朱青：對(duì)當(dāng)前我國稅負(fù)問題的看法（三）

核心提示

       稅負(fù)是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。在經(jīng)濟(jì)處于下行期間，輿論普遍認(rèn)為我國稅負(fù)較重。然而，按照國際通行的稅負(fù)口徑，我國的宏觀稅率與主要國家相比并不高，目前不超過25%。本文認(rèn)為，一國稅負(fù)輕重除了要看稅負(fù)高低外，還要看稅款的使用方向，即財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。近年來，我國財(cái)政一般公共預(yù)算用于民生的支出增速大大超過了稅收收入的增速，這說明我國的稅負(fù)狀況是改善的。至于各界關(guān)注的企業(yè)稅負(fù)重問題，本文認(rèn)為這主要因?yàn)槲覈?0%以上的稅收是企業(yè)繳納的，即使是企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅也會(huì)給企業(yè)造成短期性稅收負(fù)擔(dān)；另外，企業(yè)繳納和負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例過高也是企業(yè)感覺負(fù)擔(dān)重的一個(gè)重要原因。企業(yè)稅負(fù)重的問題只能通過對(duì)政府的籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行通盤考慮來加以解決。

為什么企業(yè)會(huì)感覺稅負(fù)重

       我國的宏觀稅率不到25%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，但卻有很多企業(yè)反映稅負(fù)重。我認(rèn)為出現(xiàn)這個(gè)問題主要有兩個(gè)原因：第一個(gè)原因，是我國的稅收絕大部分都是由企業(yè)繳納的。企業(yè)作為納稅人，不僅要繳納企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅，還要繳納增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅（目前流轉(zhuǎn)稅收入約占我國稅收總收入的45%）。盡管流轉(zhuǎn)稅絕大部分要轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但這些稅的納稅人主要是企業(yè)。企業(yè)要先墊支這部分稅款，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出，所以，從財(cái)務(wù)上看在一定時(shí)期內(nèi)它也構(gòu)成企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)（可稱之為短期性稅收負(fù)擔(dān)）。在我國整個(gè)稅收體系中，目前個(gè)人繳納的稅收占比很低，例如個(gè)人所得稅2015年只占稅收總收入（國際口徑，含社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)）的5.4%，而在OECD成員國這個(gè)比重平均為24%（2014年）。由于我國稅收絕大部分都集中在企業(yè)層面繳納，企業(yè)自然就會(huì)感覺稅負(fù)較重。

       相比之下，美國沒有增值稅，各級(jí)政府也基本不在生產(chǎn)和制造環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，只是州或縣（市）級(jí)政府在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅（sales tax），所以美國的工業(yè)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)不用繳納流轉(zhuǎn)稅，節(jié)省了一部分資金。而美國的零售企業(yè)在銷售貨物時(shí)要繳納銷售稅，但這部分稅款在向消費(fèi)者出售商品時(shí)已經(jīng)收回，并不占用企業(yè)的資金，因此，美國的企業(yè)感受不到流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)。

       第二個(gè)原因，是我國企業(yè)為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的負(fù)擔(dān)過重。目前企業(yè)要為職工繳納養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)（俗稱“五險(xiǎn)”）的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，這部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是國家依法強(qiáng)制征收的，它按職工工資總額的一定比例繳納。由于職工工資具有較強(qiáng)的剛性特征，因而企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)難以向職工轉(zhuǎn)嫁，只能作為成本費(fèi)用由自己負(fù)擔(dān)，沖減企業(yè)的利潤。在這種情況下，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)企業(yè)利潤的影響與企業(yè)所得稅是相同的。社會(huì)保險(xiǎn)制度在國外十分發(fā)達(dá)，企業(yè)普遍需要繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)。但我國的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與國外相比費(fèi)率過高，目前企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)一項(xiàng)費(fèi)率就高達(dá)20%，再加上醫(yī)療、失業(yè)等保險(xiǎn)的繳費(fèi)，北京地區(qū)的企業(yè)繳費(fèi)率已高達(dá)32.3%。這個(gè)費(fèi)率水平不僅高于發(fā)展中國家，甚至超過一些發(fā)達(dá)國家。

