應(yīng)。
優(yōu)化稅制體系改革。保持宏觀稅負和稅制穩(wěn)定，確保必要的財政汲取能力和政府調(diào)控能力。建立促進人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收體系，積極應(yīng)對人口新形勢。在個人所得稅、企業(yè)所得稅和增值稅方面進行有針對性的調(diào)整，以減輕家庭負擔、推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立有助于人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收框架。通過優(yōu)化增值稅政策，加強對養(yǎng)老、教育和醫(yī)療服務(wù)鏈條的優(yōu)化，考慮將目前未納入抵扣鏈條的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)和居民日常服務(wù)等納入增值稅抵扣范圍。完善綠色稅制，建立現(xiàn)代化的綠色稅收框架。根據(jù)我國未來綠色發(fā)展的需求，進一步完善環(huán)境保護稅和資源稅相關(guān)法規(guī)，發(fā)揮主體稅種的作用，加強與其他稅種的協(xié)調(diào)，構(gòu)建現(xiàn)代綠色稅收體系，實現(xiàn)內(nèi)外兼顧，促進綠色稅收的國際協(xié)調(diào)，為減少污染和降低碳排放提供支持。完善以共同富裕為目標的現(xiàn)代稅收制度，建立現(xiàn)代化合理有序的收入分配格局。合理利用個人所得稅、慈善捐贈稅收優(yōu)惠等政策，以助力縮小貧富差距、實現(xiàn)共同富裕。優(yōu)化綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，充分發(fā)揮稅收在三次分配中的作用。及時清理整合稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟形勢和財政狀況變化，有序清理一些短期性、暫時性的稅收優(yōu)惠政策，清理整合包括稅收減免、財政補貼在內(nèi)的地方性稅收優(yōu)惠政策，打破地方保護和區(qū)域壁壘，推動全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。
完善稅收征管體系建設(shè)。稅收征管是稅收治理能力建設(shè)的關(guān)鍵所在，提高稅收征管水平對于國家治理體系提升具有重要的戰(zhàn)略意義。加強稅收征管法制建設(shè)。健全的法律法規(guī)為稅收征管提供良好的制度基礎(chǔ)。應(yīng)當加強稅收征管領(lǐng)域系列法規(guī)的修訂工作，確保稅收征管制度的科學(xué)性、合理性和適用性。同時，加強稅務(wù)執(zhí)法能力建設(shè)，通過對稅務(wù)執(zhí)法人員展開深入培訓(xùn)提升其專業(yè)素養(yǎng)，通過建立健全稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督機制加強對稅務(wù)執(zhí)法行為的監(jiān)督和評估，綜合提升稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力和水平。加快建設(shè)智能化的稅收征管系統(tǒng)。通過建設(shè)智能化的稅收征管平臺，優(yōu)化稅收征管流程，實現(xiàn)納稅人信息的自動化采集和分析，提高稅收征管效率。同時，加強信息共享和協(xié)作機制建設(shè)，推進稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門進行數(shù)據(jù)共享，提高稅收征管的整體效能。系統(tǒng)性推進稅收宣傳教育工作。通過開展稅收知識普及、舉辦稅務(wù)培訓(xùn)等活動，提高納稅人的稅法意識和納稅合規(guī)意識，增強納稅人繳稅的自覺性和主動性。同時，加強稅務(wù)機關(guān)與各類企業(yè)、社會組織的交流，與其建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，共同營造健康的稅收征管環(huán)境。
今年是新中國成立75周年。新的發(fā)展征程上，新一輪財稅體制改革謀篇布局正逢其時?！案母镉肋h在路上，改革之路無坦途”，下一步應(yīng)當以切實增強經(jīng)濟活力、防范化解風(fēng)險、改善社會預(yù)期為改革重要目標，以理順央地財政關(guān)系、縱深推進稅收制度與稅收征管改革、因地制宜解決基層政府財政困境為改革重要方向，以財稅力量持續(xù)推動我國經(jīng)濟實現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長，為加快中國式現(xiàn)代化建設(shè)持續(xù)注入強大動力。

