六、消費稅的熱點問題及回答

1.消費稅的申報不實每月10日之前嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第539號）的規(guī)定，自2009年1月1日起，消費申報期改為每月15日前，遇節(jié)假日按定順延。

2.用于連續(xù)生產(chǎn)的煙卷的煙絲需要焦耐消費稅嗎？

答：對于連續(xù)生產(chǎn)煙卷的煙絲，屬于應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已送的環(huán)節(jié)是不需要繳納消費稅的。

3.當(dāng)糧食白酒的價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的時候，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格是對的嗎？

答：是對的，除了糧食白酒以外卷煙也有此現(xiàn)象，當(dāng)卷煙的價格也出現(xiàn)明顯偏低而且沒有正當(dāng)理由的時候，稅務(wù)機關(guān)也是有權(quán)核定其計稅價格。

4.商店購進煙、酒等貨物銷售，是否需要交消費稅？

答：除有特殊規(guī)定的商品外，消費稅應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅。

5.消費稅計算時的“銷售額”是否是增值稅含稅銷售額？

答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫時條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第51號令）的規(guī)定：銷售額、不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票二發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或者征收率）。

6.我企業(yè)這個月外購了一批化妝品，用于再生產(chǎn)化妝品，可以全部扣除外購的化妝品已納的消費稅嗎？

答：不是全部的扣除，應(yīng)該按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的化妝品已納的消費稅稅款。

7.汽車廠贊助比賽用的雪地車需要繳納消費稅嗎？

答：不需要，雪地車不征收消費稅。

8.金銀首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)除了需要交納增值稅以外還需要交納消費稅嗎？

答：不需要，金銀首飾在生產(chǎn)的經(jīng)營環(huán)節(jié)只征收增值稅，金銀首飾只有在零售環(huán)節(jié)的時候才需要交納消費稅。

9.高檔手表在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的時候，需要交納哪些稅？

答：需要交納消費稅和增值稅。

10.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品，分次收取購買方的貨款，何時交納消費稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第51號令）的規(guī)定、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

11.我企業(yè)把應(yīng)稅消費品連同包裝一同銷售了，那包裝物還需要交消費稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第51號令）的規(guī)定，應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。

但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已經(jīng)收取的時間超過了12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

五、消費稅的相關(guān)法律

        消費稅是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額去做為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它在各國開征都是較為普遍的，而且它具有特定的財政意義、經(jīng)濟意義和社會意義。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院令1993年第135號）現(xiàn)在此條令已經(jīng)全文作廢，可參考據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第539號），財政部于同年12月25日（1993年12月25日）制定了《消費稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]39號）現(xiàn)在這個法案也已經(jīng)全文作廢。但在沒有作廢之前這兩個法律規(guī)范性文件，對我國消費稅法的主要內(nèi)容作出了明確的規(guī)定。

        其中《中華人民共和國消費稅暫行條例》主要包含的是對于消費稅會計處理方法的匯總，它是于1993年12月13日發(fā)布（國務(wù)院令1993年第135號），2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會修訂通過（國務(wù)院令2008年第539號）

對于關(guān)于消費稅的歷年法規(guī)條例的匯總，可以點擊→（跳轉(zhuǎn)）←查詢到各年稅法的匯總

P.S.點擊“跳轉(zhuǎn)”即可進行頁面的變化

四、計稅方式方法

1.計稅方法

消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價、從量和復(fù)合三種計稅方法。實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。實行復(fù)合計稅辦法征稅時，通常以應(yīng)稅消費品的銷售額和每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量一起作為計稅依據(jù)。

1、從價計稅時

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額或組成計稅價格×適用稅率

2、從量計稅時

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3、復(fù)合計稅時

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額或組成計稅價格×適用稅率+應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

a、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；

b、用于其他方面的：有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

5、委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

6、進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

7、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率

8、對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

2.計稅案例

例一：深圳麥寶香酒廠5月份銷售業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售糧食白酒取得不含增值稅銷售額5.8萬元，代墊運費400元，運輸部門將發(fā)票開給購貨方，同時，向購貨方收取手續(xù)費0.1萬元，儲備費0.5萬元。(2)銷售黃酒1924升，銷售額0. 6萬元，則該酒廠消費稅的計稅依據(jù)為多少?

[案例解析]

根據(jù)稅法規(guī)定：

（1）白酒實行的是從價定率的方法計征消費稅，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅銷售額，包括全部價款及價外費用，但不包括代墊運費。價外費用也視為在含增值稅收入里，計入銷售額時，應(yīng)首先換算為不含增值稅的收入，

換算公式為：不含增值稅收入=含增值稅收入/[1+增值稅稅率(或征收率)，因此，該酒廠銷售糧食白酒的計稅依據(jù)為：5.8+0.1/(1+17%)+0.5/(1+17%)=6.31萬元。

（2）黃酒實行從量定額的方法計征消費稅，其計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。因此，該酒廠銷售黃酒的計稅依據(jù)為：1924/962=2噸。

例二：珠海喜士酒廠1997年1月將自產(chǎn)的滋補藥酒100箱以福利形式發(fā)給職工。

　　由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項目，沒有同類消費品銷售價格可參考，每箱滋補藥酒的生產(chǎn)成本為560元。珠海喜土酒廠如何計算消費稅(成本利潤率為5%)?

[案例解析]

根據(jù)稅法規(guī)定：

納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利，應(yīng)于移送使用時納稅。

　　因沒有同類消費品銷售價格，則按組成計稅價格計算應(yīng)納消費稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)=100×560×(1+5%)÷(1-10%)=65333.3

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率=65333.3×10%=6533.33元。

例三：長江奔發(fā)摩托車廠本月生產(chǎn)銷售摩托車200輛，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為每輛0.2萬元，共40萬元;贊助省運動會同類產(chǎn)品作為獎品5輛，每輛成本0.1萬元。計算應(yīng)繳納的消費稅(成本利潤率為6%)。

[案例解析]

長江奔發(fā)摩托車將自產(chǎn)的摩托車用于贊助，應(yīng)視同銷售，繳納消費稅。同時，由于存在同類消費品，因此應(yīng)按同類消費品的銷售價格計稅。

該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為：(200+5)×0.2×10%=4.1萬元