朱青：稅收征管體制改革與國際稅收合作（續(xù)）

在經(jīng)濟全球化深入發(fā)展以及我國與世界經(jīng)濟高度融合的今天，完善稅收征管體制必須要考慮稅收征管的國際合作。近期出臺的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡稱《方案》）提出了六大方面的改革任務(wù)，“深度參與國際合作”是其中一個方面?！斗桨浮肪汀吧疃葏⑴c國際合作”提出了四項具體改革措施，認(rèn)真貫徹落實這四項改革措施，將大大提高我國稅收征管的國際合作水平。

嚴(yán)厲打擊國際逃避稅

《方案》中第18項措施具體包括：全面深入?yún)⑴c應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃，構(gòu)建反避稅國際協(xié)作體系。建立健全跨境交易信息共享機制和跨境稅源風(fēng)險監(jiān)管機制。完善全國聯(lián)動聯(lián)查機制，加大反避稅調(diào)查力度。2017年建立健全跨國企業(yè)稅收監(jiān)控機制，分行業(yè)、分國別、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國企業(yè)利潤水平變動情況，防范國際逃避稅，維護國家稅收權(quán)益。


OECD針對目前國際稅收規(guī)則存在的缺陷和漏洞，提出了15項應(yīng)對BEPS的行動計劃，實施這15項行動計劃，有利于防止跨國納稅人“雙重?zé)o稅”（double non-taxation）或其他的利潤轉(zhuǎn)移行為，從而可以有效地抑制跨國納稅人的國際逃避稅行為。目前這15項行動計劃已經(jīng)得到包括我國在內(nèi)的二十國集團的大力支持，下一步要做的就是盡快將其落地，即把15項行動計劃的內(nèi)容寫進本國的稅收法律法規(guī)之中。《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)[2009]2號）目前正在修訂，從征求意見稿的情況來看，擬修訂的內(nèi)容已經(jīng)反映出15項行動計劃的一些要求。

我國是國際逃避稅比較嚴(yán)重的受害者之一。目前在我國注冊成立的外商投資企業(yè)已達80多萬家，這些企業(yè)的母公司都在境外，許多還設(shè)在國際避稅地。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計：截至2014年，我國實際使用的外商投資金額中，英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞、毛里求斯4個避稅地的企業(yè)來華投資所占的比重高達12.88%，而日本僅為6.14%，美國為4.7%，韓國為3.73%，德國為1.49%，英國為1.2%，法國為0.85%?？梢?，大量的外商投資是通過避稅地進入我國的。既然外商投資大量來自于避稅地，那么，我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)就要與避稅地的母公司發(fā)生各種交易，其向避稅地母公司轉(zhuǎn)移利潤的機會是很大的。


另外，我國內(nèi)地目前的企業(yè)所得稅稅率為25%，高于周邊許多亞洲國家和地區(qū)（如我國香港地區(qū)公司稅稅率為16.5%，新加坡為17%，泰國和柬埔寨為20%，韓國和越南為22%），甚至高過歐洲一些國家（如瑞典公司稅稅率為22%，葡萄牙和盧森堡為21%，英國和芬蘭為20%，愛爾蘭為12.5%），如果我國的外商投資企業(yè)與這些低稅國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，在技術(shù)上很容易利用轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)，從而規(guī)避我國的企業(yè)所得稅。近年來，我國反避稅的力度不斷加大，轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查每個案件平均補稅金額2014年達到3068萬元，是2005年127萬元的24倍，而一次補稅上億元甚至十幾億元的案例也屢見不鮮。這一方面說明我國反避稅的力度在不斷加大、水平在不斷提高，另一方面也說明跨國公司在我國避稅的現(xiàn)象愈演愈烈。


為此，《方案》提出了未來兩個工作重點：一是建立健全跨境交易信息共享機制和跨境稅源風(fēng)險監(jiān)管機制，即稅務(wù)機關(guān)要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算等現(xiàn)代技術(shù)工具和手段，廣泛捕捉納稅人國內(nèi)外的財務(wù)和稅收信息，通過計算分析，隨時掌握其納稅狀況、利潤率變動趨勢、避稅疑點等，及時、有效地防范納稅人的逃避稅行為。二是完善全國聯(lián)動聯(lián)查機制。所謂全國聯(lián)動聯(lián)查，主要是指對某一境外跨國公司在我國各地的關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一時點上展開全國性的反避稅調(diào)查。2004年6月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知》（國稅發(fā)[2004]70號）中就提出：“嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對象，并充分考慮成本效益原則，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國聯(lián)查的優(yōu)勢，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式。全國聯(lián)動聯(lián)查的優(yōu)點在于對同一企業(yè)集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)在各地同時進行反避稅調(diào)查，其信息的可得性、交互性、可比性都比較強，便于稅務(wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整，同時也有利于稅務(wù)機關(guān)集中力量打“殲滅戰(zhàn)”。