研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度

　　來源：經(jīng)濟觀察報
　　作者：杜濤
　　時間：2025-03-15

　　中國分別于1994年和2014年啟動了兩輪財稅改革，帶來了巨大的影響。特別是1994年的分稅制改革，理順了中央與地方的財政關(guān)系，充分調(diào)動了中央和地方的積極性，激發(fā)了經(jīng)濟發(fā)展的活力。
　　2025年，新的一輪財稅改革的諸多內(nèi)容即將落地。
　　2025年《政府工作報告》提出，深化財稅金融體制改革。開展中央部門零基預(yù)算改革試點，支持地方深化零基預(yù)算改革，在支出標準、績效評價等關(guān)鍵制度上積極創(chuàng)新。加快推進部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，增加地方自主財力。規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。積極探索建立激勵機制，促進地方在高質(zhì)量發(fā)展中培育財源等。
　　《關(guān)于2024年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2025年中央和地方預(yù)算草案的報告》(下稱《預(yù)算報告》)也提出，研究制定關(guān)于健全現(xiàn)代預(yù)算制度的意見，加強預(yù)算管理各項制度舉措的系統(tǒng)集成、協(xié)同高效。完善財政轉(zhuǎn)移支付體系，清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付。深入開展中央部門零基預(yù)算改革試點，支持地方深化零基預(yù)算改革等要求。
　　經(jīng)濟觀察報就財稅改革相關(guān)問題專訪了中國財政科學(xué)研究院院長楊志勇。楊志勇的主要研究方向為財稅理論、國際稅收和中國經(jīng)濟改革，他于2024年7月參加了總理經(jīng)濟形勢座談會。
　　楊志勇表示，黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革 推進中國式現(xiàn)代化的決定》(下稱《決定》)，對進一步全面深化改革作出了具體部署，其中深化財稅體制改革是重要內(nèi)容之一。深化財稅體制改革作為一個整體，是在中國式現(xiàn)代化的背景下進行的，改革的目標是建立健全與中國式現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度，建立健全現(xiàn)代財政制度包括預(yù)算、稅制、政府間財政關(guān)系三個方面。
　　他認為，實施更加積極的財政政策，要向深化財稅體制改革要效益。更加積極的財政政策就包括增加中央對地方轉(zhuǎn)移支付的內(nèi)容，在專項債的安排上也有增加地方政府綜合財力的措施，這與建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，增加地方自主財力的改革要求是一致的。
　　此外，楊志勇還表示，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展和新技術(shù)的運用，新業(yè)態(tài)已經(jīng)出現(xiàn)，稅源已經(jīng)發(fā)生變化，稅制需要與時俱進，以適應(yīng)經(jīng)濟社會變遷所帶來的稅源變化的需要。