       例如，根據(jù)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)，2016年部分發(fā)達(dá)國家雇主繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率分別為：意大利30%，奧地利21.5%，德國19.33%，荷蘭18.47%，盧森堡15.2%，日本14.59%，英國13.8%，美國7.65%，加拿大7.58%。目前世界上只有墨西哥（51.15%）、法國（43.4%）、斯洛伐克（35.2%）三國企業(yè)雇主的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率超過中國。世界銀行和普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布的世界各國企業(yè)的總稅率也證明中國企業(yè)的總稅率較高主要是社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)造成的。世界銀行和普華的研究報(bào)告《納稅（2017）》在比較各國企業(yè)稅負(fù)時(shí)使用所謂總稅率（total tax rate）指標(biāo)，其中分子是企業(yè)繳納的各種直接稅，包括所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、車輛稅等，但不包括增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅；分母則是企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤。企業(yè)的總稅率實(shí)際上是企業(yè)繳納的各種直接稅與企業(yè)的利潤之比。根據(jù)這份研究報(bào)告，我國企業(yè)的總稅率為68%，在世界上處于較高的水平。例如，2016年，全世界企業(yè)總稅率的平均水平是40.6%，東亞和太平洋地區(qū)為34.9%，歐盟為41.3%，拉美和加勒比地區(qū)為45.8%，中東和北非地區(qū)為32.1%。

       但拆開來看，中國企業(yè)的總稅率之所以這么高，主要是企業(yè)為勞動(dòng)力繳納的各種稅費(fèi)過高（主要是企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”），相當(dāng)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的48.8%，而這個(gè)指標(biāo)除了法國（53.5%）和比利時(shí)（48.9%）比中國高以外，其他許多國家如瑞典（35.4%）、奧地利（34.2%）、德國（21.3%）、荷蘭（19.4%）、日本（18.4%）、韓國（13.6%）、英國（10.9%）、美國（9.8%）、丹麥（3.2%）等國都比中國低。而直接對(duì)企業(yè)利潤課征的稅收（企業(yè)所得稅），其與企業(yè)利潤之比2016年我國僅為10.8%，這個(gè)指標(biāo)遠(yuǎn)低于奧地利（16.9%）、意大利（17%）、韓國（18.2%）、英國（18.3%）、丹麥（19%）、德國（23.2%）、日本（26.2%）、美國（28.1%）等發(fā)達(dá)國家的水平，也比一些發(fā)展中國家如越南（14.4%）、印度尼西亞（16.9%）、柬埔寨（19.5%）、印度（20.6%）、秘魯（21.4%）、泰國（21.6%）、馬來西亞（22.7%）、智利（23.9%）、巴西（24.9%）等要低很多。

       根據(jù)上述分析可以看出，目前我國企業(yè)的稅負(fù)問題主要還是出在對(duì)勞動(dòng)力課征的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)方面。應(yīng)當(dāng)說，國家有關(guān)部門已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題的嚴(yán)重性，并正在采取相應(yīng)的措施。2015年，國家已分別對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)（由3%降到2%）、工傷保險(xiǎn)（由1%降到0.75%）和生育保險(xiǎn)（從不超過1%降到不超過0.5%）的費(fèi)率進(jìn)行下調(diào)。在此基礎(chǔ)上，人力資源和社會(huì)保障部以及財(cái)政部2016年4月聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號(hào)）（以下簡稱2016年《通知》），要求從2016年5月1日起再次降低企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率：一是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，單位繳費(fèi)比例超過20%的省（區(qū)、市）應(yīng)將單位繳費(fèi)比例降至20°%，單位繳費(fèi)比例為20°%且2015年底企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)高于9個(gè)月的省（區(qū)、市），可以階段性將單位繳費(fèi)比例降低至19%；二是失業(yè)保險(xiǎn)，總費(fèi)率在2015年已降低1個(gè)百分點(diǎn)基礎(chǔ)上可以階段性降至1%-1.5%，其中個(gè)人費(fèi)率不超過0.5%；上述降低費(fèi)率的期限暫按2年執(zhí)行。去年4月，人力資源和社會(huì)保障部以及財(cái)政部又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》（人社部發(fā)〔2018〕25號(hào)），要求從2018年5月1日起進(jìn)一步降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率：一是企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，單位繳費(fèi)比例超過19%的?。▍^(qū)、市），以及按照2016年《通知》單位繳費(fèi)比例降至19%的?。▍^(qū)、市）基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)（截至2017年底，下同）高于9個(gè)月的，可階段性執(zhí)行19%的單位繳費(fèi)比例；二是按照2016年《通知》實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率1%的省（區(qū)、市），可延長階段性降低費(fèi)率的期限；三是在保持八類費(fèi)率總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，工傷保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在18（含）至23個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)下調(diào)20%，累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在24個(gè)月（含）以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)下調(diào)50%；上述降低費(fèi)率的期限至2019年4月30日。另外，去年11月國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，對(duì)用人單位和職工失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例總和從3%階段性降至1%的現(xiàn)行政策，2019年4月底到期后繼續(xù)延續(xù)實(shí)施。