主動服務(wù)對外開放戰(zhàn)略

《方案》中第19項措施提出:以推動實施“一帶一路”戰(zhàn)略、支持國際產(chǎn)能和裝備制造合作為重點，加快稅收協(xié)定談簽和修訂進程，全面加強國外稅收政策咨詢服務(wù)，建立與重點國家稅務(wù)部門常態(tài)化溝通機制，及時協(xié)調(diào)解決走出去企業(yè)有關(guān)涉稅爭端。


2015年12月召開的中央經(jīng)濟工作會議提出：“擴大對外開放，要更加注重推進高水平雙向開放。”所謂雙向開放，從國際投資角度看，就是不能僅僅是吸引外商投資，而且還要鼓勵企業(yè)“走出去”，特別是到“一帶一路”國家去投資辦廠，以此來帶動我國設(shè)備和貨物的出口，消化國內(nèi)的過剩產(chǎn)能。對于“一帶一路”和“走出去”的國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，稅收支持主要體現(xiàn)在以下幾個方面：


一是談簽和執(zhí)行國際稅收協(xié)定，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負擔(dān)。與國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)相比，“走出去”企業(yè)將面臨東道國和居住國甚至還有中間國的雙重或多重稅收，如果我國（居住國）與東道國簽訂有稅收協(xié)定，那么，我國“走出去”企業(yè)就可以享受稅收協(xié)定帶來的利益。首先，“走出去”企業(yè)在從東道國子公司分回利潤時繳納的東道國預(yù)提所得稅會大為降低。其次，國際稅收協(xié)定還可能向“走出去”企業(yè)提供稅收饒讓待遇。目前我國對外簽訂的101個國際稅收協(xié)定中，包含稅收饒讓條款的協(xié)定大約僅占三分之一，尤其是本世紀(jì)之前與發(fā)達國家簽訂的稅收協(xié)定中很多都沒有饒讓條款，這就需要加快協(xié)定的修訂，適當(dāng)增加稅收饒讓條款。此外，稅收協(xié)定中還有非歧視（無差別待遇）條款以及相互協(xié)商程序條款。如果我國企業(yè)在對方協(xié)定國設(shè)立機構(gòu)或子公司，那么，其享受的稅收待遇應(yīng)與協(xié)定國從事相同活動的企業(yè)相同；如果受到歧視，或者與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，則可以根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，尋求幫助解決稅務(wù)爭端。目前，我國已經(jīng)與“一帶一路”沿線53個國家簽訂了稅收協(xié)定，還有部分“一帶一路”國家沒有與我國簽訂稅收協(xié)定。從主動服務(wù)對外開放戰(zhàn)略角度出發(fā)，加快與這些國家簽訂稅收協(xié)定是稅務(wù)部門的一項重要任務(wù)。


二是發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，為國內(nèi)“走出去”企業(yè)提供政策咨詢服務(wù)。國內(nèi)企業(yè)“走出去”，不了解東道國的稅收制度、稅收政策以及稅收管理，極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。目前，國家稅務(wù)總局正在組織各地稅務(wù)機關(guān)搜集、整理發(fā)達國家和“走出去”重點國家的稅制和稅收政策，而且在《方案》第24項措施中提出要“研究探索推進對外派駐稅務(wù)官員”。目前，我國在世界各國的使館中都設(shè)有商務(wù)處，但這些商務(wù)人員普遍缺乏稅收知識，難以承擔(dān)收集涉稅信息、解決涉稅爭端、協(xié)助履行稅收協(xié)定等為“走出去”企業(yè)提供境外涉稅服務(wù)的重任。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗建立外派稅務(wù)官員的制度，對“走出去”企業(yè)乃至對整個對外開放戰(zhàn)略都將帶來積極的意義。

文章來源：朱青：《稅收征管體制改革與國際稅收合作》，《國際稅收》2016年第2期。

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