|對話|

　　經(jīng)濟觀察報：從2014年至今，決策層多次提出預(yù)算改革，主要原因有哪些?此次提出“協(xié)同高效”，主要是指哪些方面?
　　楊志勇：現(xiàn)代預(yù)算制度的建設(shè)是我國財稅改革的核心議題之一。自2014年至今，這一目標被反復(fù)強調(diào)并逐步深化。2014年9月26日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，2021年國務(wù)院再次印發(fā)《關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，對預(yù)算改革的要求也從“深化”到“進一步深化”，再到“建立健全”，這一變化表明預(yù)算改革還在進行中。這是因為預(yù)算改革本身的復(fù)雜性，其推進與全面深化改革同步，可能貫穿國家治理現(xiàn)代化的全過程。
　　黨的二十屆三中全會對財稅改革具體任務(wù)的要求依然聚焦于預(yù)算改革、稅制改革以及政府間財政關(guān)系改革這三個核心層面。在健全預(yù)算制度方面，特別強調(diào)要加強財政資源和預(yù)算資源的統(tǒng)籌，深化零基預(yù)算改革，統(tǒng)一預(yù)算分配權(quán)，這涉及多個部門利益的調(diào)整。
　　預(yù)算改革的核心在于通過制度創(chuàng)新提升財政資源配置效率與國家治理能力。在推進中國式現(xiàn)代化的進程中，財政制度自然需要與之相適應(yīng)，以滿足中國式現(xiàn)代化建設(shè)的各項需要。現(xiàn)代預(yù)算制度建設(shè)需立足國家治理全局，兼顧效率與公平，通過系統(tǒng)集成破解央地財政關(guān)系、轉(zhuǎn)移支付優(yōu)化、新業(yè)態(tài)稅制適配等深層次問題，為高質(zhì)量發(fā)展提供堅實制度保障。
　　關(guān)于“協(xié)同高效”的內(nèi)涵，可理解為對財政資金的統(tǒng)籌使用與使用效率的提升。例如，預(yù)算編制雖由財政部門牽頭，實則涉及各級政府部門及資金使用單位，這一過程需要協(xié)調(diào)多方利益，體現(xiàn)系統(tǒng)性特征。此外，財政資金的使用關(guān)乎國家治理效能，與政府運作、民生福祉緊密相關(guān)，因此需在制度設(shè)計中強化協(xié)同機制。
　　經(jīng)濟觀察報：此次《預(yù)算報告》提到清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付。近十年來，這一問題多次被提及，如何理解并看待這一“難解之題”?
　　楊志勇：當前轉(zhuǎn)移支付體系規(guī)模龐大，中央對地方轉(zhuǎn)移支付連續(xù)三年超10萬億元。優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)具有必要性，需要結(jié)合事權(quán)與財權(quán)劃分、地方實際需求及管理能力等因素進行動態(tài)調(diào)整。例如，因地方具有信息優(yōu)勢，部分公共服務(wù)更適合屬地管理，但隨著信息化水平提升，中央也可以加強統(tǒng)籌管理，事權(quán)也可以中央與地方共同承擔，中央也會增加該類轉(zhuǎn)移支付。
　　專項轉(zhuǎn)移支付通常由中央部門設(shè)立，涉及領(lǐng)域廣、項目多，導(dǎo)致資金分散到大量小項目中。清理規(guī)范可以減少重復(fù)交叉的專項項目，整合資金用于重點領(lǐng)域，避免“撒胡椒面”，提高資金使用效率。這也是為什么此次財稅改革提出“清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付”。
　　清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付并非否定轉(zhuǎn)移支付的作用，而是為了優(yōu)化其功能。一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付各司其位，各有其特點，應(yīng)充分發(fā)揮不同形式轉(zhuǎn)移支付的特點，讓轉(zhuǎn)移支付的作用得到更充分地發(fā)揮。

　　經(jīng)濟觀察報：如何理解穩(wěn)步推進規(guī)范稅收優(yōu)惠政策工作?
　　楊志勇：穩(wěn)步推進規(guī)范稅收優(yōu)惠政策工作，需要完善對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持機制，既要處理好既有利益格局的調(diào)整難題，又要增強政策的針對性和有效性。
　　穩(wěn)步推進規(guī)范稅收優(yōu)惠政策工作與建設(shè)全國統(tǒng)一大市場密切相關(guān)。一些地方通過不同形式的財政返還(包括財政獎勵等實際上與稅收收入掛鉤的方式)進行招商引資，扭曲了市場，干擾了全國統(tǒng)一大市場的建設(shè)。在實踐中，一些企業(yè)嚴重依賴財政獎補資金，若驟然取消這類資金，則可能會引發(fā)包括破壞營商環(huán)境等多方面的爭議，故需穩(wěn)妥推進清理規(guī)范。此外，稅收優(yōu)惠政策的清理還涉及歷史承諾與新業(yè)態(tài)發(fā)展適應(yīng)性等問題，例如部分行業(yè)和企業(yè)增值稅抵扣規(guī)則與業(yè)態(tài)創(chuàng)新不夠適應(yīng)，需在保障市場活力與稅制公平間尋求平衡。