       但我國已經(jīng)步入人口老齡化加速發(fā)展的階段，目前60歲以上的老年人占總?cè)丝诘谋壤殉^16%，而據(jù)國務(wù)院印發(fā)的《國家人口發(fā)展規(guī)劃（2016-2030年）》預(yù)計(jì)，到2030年60歲以上老年人口的占比將達(dá)到25%，在此期間全社會(huì)對(duì)國家在養(yǎng)老和醫(yī)療方面的資金需求會(huì)越來越大，未來如果其他稅制不動(dòng)而一味降低社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)率，實(shí)際上并沒有很大的空間。這就要求國家在下一步進(jìn)行稅制改革時(shí)通盤考慮社會(huì)保險(xiǎn)的籌資問題，要在降低企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的同時(shí)增加一般公共預(yù)算中的稅收收入，并加大一般公共預(yù)算對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的補(bǔ)貼規(guī)模。

結(jié)語

       本文共分為三個(gè)部分，一是探討我國宏觀稅率的高低；二是探討我國稅負(fù)輕重問題；三是分析我國企業(yè)為何感覺稅負(fù)重。以上為第三部分。

文章來源：朱青《對(duì)當(dāng)前我國稅負(fù)問題的看法》，《稅務(wù)研究》2017年第3期。

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朱青：對(duì)當(dāng)前我國稅負(fù)問題的看法（二）

核心提示

稅負(fù)是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。在經(jīng)濟(jì)處于下行期間，輿論普遍認(rèn)為我國稅負(fù)較重。然而，按照國際通行的稅負(fù)口徑，我國的宏觀稅率與主要國家相比并不高，目前不超過25%。本文認(rèn)為，一國稅負(fù)輕重除了要看稅負(fù)高低外，還要看稅款的使用方向，即財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。近年來，我國財(cái)政一般公共預(yù)算用于民生的支出增速大大超過了稅收收入的增速，這說明我國的稅負(fù)狀況是改善的。至于各界關(guān)注的企業(yè)稅負(fù)重問題，本文認(rèn)為這主要因?yàn)槲覈?0%以上的稅收是企業(yè)繳納的，即使是企業(yè)可以轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅也會(huì)給企業(yè)造成短期性稅收負(fù)擔(dān)；另外，企業(yè)繳納和負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例過高也是企業(yè)感覺負(fù)擔(dān)重的一個(gè)重要原因。企業(yè)稅負(fù)重的問題只能通過對(duì)政府的籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行通盤考慮來加以解決。


稅負(fù)問題是人們比較關(guān)心的一個(gè)經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題，尤其是在經(jīng)濟(jì)處于比較困難的時(shí)期，它在企業(yè)家和社會(huì)輿論當(dāng)中就備受關(guān)注。例如，上一次有人借美國《福布斯》雜志把中國列為“稅收痛苦”全球排名第二之機(jī)指責(zé)中國稅負(fù)過重，正值我國經(jīng)濟(jì)受國際金融危機(jī)的影響處于下行區(qū)間；這一次公眾關(guān)注稅負(fù)問題也是因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)從2012年開始就逐漸進(jìn)入了L形的增長模式，2016年經(jīng)濟(jì)增速僅為6.7%。由于稅收無論是對(duì)企業(yè)征收還是對(duì)個(gè)人征收都對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有一定的負(fù)面影響，所以在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下人們談?wù)摱愗?fù)重的問題也就不足為奇了。但是，稅收理論界必須對(duì)我國的稅負(fù)輕重有一個(gè)理性認(rèn)識(shí)，這樣，我國未來的稅制改革才會(huì)有正確的方向。