　　經(jīng)濟觀察報：為什么會提出研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度?
　　楊志勇：隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展和新技術(shù)的運用，新業(yè)態(tài)已經(jīng)出現(xiàn)，稅源已經(jīng)發(fā)生變化，稅制需要與時俱進，以適應(yīng)經(jīng)濟社會變遷所帶來的稅源變化的需要。
　　當前新業(yè)態(tài)稅制改革面臨多重挑戰(zhàn)。新業(yè)態(tài)的發(fā)展要求有與其相適應(yīng)的監(jiān)管。監(jiān)管滯后于業(yè)務(wù)創(chuàng)新是很正常的事。新業(yè)態(tài)自身也會發(fā)生變化，業(yè)態(tài)模式甚至存在不確定性，相應(yīng)地監(jiān)管就要強調(diào)包容性，以鼓勵業(yè)態(tài)創(chuàng)新。稅收制度對新業(yè)態(tài)發(fā)展有直接的影響，稅負輕重要體現(xiàn)納稅人的能力?，F(xiàn)行稅制是否適應(yīng)以及適應(yīng)程度，需要深入研究，提出研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度可謂切合現(xiàn)實的需要。
　　同時，數(shù)字經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟等新興模式的發(fā)展模糊了行業(yè)邊界，例如新能源汽車兼具商品銷售與服務(wù)屬性，傳統(tǒng)稅目難以精準適用。現(xiàn)行增值稅適用稅率與商品服務(wù)種類有關(guān)，與所屬行業(yè)有關(guān)。行業(yè)界限的模糊，對現(xiàn)行增值稅制的適用性提出了挑戰(zhàn)。

　　經(jīng)濟觀察報：中央多次提出，提升地方自主財力的改革要求。該如何理解這一要求?
　　楊志勇：黨的二十屆三中全會審議通過的《決定》對深化財稅體制改革作出重要部署。實施更加積極的財政政策，要向深化財稅體制改革要效益。更加積極的財政政策包括增加中央對地方的轉(zhuǎn)移支付的內(nèi)容，在專項債的安排上采取措施以增強地方政府綜合財力，這與建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系，增加地方自主財力的改革要求是一致的。
　　增加地方自主財力，需要在收支兩側(cè)著力。收入端，需要在高質(zhì)量發(fā)展中培育稅源，適當擴大地方稅收管理權(quán)限;加快推進部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，優(yōu)化共享稅分享比例;增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提升市縣財力同事權(quán)相匹配程度;在發(fā)債上，擴大地方債規(guī)模，合理擴大地方政府專項債券支持范圍，適當擴大用作資本金的領(lǐng)域、規(guī)模、比例;在非稅收入管理的規(guī)范上，適當下沉部分非稅收入管理權(quán)限，由地方結(jié)合實際差別化管理。
　　消費稅改革需要統(tǒng)籌推進，適當擴大征收范圍，優(yōu)化稅率，征收環(huán)節(jié)后移才可能更加順利。同時，消費稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)端轉(zhuǎn)向零售端的提議，需評估征管成本與稅收穩(wěn)定性。若將消費稅劃歸地方，需測算稅基動態(tài)變化對地方財力的影響，避免因征管分散導(dǎo)致收入波動。

新一批深化財稅改革舉措呼之欲出 零基預(yù)算等被頻頻提及

　　來源：經(jīng)濟參考報
　　作者：李昱佑
　　時間：2025-02-19

　　深化財稅體制改革正縱深推進，新一批改革舉措呼之欲出。近日，多地2025年預(yù)算報告出爐，“財稅改革”成關(guān)鍵詞，零基預(yù)算、消費稅改革等被頻頻提及。
　　中央經(jīng)濟工作會議提出，“統(tǒng)籌推進財稅體制改革，增加地方自主財力”。此前公布的《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》(下稱《決定》)圍繞預(yù)算制度、稅收制度、中央和地方財政關(guān)系等作出系統(tǒng)部署。
　　在稅收制度方面，去年12月1日起水資源費改稅試點全面實施，拓展了地方稅源；增值稅立法完成，我國現(xiàn)行18個稅種中已有14個制定了法律。
　　在預(yù)算管理方面，多地聚焦零基預(yù)算、績效評價等，優(yōu)化財力統(tǒng)籌。山東省財政廳黨組書記、廳長李峰告訴《經(jīng)濟參考報》記者，山東省財政部門很多創(chuàng)新性改革舉措取得明顯成效，例如在全國率先實施績效評價“末位淘汰制”等。
　　廣東從2025年預(yù)算編制開始，全省一盤棋推進零基預(yù)算改革，優(yōu)化財政資源配置。2025年省級預(yù)算優(yōu)化調(diào)整專項資金項目112個，騰出超過100億元資金；取消支出項目180個，收回27億元。
　　“現(xiàn)階段預(yù)算管理制度改革按照綜合統(tǒng)籌、規(guī)范透明、約束有力、講求績效、持續(xù)安全的要求，推動了財政科學(xué)管理，提升了系統(tǒng)化、精細化、標準化、法治化水平。收入上加強了財政資源統(tǒng)籌，支出上深化了零基預(yù)算改革，管理上更加突出績效導(dǎo)向。”中央財經(jīng)大學(xué)政府管理學(xué)院教授曹堂哲說。
　　展望2025年，更多具體改革舉措呼之欲出。例如，山東提出大力推進零基預(yù)算改革，增強對重大戰(zhàn)略任務(wù)和基本民生的財力保障；江蘇提出推進成本預(yù)算績效管理改革。
　　在曹堂哲看來，下一步，預(yù)算管理制度改革將在加強財政資源和預(yù)算統(tǒng)籌、完善國有資本經(jīng)營預(yù)算制度、深化零基預(yù)算改革、健全預(yù)算管理鏈條、加強預(yù)算績效管理等方面持續(xù)發(fā)力?！傲硗?，預(yù)算管理制度改革還會與兜牢‘三?！拙€、完善省以下財政體制和轉(zhuǎn)移支付制度體系、地方政府債務(wù)管理、財會監(jiān)督、財政數(shù)字化等改革措施協(xié)同發(fā)力，取得系統(tǒng)性突破?！?br /> 　　專家還指出，本輪財稅體制改革的突破口在于中央和地方財政關(guān)系。中國社會科學(xué)院學(xué)部委員高培勇表示，中央經(jīng)濟工作會議提出“統(tǒng)籌推進財稅體制改革，增加地方自主財力”，其關(guān)鍵詞在于“自主”二字，說明財稅體制改革的首要任務(wù)是增加地方財政運行的自主性。
　　“在多重因素的疊加影響下，近年來我國地方財政運行面臨一定困難與挑戰(zhàn)，需要通過財稅體制完善與稅制改革積極應(yīng)對?！敝醒胴斀?jīng)大學(xué)財稅學(xué)院院長、教授樊勇表示，將中央稅調(diào)整為共享稅、地方稅，或者調(diào)整共享稅中地方稅的分享比例是當前增加地方自主財力的可選手段。
　　事實上，諸多改革舉措也將聚焦于此發(fā)力。例如，《決定》提出“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”“研究把城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”等。
　　記者觀察到，多地已經(jīng)展開部署。例如，天津提出“圍繞消費稅等開展政策性、前瞻性稅制研究”；湖南則表示“密切跟進中央消費稅征收環(huán)節(jié)后移及下劃地方、優(yōu)化共享稅分享比例、適當下沉非稅管理權(quán)限等重大稅制改革部署”。
　　“這一系列改革的推進和深入將不斷提升地方政府自主財力，為地方政府更加積極主動地提供公共服務(wù)、進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及推動地方經(jīng)濟發(fā)展提供堅實的財政保障。”樊勇說。
　　值得一提的是，財政部部長藍佛安此前表示，在明確改革原則和方向的前提下，鼓勵和支持有關(guān)方面因地制宜推進改革創(chuàng)新，組織開展了中央部門零基預(yù)算改革試點，并擬在部分地區(qū)開展財政科學(xué)管理試點。
　　李峰表示，2025年，山東省財政部門將以開展全國財政科學(xué)管理綜合試點為抓手，進一步全面深化財稅改革，為高質(zhì)量發(fā)展提供更加堅實的財政保障。例如，在深化省以下財政體制改革方面，著力完善轉(zhuǎn)移支付制度，扎實推進省財政直管縣改革，靶向激發(fā)市縣經(jīng)濟發(fā)展活力。
　　“進一步深化財稅體制改革，從周期性調(diào)節(jié)的角度看，將著力發(fā)揮政策的引導(dǎo)及支持作用，通過貫徹落實一系列財稅支持政策，從投資、消費及進出口等方面繼續(xù)加大對于經(jīng)濟回升向好的支持；從結(jié)構(gòu)性調(diào)整的角度看，將通過繼續(xù)完善稅收立法、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅收征管等，助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推進中國式現(xiàn)代化?！北本﹪視媽W(xué)院副院長、教授李旭紅說。