我國的稅負(fù)重不重？

目前，國際上并沒有判定稅負(fù)輕重的客觀指標(biāo)。盡管宏觀稅率可以衡量一國稅負(fù)的高低，但稅率的高低并不能說明稅負(fù)的輕重。因?yàn)閺哪撤N意義上講，稅負(fù)的輕重是人們的一種心理感受，是人們對(duì)財(cái)稅制度好壞的一種主觀評(píng)價(jià)。當(dāng)人們說一國的稅負(fù)輕時(shí)往往表露出對(duì)該國財(cái)稅制度的贊許，而當(dāng)人們抱怨稅負(fù)重時(shí)則往往表示對(duì)這種財(cái)稅制度的厭惡和反感。由于不同國家稅款的使用方向不同，讓廣大納稅人從中受益的程度也不同，所以面對(duì)同樣水平的宏觀稅率，不同國家的納稅人對(duì)稅負(fù)輕重的感受就不一定相同。生活中人們可能會(huì)有這樣的感受：當(dāng)背負(fù)著一袋50斤重的大米時(shí)，如果是給自己家背的，可能不會(huì)感覺很重；但如果是為別人家背的，可能就會(huì)覺得越背很重。

稅負(fù)實(shí)際上也有這個(gè)問題。所以必須結(jié)合稅款的使用來判斷稅負(fù)的輕重，并不能說一國的宏觀稅率高稅負(fù)就重、宏觀稅率低稅負(fù)就輕。也就是說，在分析一國稅負(fù)輕重時(shí)，單獨(dú)考察宏觀稅率指標(biāo)實(shí)際上沒有太大的意義。例如，孟加拉國的宏觀稅率2013年僅為9%，在世界上屬于較低的水平，但很少有人會(huì)認(rèn)為孟加拉國的稅負(fù)合理，因?yàn)樵搰峁┑墓伯a(chǎn)品也十分有限。就拿公共衛(wèi)生支出來說，2013年孟加拉國政府財(cái)政的衛(wèi)生支出僅占全國衛(wèi)生總支出的28%，占財(cái)政支出的5.5%，占GDP的0.8%。相反，丹麥的宏觀稅率很高，2013年達(dá)到47.2%，但丹麥的公共福利制度也十分發(fā)達(dá)，其政府衛(wèi)生支出占全國衛(wèi)生總支出的85.3%，占財(cái)政總支出的16.8%，占GDP的9.6%。兩國政府在公共衛(wèi)生領(lǐng)域的財(cái)政投入不同，導(dǎo)致兩國公共衛(wèi)生的狀況也有很大的差異：2015年，孟加拉國每萬人中僅有專業(yè)醫(yī)務(wù)人員5.7名，丹麥則高達(dá)202.7名；同年孟加拉國的新生兒死亡率為2.3%，而丹麥僅為0.25%。面對(duì)上述兩國公共衛(wèi)生境況的巨大反差，人們很難得出孟加拉國稅負(fù)輕而丹麥稅負(fù)過重的結(jié)論。再拿我國的情況與孟加拉國進(jìn)行對(duì)比，結(jié)論也是一樣：2013年，我國的宏觀稅率為20.1%，當(dāng)年政府公共衛(wèi)生支出占全國衛(wèi)生總支出的比重為55.8%，占財(cái)政支出的10.3%，占GDP的3%；我國每萬人口中專業(yè)醫(yī)務(wù)人員31.5人，新生兒死亡率為0.55%?？梢姡覈畬?duì)公共衛(wèi)生的財(cái)政投入遠(yuǎn)大于孟加拉國，公共衛(wèi)生狀況也明顯好于孟加拉國。所以，不能因?yàn)槲覈暮暧^稅率比孟加拉國高就簡單地得出我國的稅負(fù)比孟加拉國重的結(jié)論。

可見，稅負(fù)輕重問題是老百姓對(duì)財(cái)稅制度的一種整體感受，它不僅取決于宏觀稅率的高低，還要看他們從政府的公共服務(wù)中得到了多少好處，即要從稅款的使用方向（財(cái)政支出結(jié)構(gòu)）來分析稅負(fù)的輕重問題。近年來，尤其是黨的“十八大”以來，國家財(cái)政不斷加大對(duì)民生領(lǐng)域的投入。就拿社會(huì)保障的財(cái)政投入來說，“十八大”報(bào)告提出“健全社會(huì)保障財(cái)政投入制度，完善社會(huì)保障預(yù)算制度。”2015年，我國財(cái)政一般公共預(yù)算對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的各項(xiàng)補(bǔ)助達(dá)到6596.2億元，比2010年的2309.8億元增長了1.8倍，年平均增長23%，遠(yuǎn)高于這5年來稅收收入11.3%的平均增速。如果我們再把視野擴(kuò)大到財(cái)政的整個(gè)民生支出：2015年財(cái)政一般公共預(yù)算支出中用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障和就業(yè)以及住房保障的支出為63040.8億元，比2010年這4項(xiàng)民生支出的28861.7億元增長了1.18倍，年均增長16.9%，其增速也高于這期間稅收收入的平均增長率。



這說明，近些年我國的稅收收入在使用上更多地向民生領(lǐng)域傾斜，使老百姓從稅收中更多地受益。從這個(gè)意義上說，我國的稅收負(fù)擔(dān)狀況是不斷改善的。當(dāng)然我們也應(yīng)當(dāng)看到，在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)上述可喜變化的同時(shí)，財(cái)政用于民生領(lǐng)域的支出以及政府所提供的公共服務(wù)水平與人民群眾的期望和要求還存在一定的距離，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)從而使稅收更好地做到“取之于民、用之于民”仍是各級(jí)政府努力的方向。


現(xiàn)在有些學(xué)者在論證我國稅負(fù)重時(shí)，往往拿我國的宏觀稅率與美國相比。的確，在發(fā)達(dá)國家中，美國是宏觀稅率較低的國家，2015年其宏觀稅率為26.4%，低于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）當(dāng)年34.3%的平均水平，更遠(yuǎn)低于丹麥（46.6%）、法國（45.5%）、瑞典和意大利（43.3%）等高稅負(fù)國家。但美國財(cái)政有一個(gè)特點(diǎn)，即對(duì)債務(wù)融資的依賴度較高。據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)，2009-2013年，美國各級(jí)政府的赤字占GDP的比重分別為12.7%、12%、10.6%、8.9%和5.6%，均超過OECD各年度的平均值（5.4%、5.5%、3.7%、3.2%、2.8%）。雖然美國各級(jí)政府的赤字規(guī)模近年來一直在下降，但到2015年，財(cái)政赤字占GDP的比重仍達(dá)到4.2%，而當(dāng)年宏觀稅率較高的瑞典不僅沒有財(cái)政赤字，反而有部分結(jié)余（占GDP的0.24%）。由于赤字政策和大量發(fā)債，美國各級(jí)政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額占GDP的比重）到2014年底已經(jīng)達(dá)到124.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過宏觀稅率較高的挪威（33%）、丹麥（59%）、瑞典（63%）、荷蘭（81.2%）等國。


可見，分析一國的稅負(fù)輕重，不能僅看宏觀稅率，還要看其政府的收入結(jié)構(gòu)，特別是看政府對(duì)債務(wù)融資的依存度。像美國這樣的國家，宏觀稅率相對(duì)較低，但政府大量發(fā)債，實(shí)際上是把政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)更多地轉(zhuǎn)嫁給了后代納稅人以及其他國家的人民。


本文分為三個(gè)部分：一是探討我國宏觀稅率的高低；二是探討我國稅負(fù)輕重問題；三是分析我國企業(yè)為何感覺稅負(fù)重。以上為第二部分。

本文來源：朱青《對(duì)當(dāng)前我國稅負(fù)問題的看法》，《稅務(wù)研究》2017年第3期。

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